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5固定资产第五章固定资产学习目的与要求1．理解固定资产的概念及分类；2．掌握固定资产取得及计价；3．掌握固定资产折旧的计算方法；4．掌握固定资产处置、后续支出的核算，了解固定资产的减值。5固定资产2020/3/23中级财务会计2重点固定资产的入账价值的确定固定资产折旧与减值的核算难点固定资产折旧的计算及其会计处理教学重点与难点5固定资产2020/3/23中级财务会计3第一节固定资产的概念与确认一、固定资产的概念指同时具有以下特征的有形资产■为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有■使用寿命超过一个会计年度。交通工具机器、设备房屋、建筑物固定资产5固定资产2020/3/23中级财务会计4二、固定资产的确认■与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业■该固定资产的成本能够可靠地计量。三、固定资产核算使用的科目■固定资产■累计折旧■在建工程■固定资产清理■应交税费——应交增值税（进项税额）（销项税额）（进项税额转出）5固定资产2020/3/23中级财务会计5第二节固定资产的初始计量及会计核算一、固定资产入账价值的确定（一）购入的固定资产外购固定资产，按购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费作为入账价值。以一笔款项购入没有单独标价的多项固定资产？实质上具有融资性质的延期支付？5固定资产2020/3/23中级财务会计6外购固定资产的特殊考虑以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照借款费用资本化条件应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。基本原则：按成本计量特殊行业的特定固定资产应考虑弃置费用5固定资产2020/3/23中级财务会计7（二）自建固定资产1.定义企业自行制造生产经营所需的机器设备和自行建造的房屋建筑物等。2.自行建造固定资产入账价值的确定按该固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出作为入账价值。（1）建造过程中发生的全部支出入账（料、工、费）（2）在建工程借款利息费用的处理：与建造固定资产有关的利息支出，在资产达到预定可使用状态之前，符合资本化条件的，应计入购建固定资产的成本，不符合的应计入当期损益。达到预定可使用状态的判断标准？5固定资产2020/3/23中级财务会计8（三）其他方式取得的固定资产投资者投入的固定资产：投资合同或协议约定的价值非货币性资产交换取得的固定资产1.同时满足下列条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的入账价值：①交换具有商业实质；②换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。2.未同时满足上述条件时，以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的入账价值。债务重组取得的固定资产债权人对受让的固定资产按公允价值作为入账价值。盘盈的固定资产，作为前期差错处理。5固定资产2020/3/23中级财务会计9（四）存在弃置业务的固定资产弃置费用通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出，如核电站核设施等的弃置和恢复环境等义务。对于这些特殊行业的特定固定资产，企业应当按照弃置费用的现值计入相关固定资产成本。一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用，不属于弃置费用，应当在发生时作为固定资产处置费用处理。5固定资产2020/3/23中级财务会计10（一）外购固定资产企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费（不包括可以抵扣的增值税）、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。相关支出直接计入固定资产成本不需要安装通过“在建工程”科目核算需要安装二、固定资产取得的核算5固定资产2020/3/23中级财务会计111.不需要安装固定资产借：固定资产21395应交税费——应交增值税（进项税额）3505贷：银行存款24900例题1某企业购入一台不需安装的设备，发票价格20000元，税额3400元，发生的运费1500，款项全部以银行存款付清。5固定资产2020/3/23中级财务会计121.不需要安装固定资产A.60B.50C.100D.120例题2甲企业购入三项没有单独标价的固定资产A.B.C，均不需要安装。实际支付的价款总额为100万元。其中固定资产A的公允价值为60万元，固定资产B的公允价值为40万元，固定资产C的公允价值为20万元（假定不考虑增值税问题）。固定资产A的入账价值为（）万元。5固定资产2020/3/23中级财务会计132.需要安装固定资产需要安装的，先通过“在建工程”账户核算，安装完毕后再转入“固定资产”账户。例题【5-2】20×9年2月1日，甲公司购入一台需要安装的的机器设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为50万元，增值税进行税额为85000元，支付的运输费为2500元，款项已通过银行支付；安装设备时，领用本公司原材料一批，价值3万元，购进该批原材料时支付的增值税进行税额为5100元；支付安装工人的工资为4900元。假定不考虑其他相关税费。5固定资产2020/3/23中级财务会计14答案：甲公司账务处理如下：（1）支付设备价款、增值税、运输费合计为587500元借：在建工程502325应交税费—应交增值税（进项税额）85175贷：银行存款587500（2）领用本公司原材料、支付安装工人工资等费用合计为34900元借：在建工程34900贷：原材料30000应付职工薪酬4900（3）设备安装完毕达到预定可使用状态：借：固定资产537225贷：在建工程5372255固定资产2020/3/23中级财务会计15例题2007年1月1日，A公司与B公司签订一项购货合同，A公司从B公司购入一台大型设备。