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税法前言本教材是2012年度注册会计师全国统一考试辅导教材；主要测试考生是否具备注册会计师执业所需的专业知识，是否掌握基本技能和职业道德要求。一、税法考试的基本情况（一）考试题型：根据财政部注册会计师考试委员会《考试大纲》给出的题型与样题，《税法》科目考试题型如下：题型单选题多选题计算题综合题合计题量20题15题4题3题42题分值20分15分24分41分+5分100分（5分的英文加分）二、《税法》科目2012年教材结构2012年《税法》科目教材共分16章，可分为四大部分，结构总览如下：教材结构框架内容章次第一部分税法总论第1章第二部分税收实体法：（分为12章、三类、16个税）流转税法（3章：增、消、营）第2-4章其他税法（7章：11个税）第5-11章所得税法（2章：企业、个人）第12、13章第三部分税收征管法和行政法制（分为2章）税收征管法第14、15章税务行政法制第四部分税务服务业务税务代理和税务筹划第16章三、《税法》命题特点《税法》科目考试特点：全面考核、重点突出、综合运用。1、全面考核考试试题都涵盖了考试大纲及指定教材的所有章次，每章少则1分，多则预计在15分以上。2、重点突出教材中的16章内容在考试中的分数是不会平均分配的,从《税法》科目考试情况进行分析有借鉴作用：（三）《税法》科目命题特点3、综合运用的难度主要体现在综合题上题型考核的税种计算题（共5题）1.个人所得税（单一）2.印花税（单一）3.消费税（单一）4.营业税（单一）5.土地增值税（还涉及印花税）综合题（共2题）1.增值税、消费税、城建税及教育费附加2.增值税、消费税、城建税及教育费附加、企业所得税（填表）四、《税法》教学大纲章主要内容讲课学时1税法概论2增值税法3消费税法4营业税法5城市维护建设税法自学6关税法7资源税法8土地增值税法9房产税、城镇土地使用税和耕地占用税法10车辆购置税和车船税法11印花税法和契税法12企业所得税法13个人所得税法自学14税收征收管理法15税务行政法制16税务代理、税务咨询和税务筹划合计QQ、HOMEWORK40第一章税法总论本章作为《税法》课程的基础知识，是学习《税法》课程不可缺少的部分，但不是注册会计师考试的重点章节。学习本章时重在理解，以便为今后各章学习奠定基础。本章在考试中题型均为选择题，预计分值在2分以内。◆本章内容:5节第一节税法的概念第二节税法基本理论★第三节税收立法与实施★第四节我国现行税法体系第五节我国税收管理体制★第一节税法的概念一、税法与税收关系概念含义特征税收税收是政府为了满足社会公共需要，凭借政治权力，强制、无偿地取得财政收入的一种形式。1.无偿性2.强制性3.固定性税法税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利及义务关系的法律规范的总称。1.义务性法规2.综合性法规税法与税收关系：税收与税法密不可分，有税必有法，无法不成税。二、税法的作用（一）税法是国家组织财政收入的法律保障（二）税法是国家宏观调控经济的法律手段（三）税法对维护经济秩序有重要的作用（四）税法能有效地保护纳税人的合法权益（五）税法是维护国家权益，促进国际经济交往的可靠保证三、税法的地位及与其他法律的关系（一）税法的地位1.税法属于国家法律体系中一个重要部门法，它是调整国家与各个经济单位及公民个人分配关系的基本法律规范。2.性质上属于公法。3.税法是我国法律体系的重要组成部分。（二）税法与其他法律的关系1.税法与《宪法》的关系《宪法》是我国的根本大法（母法），它是制定所有法律、法规的依据和章程。《宪法》第五十六条、第三十三条。2.税法与民法的关系税法：不对等民法：对等，调整平等主体之间的法律规范。3.税法与《刑法》的关系刑法可以保护税法的实施4.税法与《行政法》的关系税法具有行政法的一般特性，但又有所不同，即税法具有经济分配的性质。