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会计师事务所的管理咨询业务德勤华永会计师事务所有限公司ERS（企业风险管理服务）部经理王志成136610215662005年6月2目录一、会计师事务所管理咨询概况（一）SOX之前的管理咨询业务（二）SOX201节的规定（三）后SOX时代的会计师事务所咨询（四）国内会计师事务所的管理咨询业务（五）企业咨询的三个层次（六）中国的管理咨询二、会计师事务所管理咨询领域三、会计师事务所管理咨询方法3背景资料一、什么是SOX•2002年7月30日•2003年6月5日•2004年3月9日布什总统签发了《2002年萨班斯-奥克斯利法案》，其中第201、404与我们有很大关系。美国证交会根据《萨班斯法案》第404条的要求颁布有关萨班斯法案404条款的最终条例及对302条款的补充修订上市公司会计监察委员会(PCAOB)发布第2号审计准则–对公司的要求–对审计师的要求4一、会计师事务所管理咨询概况（一）SOX之前的管理咨询业务（2001年）87136585956434350050100150200250亿美元公司国际所收入构成非鉴证136594350鉴证87585643普华永道毕马威安永安达信注：资料来源张为国、邱昱芳，《后安然时代》，中国财政经济出版社，2003年1月。其中德勤的资料没有统计。5一、会计师事务所管理咨询概况（二）SOX201节的规定G：在执行审计业务的同时，提供如下非审计业务是非法的：–(1)涉及被审计客户的会计记录及财务报表的簿记或其他业务；–(2)设计及执行财务信息系统；–(3)评估或估价业务、公正业务或出具实物捐赠报告书；–(4)精算业务；–(5)内部审计外部化业务；–(6)代行使管理或人力资源职能；–(7)作为客户的经纪人或经销商，投资顾问，或提供投资银行服务；–(8)提供与审计无关的法律服务或专家服务；–(9)任何委员会所规定的未被许可的业务。H：事前需获许可的非审计业务——根据本法案的202(9)，只有事前得到发行证券公司审计委员会许可后，注册会计师事务所才可以执行如税务咨询等非审计业务，这些非审计业务不包括本法案201(g)所述(1)至(9)的业务。”6一、会计师事务所管理咨询概况（三）后SOX时代的会计师事务所咨询•安永会计师事务所(Ernst&Young)，2000年5月将咨询业务出售给了欧洲电脑服务公司CapGemini。•如今已经破产的安达信(ArthurAndersen)2000年8月将安盛咨询(AndersenConsulting)分拆。分拆出的安盛咨询更名后以埃森哲(Accenture)名号挂牌上市。•毕马威(KPMG)则于2001年2月通过首次公开募股将旗下毕马威管理咨询公司(KPMGConsultingInc.)分拆上市。后来这家分拆出的公司更名为毕博(BearingpointInc.)。•美国最大的会计公司普华永道(PriceWaterhouseCoopers)最初也计划将旗下咨询子公司PWCConsulting分拆上市，但后来改变了主意，于2002年将这一业务卖给了国际商业机器公司(IBM)。经过IBM公司的经营，目前该公司已经超过埃森哲，成为全球最大的咨询公司。•德勤（deloitte），德勤咨询（DeloitteConsulting）与德勤全球公司（DeloitteToucheTohmatsu）于2003年10月2日全部合并到“德勤”（Deloitte)名下。•四大会计公司还会继续提供一些新规定所允许的咨询服务。7一、会计师事务所管理咨询概况（三）后SOX时代的会计师事务所咨询（续）根据对美国最大的200家公司的统计，2002年度，支付给会计师事务所的咨询费用占总费用的62％，而2001年，这一比例是69％。2003年、2004年还没有有关的统计数据，但可以肯定，这一数据有相应的下降。