3-3成本管理会计》(第三版)第三章产品成本核算的基本方

《成本管理会计》（第三版）主编胡国强陈春艳副主编刘小虎马英华学习网址：://hgq815.blog.163.com/=2091第三章---3逐步结转分步法一、教学目的及要求（1）掌握分步法的概念和具备特点；了解分步法的适用范围及种类；（2）了解逐步结转分步法的种类和适用范围；熟悉其概念和特点；（3）掌握综合逐步结转法的计算、应用及成本还原；（4）掌握分项逐步结转法的计算及应用。二、重点及难点重点：（1）综合逐步结转法的计算、应用及成本还原；（2）分项逐步结转法的计算及应用。难点：（1）综合逐步结转法的计算、应用及成本还原；（2）分项逐步结转法的计算及应用。三、教学方法本节教学方法主要是提示性讲解、讨论和案例教学方法。四、学时4学时五、教学内容第四节逐步结转分步法2第三章---3逐步结转分步法一、分步法的适用范围和基本特点（一）分步法的定义分步法是以产品的生产步骤作为成本对象，归集和分配生产费用，计算产品成本的一种方法。（二）分步法的适用范围分步法主要适用于大量大批复杂生产的企业，其生产过程是由若干个在技术上可以间断的生产步骤所组成，每个生产步骤除了生产出半成品（最后步骤为产成品）外，还有一些加工中的在产品。已经生产出来的半成品既可以用于下一生产步骤进行进一步的加工，也可以对外销售。为了适应生产的这一特点，企业不仅要计算每一种产品的成本，还要按产品经过的生产步骤，计算各步骤的成本。3第三章---3逐步结转分步法（三）分步法的基本特点1.成本（计算）对象。分步法的成本对象是各种产品的生产步骤。2.成本计算期。分步法的成本计算期是每月固定计算成本。3.生产费用在完工产品与在产品之间分配。（四）分步法种类根据成本管理对各生产步骤成本资料的要求不同（即要不要计算半成品的成本）和简化成本计算工作的需要，以及各生产步骤成本计算和结转方式的不同，分步法可分为逐步结转分步法（计列半成品成本分步法）和平行结转分步法（不计列半成品成本分步法）。4第三章---3逐步结转分步法二、逐步结转分步法（一）逐步结转分步法定义逐步结转分步法，是指按照产品生产加工步骤的先后顺序，各步骤逐步计算并结转半成品成本，各步骤半成品成本由本步骤发生的费用和上步骤转入半成品成本构成，依次直至最后步骤累计计算出产成品成本的一种成本计算方法。又称为顺序结转分步法；由于该法逐步计算并结转各步骤半成品成本，故也称为计列半成品成本分步法。（二）逐步结转分类逐步结转分步法按具体结转半成品成本方式的不同，又分为综合结转法和分项结转法。（三）逐步结转分步法的适用范围逐步结转分步法主要适用于大量、大批多步骤连续式生产的企业，产品制造要经过若干生产步骤的逐步加工，前面各步骤生产的都是半成品，只有最后步骤生产的才是产成品。装配式多步骤生产一般不宜采用逐步结转分步法计算成本。5第三章---3逐步结转分步法（三）逐步结转分步法的特点1.成本对象是各生产步骤及各步骤完工产品（包括半成品及最终产成品）。2.逐步计算并结转半成品成本，故半成品的成本要随着半成品的实物转移而结转。在逐步结转分步法下，当某一步骤半成品完工，实物转入半成品仓库或直接转入下一步骤加工时，其成本也随之转入“自制半成品明细账”或下一步骤“基本生产明细账”。3.各步骤“基本生产明细账”归集的费用，包括本步骤发生的费用和上一步骤完工的半成品成本。只就某一步骤的成本计算方法而言，其实就是品种法，逐步结转分步法实际上就是品种法的多次连续应用。4.各步骤的生产费用合计是在本步骤完工产品（包括半成品及最终产成品）和该步骤狭义在产品之间进行分配。6第三章---3逐步结转分步法三、综合结转分步法（一）定义综合结转分步法是指上一生产步骤的半成品成本转入下一生产步骤时，是以“半成品”或“直接材料”综合项目记入下一生产步骤产品成本明细账的方法。