第二节税法基本理论一、税法的原则两类原则具体原则要点税法基本原则1.税收法定原则包括税收要件（纳税人、对象、标准）法定原则和税务合法性原则，均以法律形式加以规定（四个）2.税收公平原则税收负担必须根据纳税人的负担能力分配，负担能力相等，税负相同；（如个税）3.税收效率原则经济效率（资源有效配置和体制有效运行）行政效率（征管成本）4.实质课税原则应根据客观事实确定是否符合课税要件，并根据纳税人的真实负担能力决定纳税人的税负，而不能仅考虑相关外观和形式税法适用原则1.法律优位原则含义:法律的效力高于行政立法的效力。（六个）作用:主要体现在处理不同等级税法的关系上。效力低的税法与效力高的税法发生冲突，效力低的税法即是无效的。2.法律不溯及既往原则一部新法实施后，对新法实施之前人们的行为不得适用新法，而只能沿用旧法。（09年5月1日以后，批发卷烟的变化）如同一企业2007年卷烟批发不交消费税，2010年卷烟批发则应交消费税3.新法优于旧法原则新法、旧法对同一事项有不同规定时，新法的效力优于旧法。（法律不溯及既往原则：原来没规定，而现在有规定，对原来的行为不溯及，对现在的行为则按新规办。）4.特别法优于普通法原则居于特别法地位级别较低的税法，其效力可以高于作为普通法的级别较高的税法。5.实体从旧、程序从新原则对于一项新税法公布实施之前发生的纳税义务在新税法公布实施之后进入税款征收程序的原则上新税法具有约束力。（稽查07年所得税率33%，而征收程序如入库申报等从新）6.程序优于实体原则在诉讼发生时税收程序法优于税收实体法适用。【例题·单选题】下列各项中，属于税法基本原则的是（）。A.法律优位原则B.税收法定原则C.法律不溯及既往原则D.程序优于实体原则『正确答案』B『答案解析』ACD属于税法的适用原则【例题·单选题】如果纳税人通过转让定价或其他方法减少计税依据，税务机关有权重新核定计税依据，以防止纳税人避税与偷税，这样处理体现了税法基本原则中的（）。A.税收法定原则B.税收公平主义原则C.税收合作信赖主义原则D.实质课税原则『正确答案』D二、税收法律关系（一）税收法律关系的构成三方面内容1.权利主体（1）双主体:征税方:税务、海关、财政纳税方:采用属地兼属人原则（2）权利主体双方法律地位是平等的，但权利和义务不对等2.权利客体征税对象3.税收法律关系的内容征、纳双方各自享有的权利和承担的义务（二）税收法律关系的产生、变更与消灭税收法律关系的产生、变更与消灭必须有能够引起税收法律关系产生、变更或消灭的客观情况，也就是由税收法律事实来决定。（…..）（三）税收法律关系的保护税收法律关系的保护对权利主体双方是平等的。【例题·单选题】税收法律关系中的权利主体是指（）。A.征税方B.纳税方C.征纳双方D.国家税务总局『正确答案』C三、税法构成要素税法的构成要素一般包括总则、纳税义务人、征税对象、税目、税率、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减税免税、罚则、附则等项目。重点有：（一）纳税人：1.含义：是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人2.范围：自然人和法人；我国的法人主要有四种：机关法人、事业法人、企业法人和社团法人。居民纳税人和非居民纳税人；（负无限纳税义务，在中国境内无住所，而在中国境内居住满一年的个人“居住满1年”是指在一个纳税年度（即公历1月1日起至12月31日止，下同）内，在中国境内居住满365日。）纳税人、负税人及扣缴义务人关系（二）征税对象。即纳税客体1.含义：指税法规定对什么征税，是征纳税双方权利义务共同指向的客体或标的物。…2.重要作用：是区别一种税与另一种税的重要标志。…3.与课税对象相关的两个概念：（1）税目：是在税法中对征税对象分类规定的具体的征税项目，反映具体的征税范围，是对课税对象质的界定。…（2）税基：计税依据，是据以计算征税对象应纳税款的直接数量依据，它解决对征税对象课税的计算问题，是对课税对象的量的规定。