8一、会计师事务所管理咨询概况（四）国内会计师事务所的管理咨询业务1、《中国注册会计师法》规定“第十五条注册会计师可以承办会计咨询、会计服务业务。”2、《财政部关于会计师事务所承办会计咨询、会计服务业务的有关问题的通知》（2004年6月23日）规定，会计师事务所可以承办会计咨询、会计服务业务，主要包括：•设计会计制度；•担任会计顾问；•代理纳税申报；•代理记账；•办理投资评估、资产评估和项目可行性研究中的有关业务；•提供会计咨询、税务咨询和管理咨询；•代理申请工商注册登记，协助拟订合同、章程和其他业务文件；•培训会计、审计和财务管理人员；•其他的会计咨询、会计服务业务。9一、会计师事务所管理咨询概况（四）国内会计师事务所的管理咨询业务（续）还没有关于国内事务所从事管理咨询业务的统计；还没有关于会计师事务所为其审计客户提供管理咨询业务的实证研究；根据网站浏览，几乎所有的会计师事务所的网站上，都会介绍自己的管理咨询业务。10一、会计师事务所管理咨询概况（五）企业咨询的三个层次1、信息咨询信息咨询业是该产业的基础。零点市场调查公司在中国市场调查业中处于领先地位，盖洛普信息咨询公司在90年代初先后进入中国市场。盖洛普除市场调查咨询外，还从事测评、管理与市场研究、培训等服务。2、管理咨询管理咨询业是咨询产业的核心层。在管理咨询层次上的咨询公司主要按照企业管理的各个层面划分为专业业务领域，这些领域一般包括：投融资咨询、财务会计咨询、税收咨询、市场营销咨询、人力资源咨询、生产管理咨询、工程技术咨询、业务流程重组与管理信息化咨询等。3、战略咨询战略咨询业是咨询产业中的最高层次。战略咨询层的管理咨询公司，主要是为企业提供战略设计、竞争策略、业务领域分析与规划设计等服务，同时也有一些咨询公司主要面向政府提供政策决策咨询。国际上最著名的战略咨询公司要数“麦肯锡”，在为政府决策提供咨询服务方面，中国人最熟悉的咨询公司要数美国的“兰德”公司。在该领域内的著名咨询公司还有“波士顿”、“罗兰贝格”等。11一、会计师事务所管理咨询概况（五）管理咨询－投融资咨询（续）设计融资方案及融资渠道；开展投资的可行性分析、项目论证；公司并构中的咨询业务，著名的咨询公司一般都是以金融资本为后盾的投资银行，国际上最著名的投资银行有：摩根斯坦利、高盛和美菱等，对于会计师事务所来说，往往是不基于IPO的小公司并构；资本运作；12一、会计师事务所管理咨询概况（五）管理咨询－人力资源咨询（续）人才招聘岗位人才结构设计工资结构设计与工资水平设置人员工作绩效评价人力资源培训13一、会计师事务所管理咨询概况（五）管理咨询－营销咨询（续）企业市场营销的各种策略营销组织体系进行设计或评价组织营销方面的培训14一、会计师事务所管理咨询概况（五）管理咨询－财务与会计咨询（续）会计咨询内部审计财务管理内部控制企业并构中的财务与会计咨询15一、会计师事务所管理咨询概况（五）管理咨询－管理信息化咨询（续）ERP实施以信息化管理为目的的BPR16一、会计师事务所管理咨询概况（五）管理咨询－税务咨询（续）税务代理税务筹划17一、会计师事务所管理咨询概况（六）中国的管理咨询•国内的管理咨询业务，经过了近二十年的发展，但还处在起步阶段，难以参与国际竞争；•据不完全统计，我国现有各类咨询公司共8万家左右。这些咨询公司总体水平偏低，高水平的咨询公司屈指可数，咨询产业发展规范还是白纸一张，市场竞争极不规范。•早期最典型的现象就是“点子公司”、“策划公司”的存在。大概是1992年北京的何阳一个“点子”卖了40万元。•“管理咨询”公司注册难。国家工商行政管理部门仅仅把“管理咨询”理解为给企业工商注册提供“代理办照、验资、评估”等服务的企业，而这些并不是真正意义上为企业提供管理改造咨询服务的管理咨询公司。•近几年，有一批管理咨询公司逐渐发展起来，如北大纵横、新华信、中华财务会计、诺亚舟等等。