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基于战略的预算管理框架的构建与实施北京国家会计学院，王志成博士课程顾问：汤遥老师13718204490、010-633854171第*页Logo1.预算管理在企业管理中的定位•1、预算管理与战略管理的关系•2、预算管理与计划管理的关系•3、预算管理与内部控制的关系•4、预算管理与会计核算的关系•5、预算管理中存在的问题2.预算管理中的职责定位•3.1谁管理预算•3.2预算管理谁•3.3预算管理的制度体系3.预算管理的实施•3.1确定预算管理内容•3.2预算管理的表格•3.3确定预算管理方法•3.4明确预算草案的质量标准•3.5预算的编制•3.6预算执行控制与分析•3.7预算调整•3.8预算考核目录第*页Logo1.2预算管理与计划管理相结合预算管理与计划管理相结合•研发费预算编制案例！•预算管理与计划管理哪一个更科学？•为什么企业的预算与实际执行会出现两张皮的现象？•在编制年度预算时，如何处理与计划的管理。第*页Logo1.3预算管理与内部控制的关系规范的内部控制预算编制的基础预算执行的基础制度标准定额限值预算管理基于目标管结果内部控制基于规则管过程；Logo4第*页Logo1.4规范的会计核算基础会计核算规范的核算是规范预算的基础！如何规范核算？会计政策与估计标准化预算科目与核算科目衔接历史数据的稳定性强化集团会计管控：会计核算办法、会计委派制、纵向考核、会计检查、内部审计；理顺单户企业会计流程：业务发生到凭证产生、凭证传递、由原始凭证到记账凭证、由记账凭证到报表。Logo5第*页Logo1.5中国企业预算管理中存在的问题问题预算目标的确定：1、目标次优化2、考核导向不正确3、过分强调准确预算的执行：1、分析不到位2、执行控制不力预算考核：1、信息扭曲2、考核导向不正确Logo6第*页Logo1.预算管理在企业管理中的定位•1、预算管理与战略管理的关系•2、预算管理与计划管理的关系•3、预算管理与内部控制的关系•4、预算管理与会计核算的关系•5、预算管理中存在的问题2.预算管理中的职责定位•3.1谁管理预算•3.2预算管理谁•3.3预算管理的制度体系3.预算管理的实施•3.1确定预算管理内容•3.2预算管理的表格•3.3确定预算管理方法•3.4明确预算草案的质量标准•3.5预算的编制•3.6预算执行控制与分析•3.7预算调整•3.8预算考核目录Logo7第*页Logo2.预算管理组织体系预算管理组织体系谁管理预算预算委员会预算工作组预算管理部门预算管理谁成本中心费用中心收入中心利润中心预算管理制度体系预算管理办法年度预算管理实施细则预算管理表格预算表格的填表说明Logo8第*页Logo2.1谁管理预算：集团型企业预算管理组织架构市场财务采购生产行政决策层技术采购行政人力财务子公司A子公司B子公司C人力市场集团预算委员集团预算工作组集团预算管理部门子公司预算委员会子公司预算管理部第*页Logo2.1谁管理预算——预算管理委员会•收入•成本•费用•利润•经营活动现金净流量•投资完成额定目标•财务部门•职能部门•业务单位•。。。。派任务Logo10第*页Logo2.1谁管理预算——预算管理工作组1、集团型企业，有独立核算的下属单位的企业，一般应该有预算工作组。2、最末端单户企业一般不设预算工作组。1、关键职能部门的负责人。2、经营、财务、采购管理、生产管理、市场、人事等。1、在本部门职责范围之内制定预算管理相关的制度规则。2、按照制度规则做好预算管理。设置组成职责132Logo11第*页Logo2.1谁管理预算——预算管理部门拟定•拟定预算管理办法、预算管理实施细则、预算编制表格、预算管制表格的填表说明、年度预算考核指导原则及考核办法等等。