…概念含义与课税对象关系作用或形式（1）税目税法中对征税对象分类规定的具体的征税项目，反映具体的征税范围。对课税对象质的界定1.明确具体的征税范围，凡列入税目的即为应税项目，未列入税目的，则不属于应税项目2.贯彻国家税收调节政策的需要（2）税基（计税依据）是据以计算征税对象应纳税款的直接数量依据，解决对征税对象课税的计算问题。对课税对象的量的规定1.价值形态（从价计征）：即按征税对象的货币价值计算，如消费税2.物理形态（从量计征）：即直接按征税对象的自然单位计算，如城镇土地使用税（三）税率：税率是对征税对象的征收比例或征收额度。税率是计算税额的尺度，也是衡量税负轻重与否的重要标志。我国现行的税率主要有：税率形式含义形式及应用举例（1）比例税率即对同一征税对象，不分数额大小，规定相同的征收比例。①单一比例税率（如增值税）②差别比例税率（如城市维护建设税）③幅度比例税率（如营业税娱乐业税率）（2）累进税率征税对象按数额（或相对率）大小分成若干等级，每一等级规定一个税率，税率依次提高；每一纳税人的征税对象则依所属等级同时适用几个税率分别计算，将计算结果相加后得出应纳税额①超额累进税率（如个人所得税中的工资薪金所得）②超率累进税率（如土地增值税）（3）定额税率按征税对象确定的计算单位，直接规定一个固定的税额。如资源税、城镇土地使用税、车船税等超额累进税计算举例（四）纳税期限1.含义：是指税法规定的关于税款缴纳时间方面的限定。2.相关的三个概念：（1）纳税义务发生时间：是指应税行为发生的时间。（2）纳税期限：每隔固定时间汇总一次纳税义务的时间。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税；（3）缴库期限：税法规定的纳税期满后，纳税人将应纳税款缴入国库的期限。纳税义务发生时间、纳税期限、缴库期限图示【例题·单选题】采用超额累进税率征收的税种是（）。A.资源税B.土地增值税C.个人所得税D.企业所得税『正确答案』C『答案解析』选项A，资源税为定额税率；选项B，土地增值税为超率累进税率；选项D，企业所得税为比例税率。第三节税收立法与税法的实施一、税收立法原则：1.从实际出发的原则2.公平原则3.民主决策的原则4.原则性与灵活性相结合的原则5.法律的稳定性、连续性与废、改、立相结合的原则二、税收立法机关分类立法机关形式举例税收法律全国人大及常委会正式立法3部法律《企业所得税法》、《个人所得税法》、《税收征收管理法》全国人大及其常委会授权立法5个暂行条例《增值税暂行条例》《消费税暂行条例》《营业税暂行条例》等税收法规国务院——税收行政法规条例、暂行条例、实施细则《税收征收管理法实施细则》、《房产税暂行条例》等地方人大（目前只有海南省、民族自治区）——税收地方法规——税收规章财政部、税务总局、海关总署——税收部门规章办法、规则、规定税务总局颁发的《税收代理试行办法》等省级地方政府——税收地方规章《房产税暂行条例实施细则》等【考题·单选题】（2011年）下列各项税收法律法规中，属于部门规章的是（）。A.《中华人民共和国个人所得税法》B.《中华人民共和国消费税暂行条例》C.《中华人民共和国企业所得税法实行条例》D.《中华人民共和国消费税暂行条例实施细则》『正确答案』D『答案解析』选项A属于全国人大及其常委会制定的税收法律；选项B属于全国人大或人大常委会授权立法；选项C属于国务院制定的税收行政法规。三、税收立法、修订和废止程序目前我国税收立法程序主要包括以下几个阶段：（1）提议阶段。（2）审议阶段。（3）通过和公布阶段。四、税法实施原则1.层次高的法律优于层次低的法律；2.同一层次的法律中，特别法优于普通法3.国际法优于国内法；4.实体法从旧，程序法从新。第四节我国现行税法体系我国现行税法体系由税收实体法和税收征收管理法律制度构成。一、税法分类（一）按照税法的基本内容和效力的不同，可分为税收基本法和税收普通法（目前我国暂无税收基本法）（二）按照税法的职能作用的不同，可分为税收