中国企业成本计算方法和成本管理实践精华版—IMA协会

CostingMethodologiesandCostManagementPracticesinthePeoples’RepublicofChina研究报告摘录studyexcerptaresearchstudyconductedbytheinstituteofmanagementaccountants®研究项目负责人PrincipalInvestigator:RaefLawson,PhD,CMa,CPaIMA长驻教授兼研究部主任[e-mail]中国的成本计算方法和成本管理实践鸣谢Acknowledgments美国管理会计师协会(IMA)谨向中华人民共和国商务部致以诚挚的谢意。商务部向我们提供了进行本研究项目必要的财务和后勤支持。theInstItuteofManageMentaccountants(IMa)gratefullyacknowledgestheassIstanceoftheMInIstryofcoMMerce(Moc)ofthePeoPles’rePublIcofchIna(Prc)whIchProvIdedfInancIalandlogIstIcalsuPPortnecessaryfortheconductofthIsstudy.©2008,INSTITUTEOFMANAGEMENTACCOUNTANTS.Allrightsreserved.PrintedinUSA.I.概述..............................................................................II.研究背景........................................................................a.目的...............................................................................b.中国会计实践...............................................................c.与倾销有关的几个问题.................................................d.中国管理会计的发展....................................................III.中国公司成本计算实务的案例研究............................IV.对中国公司成本计算实务的调查................................a.调查背景.......................................................................调查问卷的分发............................................................答卷者情况统计............................................................b.对答卷的分析...............................................................企业的战略、愿景、任务............................................企业文化.......................................................................公司业绩.......................................................................会计/财务职能..............................................................财会部门的规模............................................................成本会计.......................................................................对各项制造成本的处理................................................制造费用的分配............................................................其他会计问题...............................................................对固定资产的估价........................................................土地使用权...................................................................管理费用.......................................................................结转价格的制订............................................................成本计划与管理............................................................财会工作的轻重缓急....................................................管理会计方法...............................................................业绩管理体系...............................................................成本会计体系(CAS)......................................................预算的编制方法............................................................业绩管理/评估..............................................................成本信息的应用.......................................................................售价V.总结..............................................................................VI.参考书目.......................................................................VII.附录：案例分析..........................................................a.山东鲁泰纺织有限公司b.山东新华制药有限公司c.山东汇金股份公司d.新疆特变电工股份有限公司e.新疆八一钢铁股份有限公司f.江西铜业公司g.鞍山钢铁公司（鞍钢）h.一汽集团i.海尔j.青岛啤酒k.红豆集团l.TCL王牌电器（惠州）有限公司中国的成本计算方法和成本管理实践研究报告摘录1报告书目录1本报告书是美国管理会计师协会(InstituteofManagementAccountants,IMA®)在中华人民共和国(PRC)商务部的协助下，对中国工业企业的成本管理实践和成本计算方法所作研究的成果。结论·2006年中国颁布新的企业会计准则，使其与国际会计准则(IFRSs)在很大程度上实现趋同。·在企业内部的报告方面，可能引起成本计算的问题有：(1)在哪些项目应计入为产品成本的处理上，中国与西方公司有所不同；和(2)在采用适当的分配方法将成本计入产品的做法上，有所不同。·按中国的会计制度，有一些成本项目过去的处理方法不妥；2006年的企业会计准则中所作的修正，已开始纠正这些问题。·大部分中国公司采用传统的做法将成本分配到产品，但也有公司开始采用比较精确的成本计算方法了。成本计算实务的这一状况，与西方所遇到的相似。对实务的改进，应该是建立在对具体企业作成本/效益分析的基础上的。·虽然中国公司的成本计算实务与西方公司之间存在差异，但在实务上正趋于一致。·产品成本是决定产品售价的最重要的因素。其他因素也很重要，尤其是竞争对手的定价。·不能得出结论说，成本计算实务的差异导致了产品倾销。中国的成本计算方法和成本管理实践研究报告摘录2I.概述II.研究背景目的本报告书是美国管理会计师协会在中华人民共和国商务部的协助下，所作的一项研究的成果。这项研究的目的是：I.对中国的会计政策、程序、和方法，与国际上的做法作一比较；II.对各公司所遵行的规定以及它们实际的做法，作一检查；和III.对在计划经济下的做法和在开放的市场经济下的实务，对中国企业成本管理制度的影响程度，作一评估。作这项研究的动机之一是，要确定中国的成本计算实务是否促成了中国公司的产品倾销。如果确有其事，则必须存在若干条件。这些条件包括：·产品成本是中国公司决定其产品售价的重要因素；·中国公司所采用的成本计算做法，并不能正确地得出产品成本（我们注意到“正确”一词是相对而言的；可以是相对于中国的规定、相对于盛行于西方的做法、或者相对于基本的成本会计原则）；和·在产品成本遭受扭曲方法下所确定的产品售价，和在“准确”的成本方法下决定的产品售价，会显著不同。要证实所有这些条件全都存在（或全都不存在），并不轻而易举。因此，本研究将：·探究产品成本在中国企业的定价决策中的重要性；·调查中国公司当前所采用的成本计算的实际做法，并与上面提到的各项准则作对照；·讨论中国会计规定的演进及其对成本计算实务的影响；和·尽可能对中国成本计算实务对产品成本计算的影响，得出一个结论。为了完成这些目的，IMA进行了一项调查研究。调查分两个阶段。在第一阶段，IMA调查组访问了各种不同的中国企业。这一调查组的成员有：·RaefLawson博士，IMA研究部主任兼长驻教授；·杨继良教授，香港科技大学（退休）；·丁平准先生，IMA资深顾问、原任职财政部和中国注册会计师协会秘书长·GaryBiddle教授，原香港科技大学讲座教授，现任香港大学管理与经济学院院长。商务部的支持，对于调查组得以访问许多公司，起到不可或缺的作用。被访问的企业包括：·国有和私有企业·大型和中型企业，和·各行各业的企业，包括被卷进倾销纠纷的一些企业。对企业的访问，为我们提供了关于它们采用的成本管理做法方面的大量的信息，这些信息还为我们设计和完善邮寄调查问卷提供了基础资料。通过问卷，在更广泛的范围内，对中国公司所应用的成本计算做法，作进一步的调查。中国的成本计算方法和成本管理实践研究报告摘录34中国的会计实务1949年中华人民共和国成立之后，中国政府就着手建立计划经济所必需的若干企业管理的基础制度。在这方面，三项最重要的任务是：建立经济核算制，以界定国家与企业之间的经济关系；实施综合的年度计划制度，包括编制成本计划/预算的制度；建立定额管理制度，以实现对企业所规定的技术经济指标。部分基础管理制度，涉及到要有一份各公司遵行的统一会计制度，这一会计制度由财政部会计制度（或会计事务）司制订。计划经济与市场经济之间存在差异，因此在计划经济下的中国的会计规范，大部分不适合在发展市场的环境下管