测算•在预算目标的提出、数据汇总及考核办法拟定时，做大量相关的测算工作。汇总•在预算的编制、分析和考核的过程中，对各预算责任中心的数据进行汇总。分析•根据各责任中心的预算执行情况，以责任中心为对象，进行预算执行情况的分析。报告•向企业的管理层及各预算责任中心的负责人报告相应的预算执行情况及管理中出现的问题。建议•对预算目标的确定、考核导向及考核办法等，提出建议，由预算工作组讨论并经过预算委员会批准后实施。职责Logo12第*页Logo2.2预算管理谁•对成本、费用承担责任的责任中心，分为标准成本中心和费用中心，前者如检修车间、后者如管理职能部门，考核的预算指标是相关小指标汇集而成的成本、费用指标。成本、费用中心•对收入负责，主要是企业的市场部门，考核的指标是电业务量、价格等汇集而成的收入指标。收入中心•对本单位的利润承担责任的责任中心，典型的是分公司，分厂，但在有的时候，子公司可能也属于利润中心，考核的指标是利润指标，但在具体计算和实施时，情况会比较复杂。利润中心•对本单位的资产规模和利润都要承担责任的责任中心，典型的是子公司，考核的指标是剩余利润或利润率指标。投资中心Logo13第*页Logo2.3预算管理制度体系1、预算管理组织；2、预算管理的内容；3、预算目标确定与预算编制；4、预算的执行与调整；5、预算考核。1、年度预算管理的内容与范围；2、年度预算努力目标3、预算编制要求；4、年度预算的执行与控制措施；5、年度预算考核指标及其计算方法；6、年度预算管理的时间安排。1、预算编制表格；2、填表说明。预算管理办法年度实施细则预算表格体系132第*页Logo2.3预算表格1、控制指标2、关键业绩3、相对数指标预算编制表预算汇总表预算编制结果分析表1、所有的预算指标只输入一次2、汇总通过自动的方式实现3、最好能够软件化1、收入2、成本3、费用4、现金流5、投资表格层次化、结构化、逻辑化第*页Logo2.3预算表格（续）一、预算编制表1、按照责任单位/项目2、按照业务、投资、费用等不同类别考虑3、技巧区分填列区和非填列区设定填列类别限定确定计量单位设定检测格式表格间项目只输入一次汇总行的处理三、预算编制结果分析表1、关键指标事先平衡2、根据结果调整预算指标二、预算汇总表1、按照业务单位汇总2、原则上全部自动完成3、连接要事先做好4、文件名称标准化预算编制表预算汇总表预算结果分析表132第*页Logo目录Logo17第*页Logo3.1确定预算管理内容预计利润表收入预算明细表成本预算明细表费用预算明细表现金流量平衡表长期资产投资预算表其他预算表收入预算非付现成本预算付现成本预算固定资产投资预算对外投资预算管理费用预算现金流量预算投资或筹资预算财务费用预算各模块之间的协调预算编制的起点结果的简化形式业务预算：投资预算：财务预算：各责任单位的年度预算目标Logo18第*页Logo3.2确定预算管理方法Logo19第*页Logo3.3明确预算草案的质量标准第*页Logo3.4编制年度预算——程序第*页Logo3.5编制年度预算——业绩目标的分解两种预算分解模型Logo22第*页Logo3.5编制年度预算——费用分解人工费用包括工资、附件、五险一金由人力资源部门编制考核前和考核后两部分折旧摊销考虑会计政策一般不用考核归口费用各种上交费用或难以分摊的费用，如房租、税费、上级管理费、电话费一般不用考核项目费用先有工作项目，再有费用支出，如咨询、审计、技术服务先工作计划，再费用预算要控制但难以考核责任费用部门有一定控制力度的费用，如业务招待费、差旅费、办公费等按照先费用总额，再确定分配原则的方法进行分配费用预算的节