采用这种方法，各步骤所耗上一步骤的半成品费用，可以按实际成本结转，也可以按计划成本结转，即综合结转分步法包括实际成本综合结转和计划成本综合结转，这里仅介绍实际成本综合结转法。实际成本综合结转法下，各步骤所耗上一步骤的半成品费用，应根据所耗半成品的实际数量乘以半成品的实际单位成本计算。由于各月所产半成品的实际单位成本不同，因而所耗半成品实际单位成本的计算，可根据企业的实际情况，选择使用先进先出法、加权平均法等方法。7第三章---3逐步结转分步法（二）计算程序１.根据确定的成本计算对象，设置“产品成本明细账”；２.第一步骤根据本步骤发生的各种生产费用，计算该步骤完工半成品成本，直接转入下一步骤或半成品仓库；３.第二步骤以后的各生产步骤，将从上一步骤或半成品库转入的半成品成本，以“半成品”或“直接材料”综合项目计入本步骤产品成本明细账中，再加上本步骤发生的费用，计算出本步骤完工的半成品成本，再以综合项目转入下一步骤产品成本明细账中；４.最后步骤计算出完工产成品的成本。8第三章---3逐步结转分步法（三）优缺点优点是：可以在各生产步骤的基本生产成本明细账中反映各该步骤完工产品所耗半成品费用的水平和本步骤加工费用的水平，有利于各个生产步骤的成本管理。缺点是：为了从整个企业的角度反映产品成本的构成，加强企业综合成本管理，必须进行成本还原，从而增加核算工作量。因此，这种结转方法适宜在半成品具有独立的国民经济意义，管理上要求计算各步骤完工产品所耗半成品费用，但不要求进行成本还原的情况下采用。9第三章---3逐步结转分步法10第三章---3逐步结转分步法11第三章---3逐步结转分步法①分配直接材料费用约当总产量＝完工产品产量＋在产品约当产量＝900＋100＝1000半成品单位成本（费用分配率）＝120000÷1000＝120完工半成品＝900×120＝108000（元）月末在产品＝100×120＝12000（元）②分配直接人工费用约当总产量＝完工产品产量＋在产品约当产量＝900＋100×50%＝950半成品单位成本（费用分配率）＝28500÷950＝30完工半成品＝900×30＝27000（元）月末在产品＝100×50%×30＝1500（元）③分配制造费用约当总产量＝完工产品产量＋在产品约当产量＝900＋100×50%＝950半成品单位成本（费用分配率）＝42750÷950＝45完工半成品＝900×45＝40500（元）月末在产品＝100×50%×45＝2250（元）12第三章---3逐步结转分步法13第三章---3逐步结转分步法14第三章---3逐步结转分步法（2）分配计算完工B半成品和第二车间在产品成本①分配直接材料费用约当总产量＝完工产品产量＋在产品约当产量＝1000＋200＝1200单位成本（费用分配率）＝192000÷1200＝160完工半成品＝1000×160＝160000（元）月末在产品＝200×160＝41300（元）②分配直接人工费用约当总产量＝完工产品产量＋在产品约当产量＝1000＋200×50%＝1100单位成本（费用分配率）＝42900÷1100＝39完工半成品＝1000×39＝39000（元）月末在产品＝200×50%×39＝3900（元）③分配制造费用约当总产量＝完工产品产量＋在产品约当产量＝1000＋200×50%＝1100单位成本（费用分配率）＝59400÷1100＝54完工半成品＝1000×54＝54000（元）月末在产品＝200×50%×54＝5400（元）15第三章---3逐步结转分步法16第三章---3逐步结转分步法（2）分配计算完工甲产品和第三车间在产品成本①分配直接材料费用约当总产量＝完工产品产量＋在产品约当产量＝800＋200＝1000单位成本（费用分配率）＝273200÷