根据合同规定，设备的总付款金额为1250000元，A公司将于2007至2011年每年的12月31日支付款项250000元。2007年1月1日，A公司收到设备并投入安装，2007年12月31日，设备达到预定可使用状态，共发生安装费用5000元，款项用银行存款支付。假定设备的折现率为10%，不考虑其他因素。3.购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付5固定资产2020/3/23中级财务会计16答案2007年1月1日，确定购入固定资产的成本金额=250000×（P/A，10%，5）=250000×3.7908=947700（元）购买时所编制的会计分录为：借：在建工程947700未确认融资费用302300贷：长期应付款12500002007年12月31日，支付安装费用时，所编制的会计分录为：借：在建工程5000贷：银行存款50005固定资产2020/3/23中级财务会计17未确认融资费用在以后期间的分摊，如下表所示：未确认融资费用分配表单位：元分期付款额确认的融资费用应付本金减少额应付本金余额日期（1）（2）=期初（4）×10%（3）=（1）-（2）期末（4）=期初（4）-（3）2007．1．19477002007．12．31250000947701552307924702008．12．31250000792471707536217172009．12．3125000062171.70187828.30433888.702010．12．3125000043388.87206611.130227277.572011．12．3125000022722.43*227277.570合计1250000302300947700*尾数调整。答案5固定资产2020/3/23中级财务会计18答案2007年12月31日，分摊未确认融资费用时，所编制的会计分录为：借：在建工程94770贷：未确认融资费用947702007年12月31日，工程达到预定可使用状态，所编制的会计分录为：借：固定资产1042470贷：在建工程10424702007年底支付款项时，所编制的会计分录为：借：长期应付款250000贷：银行存款2500005固定资产2020/3/23中级财务会计19答案2008年12月31日，分摊未确认融资费用时，所编制的会计分录为：借：财务费用79247贷：未确认融资费用792472008年底支付款项时，所编制的会计分录为：借：长期应付款250000贷：银行存款2500002009至2010年分摊未确认融资费用和支付款项的会计分录同2008年。5固定资产2020/3/23中级财务会计20(二)自行建造固定资产1.自营方式建造固定资产企业通过自营方式建造的固定资产，其入账价值应当按照该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出确定。（1）购入工程建造需要的物资（不动产），除特定项目外，增值税进项税不得抵扣，计入成本：借：工程物资贷：银行存款等（2）领用工程物资、原材料等：借：在建工程贷：工程物资原材料应交税费——应交增值税（进项税额转出）“工程物资”属于资产类科目，核算企业为在建工程准备的各种物资的成本，包括工程用材料、尚未安装的设备以及为生产准备的工具等5固定资产2020/3/23中级财务会计21（3）支付建筑工人的工资、其他劳务费用、耗用辅助生产车间劳务等：借：在建工程贷：应付职工薪酬/银行存款/生产成本——辅助生产成本等（4）工程完工，转入固定资产核算借：固定资产贷：在建工程（5）剩余工程物转入原材料借：原材料应交税费——应交增值税（进项税额）贷：工程物资5固定资产2020/3/23中级财务会计222.出包方式建造固定资产预付备料款借：预付账款贷：银行存款等发生待摊支出借：在建工程——待摊支出贷：银行存款办理建筑工程价款结算借：在建工程——建筑工程贷：银行存款预付账款等分配待摊支出借：在建工程——建筑工程——安装工程贷：在建工程——待摊支出交付使用借：固定资产贷：在建工程待摊支出是指在建设期间发生的，不能直接计入某项固定资产价值、而应由所建造固定资产共同负担的相关费用，包括为建造工程发生的管理费、征地费、可行性研究费、临时设施费、公正费、监理费、应负担的税金、符合资本化条件借款费用、建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失，以及负荷联合试车费等5固定资产2020/3/23中级财务会计23第三节固定资产的后续计量及会计核算一、固定资产折旧（一）折旧的涵义折旧是指在固定资产在寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊，其是权责发生制原则的体现。固定资产损耗的形式——有形损耗——无形损耗年份12345……价值5固定资产2020/3/23中级财务会计24（二）折旧的范围除下列情况外，应对所有固定资产计提折旧：（1）已提足折旧仍继续使用的固定资产;（2）单独计价入账的土地。说明：•（1）已达到预定可使用状态的固定资产，提折旧。•（2）处于更新改造过程而停止使用的固定资产，应将其账面价转入在建工程，停止计提折旧；更新改造项目达到预定使用状态转为固定资产后,再按照新确定的折旧方法和该项固定资产尚可使用寿命计提折旧。•（3）提前报废的固定资产，也不再补提折旧。•（4）因进行大修理而停用的固定资产，应当照提折旧，计提的折旧额应计入相关资产成本或当期损益。5固定资产2020/3/23中级财务会计25（三）固定资产折旧的影响因素应计折旧额=原价－预计净残值－已计提减值准备累计金额1.固定资产原价——取得固定资产时的原始成本2.预计净残值——企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额3.预计使用寿命——经济年限而不是物理年限4.折旧方法—选择的依据:经济利益的预期实现方式可选的方法:年限平均法、工作量法、双倍余额递减法、年数总数法其中2、3、4均需合理确定，一经确定，不得随意变更。5固定资产2020/3/23中级财务会计26（1）年限平均法年折旧率=×100%月折旧率=年折旧率÷1