约与超支情况，要纳入预算考核第*页Logo3.6预算执行控制与分析•将预算职责与部门权力区别对待•严格按照内部控制流程办事•强化部门参与，严格审核标准、明确审核依据按期分解逐期分析动态控制严格内控•分解周期的长短•不是平均分解•依据有关历史数据、预算目标值中所包含的重大事项的预计情况、企业整体资金平衡状况•预算执行情况分析•非预期差异的解释•对业务层面的关注•预算执行与核算系统的对接•预算预警•预算进度考核第*页Logo职能部门：财务部人力资源部审计部办公室…………业务单位：分公司1分公司2分公司3分公司4…………记住：只给企业的最高负责人做预算执行情况分析是错误的！3.6.1逐期分析——给谁分析第*页Logo1、上期问题追踪2、预算执行基本情况3、预算执行中存在的问题4、对存在问题的建议和反馈1、按照公司的业务特点，选择指标2、确定异常的标准3、标出异常指标1、收入明细表2、成本明细表3、费用明细表4、存货明细表5、应收账款明细表6、固定资产投资明细表预算执行分析预算分析汇总表预算分析明细表1323.6.2逐期分析——报告体系第*页Logo3.6.3逐期分析——如何控制？指标进度要求合同毛利一、二、三季度，累计分别不得低于全年预算的10％、30％、50％。合同毛利现金回收率各季度不得小于1。工资一、二、三季度，累计分别不得高于全年预算的25％、50％、75％；所利润指标被预警的所，累计分别不得高于全年预算的20％、40％、60％。三项经营费用一、二、三季度，累计分别不得高于全年预算的25％、50％、75％，或不高于合同额预算完成进度。间接变动成本一、二、三季度，累计分别不得高于全年预算的25％、50％、75％。应收账款余额各季度末，不得高于全年收入预算的三分之一或近四个月累计已经确认的收入。所利润一、二、三季度，累计分别不得低于全年预算的10％、30％、50％。第*页Logo3.7预算调整•通过调整预算事项调整预算指标，而不是为了调整预算指标而调整预算事项•预算的调整，要坚持和预算的编制相同的流程•所有的预算调整，必须在业务层面解释原因•变动性成本费用预算及其他相关预算，超支的幅度与收入增长幅度之间的关系，应该强化管理。•固定性的成本费用预算、投资预算，可以调整，但不应该超越。Logo28第*页Logo3.8预算考核—两个层次的考核责任中心KPI责任中心的考核结果使用与负责人相关与全部成员相关企业考核的责任中心层次员工KPI员工考核是责任中心考核的支撑员工考核本身不是预算管理的内容企业考核的员工层次企业考核第*页Logo3.8预算考核(续)—预算考核的定位业务单位？职能部门？为什么？考核比重的重要性？•预算管理关注的是能够产生直接财务后果的事项•对员工的考核，是预算考核的基础，但不是预算考核本身•预算考核是整体业绩考核中的一部分•预算考核在业绩考核中的比重，取决于被考核责任中心的性质•一个责任中心的工作业绩，越是能够通过财务指标衡量，预算考核的重要性就越高•一般业务单位的业绩都可以通过财务指标衡量，所以预算考核所占比重较大•一般在70％以上•研发部门是个例外•一般职能部门的业绩，都不能通过财务指标衡量，所以预算考核所占比重较小•一般在10％以下第*页Logo3.8预算考核(续)—预算考核的实施工作步骤工作内容注意事项•设计单个考核指标•明确指标解释•给定指标权重•考核与控制相对应•指标的重复性问题•指标与预算编制指标之间的协调•指标权重反映年度预算工作重点•核对有关数据•计算每个指标得分•计算综合预算考核得分•数据准确•计分方法的事先细化•事先给定奖惩计算方法•责任单位的二次分配•员工考核的支撑•薪酬挂钩的范围•考核与挂钩周期•薪酬挂钩的方式设计指标计算分值兑现奖惩