1000＝273.20完工产成品＝800×273.20＝218560（元）月末在产品＝200×273.20＝54640（元）②分配直接人工费用约当总产量＝完工产品产量＋在产品约当产量＝800＋200×50%＝900单位成本（费用分配率）＝64800÷900＝72完工产成品＝800×72＝57600（元）月末在产品＝200×50%×72＝7200（元）③分配制造费用约当总产量＝完工产品产量＋在产品约当产量＝800＋200×50%＝900单位成本（费用分配率）＝50400÷900＝56完工产成品＝800×56＝44800（元）月末在产品＝200×50%×56＝5600（元）17第三章---3逐步结转分步法6.第三车间完工甲产品验收入库借：库存商品——甲产品320960贷：生产成本——基本生产成本——第三车间（甲产品）32096018第三章---3逐步结转分步法四、成本还原按综合结转分步法计算的出来的各步骤半成品成本和最后步骤计算出来的产成品成本，不能真正体现产品成本的实际构成情况。（一）概念和程序成本还原，就是把本月产成品成本中所耗上一步骤半成品的综合成本，还原成直接材料、直接人工和制造费用等原始成本项目，从而求得按原始成本项目反映的产成品成本资料的成本分解过程。成本还原程序是从最后步骤起，将产成品成本中所耗上一步骤半成品的综合成本，按照上一步骤本月完工半成品的成本项目的比例分解还原为原始的成本项目；如此自后向前逐步分解还原，直到第一步骤为止；然后再将相同成本项目的金额加以汇总，即可求得按原始成本项目反映的产成品成本资料。（二）假设前提由于各步骤所耗上一步骤半成品既可能有本月生产的、也可能有以前各月份生产的，而不同月份生产的半成品成本构成不尽相同，若完全依实际的成本构成进行分解是无法进行成本还原的。为了实现成本还原，有必要将复杂问题进行简单化处理，即假设各步骤所耗上一步骤半成品均为本月所产的半成品，即本月各步骤所耗上一步骤半成品构成与本月所产半成品成本构成相同，而本月所产半成品成本构成根据各步骤生产成本明细账可以计算得出，从而实现成本还原的目标。可以这么说，本月所产半成品成本构成是本月所耗的相应半成品成本还原的依据。19第三章---3逐步结转分步法20第三章---3逐步结转分步法21第三章---3逐步结转分步法22第三章---3逐步结转分步法【例3-7】请参照本节【例3-5】的表3-31、表3-33和表3-34。要求：对本节【例3-4】的计算结果采用成本还原分配率法进行成本还原。解：计算过程及结果，见表3-36。表3-36产品成本还原计算表表200×年6月金额单位：元23项目B半成品A半成品直接材料直接人工制造费用合计①还原前产成品成本2185605760044800320960②本月所产B半成品的成本1600003900054000253000③B半成品成本还原-21856013822433692.146643.9④本月所产A半成品的成本1080002700040500175500⑤A半成品成本还原-13822485060.821265.231898⑥还原后产成品总成本（①+③+⑤）85060.8112557.3123341.9320960.B半成品还原率=218560/253000=0.8639A半成品还原率=138224/175500=0.7876第三章---3逐步结转分步法24第三章---3逐步结转分步法25第三章---3逐步结转分步法26第三章---3逐步结转分步法27第三章---3逐步结转分步法28第三章---3逐步结转分步法五、分项结转分步法分项结转分步法是指上一步骤转入下一步骤的半成品成本，不是以“半成品”或“直接材料”成本项目进行反映的，而是分别成本项目记入下一步骤成本计算单的相关成本项目中。采用分项结转分步法计算出来的产品