18目录一、会计师事务所管理咨询概况三、会计师事务所管理咨询领域（一）会计咨询（二）内部审计（三）财务管理（四）内部控制（五）税务咨询（六）公司并构中的财务与会计咨询三、会计师事务所管理咨询方法19二、会计师事务所咨询领域（一）会计咨询会计机构与人员管理：任职资格管理、岗位划分与职责设计、人员培训计划、业绩考核指标、集团与总公司会计机构设置等。会计委派制的设计：会计委派制的范围、薪酬及考核方式设计、轮换、与业务单位的工作配合等等。会计核算办法起草：会计核算体系、会计政策、会计科目使用说明、财务报告体系、分录举例等等。代理记账中国电信集团公司会计核算办法、中国兵器工业集团公司会计核算办法、北京电信实业集团公司会计管理制度；20二、会计师事务所咨询领域21二、会计师事务所咨询领域（二）内部审计基于业绩考核的内部审计；基于财经纪律的内部审计；基于外部检查的内部审计；北京联美置业有限公司内部审计、中国电信集团公司内部审计、海南电信内部审计。22二、会计师事务所咨询领域23二、会计师事务所咨询领域（三）财务管理财务管理战略与规划；EVA、KPI、BSC、ABC等新的管理会计工具的运用；全面预算管理；资金管理财务分析财务业绩考核指标的设计与实施中粮美特容器有限公司财务管理战略，中国电信资金管理。24二、会计师事务所咨询领域25二、会计师事务所咨询领域（四）内部控制内部控制评价内部控制描述内部控制设计内部控制完善风险管理中国铝业有限公司404项目26二、会计师事务所咨询领域监控信息和沟通控制活动风险评估控制环境27二、会计师事务所咨询领域（五）税务咨询税务代理税务筹划28二、会计师事务所咨询领域（六）公司并构中的财务与会计咨询审慎调查并构的财务方案设计资产置换方案设计财务会计机构的整合中粮美特与番禺美特的合并案例。29二、会计师事务所咨询领域（七）其他财务会计顾问上市策划投融资策略咨询固定资产投资中的财务咨询员工培训法规咨询战略咨询30目录一、会计师事务所管理咨询概况二、会计师事务所管理咨询领域三、会计师事务所管理咨询方法（一）如何开拓市场（二）管理咨询过程（三）项目管理（四）管理咨询应该坚持的原则:满足并引导客户的需求（五）对咨询人员的技能要求31三、会计师事务所管理咨询方法（一）如何开拓市场1、重视管理建议书的作用，打开咨询、服务市场。•及时出具管理建议书；•出具的管理建议书应该和客户进行充分的讨论，了解客户的改善需求；•了解管理建议书在客户内部的递交级别，向能够决策的级别说他能够决策的事；•管理建议书中要有可以细化的正确思路，但不要就事论事；•在管理建议书中，充分体现自己的专业和对客户的了解。32三、会计师事务所管理咨询方法（一）如何开拓市场2、收集和使用完整的有关法律法规资料；如2004年、2005年的房地产行业。•积累客户的有关资料并作独立的分析，包括历史资料、财务分析等等。•积累行业资料并作独立的分析，包括行业发展、政策、关联产业、竞争对手等等。•企业会计准则、企业会计制度、财政部关于执行企业会计制度及相关准则问题的解答、财政部的有关暂行规定、内部审计准则、独立审计准则、内部会计控制规范33三、会计师事务所管理咨询方法（一）如何开拓市场3、必须提高注册会计师自身的业务素质和知识水平。•表现自己的专业胜于所有的广告；•但是你必须在这一领域真的专业；•会计、税务、管理的理论基础和经验；•头衔有时候能够起到一定的作用。34三、会计师事务所管理咨询方法（二）管理咨询过程第一步前期准备：关键是把握需求•拜访客户，了解客户需求•企业负责人介绍企业情况，就存在的管理问题提出咨询要求•双方确定咨询课题和项目框架，达成共识•根据客户需要提出项目建议书•在客户反馈基础上对项目建议书进行完善•双方认可项目建议书，签订项目合同35三、会计师事务所管理咨询方法（二）管理咨询过程第二步项目启动：客户的重视•确定项目管理的组织机构，建立项目小组，确定项目负责人•制定详细的项目实施计划(项目总体目标、分阶段目标、时间进度、人员要求和项目支援事宜)•与客户建立联合项目工作小组，明确小组成员的职责分工，拟定相应的工