企业成本管理与控制

1企业成本管理与集团公司成本控企业成本管理与集团公司成本控制制对外经贸大学国际商学院对外经贸大学国际商学院吴革吴革联系电话联系电话（（010010））6586441065864410电子信箱：电子信箱：[e-mail]@163.com企业成本管理与控制企业成本管理与控制————砍掉成本的砍掉成本的1010把财务砍刀把财务砍刀2主题主题••第一部分第一部分企业企业成本管理的理论框架成本管理的理论框架••第二部分第二部分企业企业成本管理的方法研究成本管理的方法研究••第三部分第三部分企业企业成本管理的案例解析成本管理的案例解析••第四部分第四部分企业成本管理的操作建议企业成本管理的操作建议3第一部分第一部分企业成本管理的理论框企业成本管理的理论框架架一、企业成本管理的形成与发展二、企业成本信息的使用三、企业成本的基本概念4高新技术的发展激烈的国际化市场竞争传统的成本管理不适应现代企业成本管理5目前我国企业成本管理的误区目前我国企业成本管理的误区••11、企业成本管理严重的财务会计功能化；、企业成本管理严重的财务会计功能化；••22、缺乏市场效益观念；、缺乏市场效益观念；••33、只重视要素管理，忽视了成本动因管理；、只重视要素管理，忽视了成本动因管理；••44、割裂了技术与经济的内在关系；、割裂了技术与经济的内在关系；••55、廉价的人工成本导致企业忽视成本制度建、廉价的人工成本导致企业忽视成本制度建设；设；••66、拆东墙补西墙，顾此失彼、拆东墙补西墙，顾此失彼••77、运动式管理、运动式管理6二、成本信息的使用二、成本信息的使用••管理会计所获取成本数据并非在财管理会计所获取成本数据并非在财务会计之外另设一套成本归集和计务会计之外另设一套成本归集和计算系统，而是在财务会计成本计算算系统，而是在财务会计成本计算和成本资料的基础上进行加工、改和成本资料的基础上进行加工、改制和延伸，以适应不同管理职能，制和延伸，以适应不同管理职能，满足不同决策和计划控制的需要。满足不同决策和计划控制的需要。7产品成本数据需求产品成本数据需求产品成本数据需求产品成本数据用于：资产负债表存货损益表销货成本管理决策8成本制度的目标成本制度的目标••初级目标：为损益计算提供初级目标：为损益计算提供数据基础数据基础••中级目标：为作业控制和管中级目标：为作业控制和管理控制提供依据理控制提供依据••高级目标：为战略控制和长高级目标：为战略控制和长期决策提供依据期决策提供依据9三、企业成本的基本概念三、企业成本的基本概念（一）按经济用途分类（一）按经济用途分类（二）按成本性态分类（二）按成本性态分类（三）按成本考评分类（三）按成本考评分类10（一）按经济用途分类（一）按经济用途分类••通常按经济用途将成本区分为通常按经济用途将成本区分为::11、产品成本、产品成本::直接材料、直接人直接材料、直接人工、制造费用工、制造费用22、期间费用、期间费用1111成本的分类成本的分类总成本生产成本（制造成本、产品成本）期间费用（非制造成本）制造费用（工厂间接费用）直接材料直接人工主要成本间接材料间接人工其他制造费用加工成本销售费用行政管理费用12（二）按成本性态分类（二）按成本性态分类••经理人员必须了解成本是如何随着产量的经理人员必须了解成本是如何随着产量的变化而变化的，以便对下列各项做出决策变化而变化的，以便对下列各项做出决策••如何为不同产品定价如何为不同产品定价••生产何种产品生产何种产品••提供多少资源提供多少资源••如何为不同成本做预算如何为不同成本做预算…………....1311、固定成本、固定成本••固定成本（固定成本（fixedcostfixedcost））是指成本总额是指成本总额在一定时期和一定业务量范围内，不受在一定时期和一定业务量范围内，不受业务增减变动影响而固定不变的成本。业务增减变动影响而固定不变的成本。如产品车间的折旧费、管理人员的工如产品车间的折旧费、管理人员的工资、保险等相对于产品的生产量来说通资、保险等相对于产品的生产量来说通常是固定的。其特点是：常是固定的。其特点是：••11、、在一定时期和一定业务量范围内，在一定时期和一定业务量范围内，成本总额不受业务量增减变动的影响。成本总额不受业务量增减变动的影响。••22、、但从单位产品分摊的固定成本看，但从单位产品分摊的固定成本看，它却随着产量的增加而相应的减少。它却随着产量的增加而相应的减少。1422、变动成本、变动成本••变动成本（变动成本（variablecostvariablecost）是指导随着）是指导随着业务量的增减变动，其总额也将发生相业务量的增减变动，其总额也将发生相应的成正比例变动的成本。如在产品生应的成正比例变动的成本。如在产品生产中的直接人工工资、直接材料费等。产中的直接人工工资、直接材料费等。••变动成本的主要特点是：变动成本的主要特点是：••11、其成本总额随着业务量的增减成比、其成本总额随着业务量的增减成比例增减。例增减。••22、从成品的单位成本看，在相关范围、从成品的单位成本看，在相关范围内，它却不受业务量变动的影响，其数内，它却不受业务量变动的影响，其数额始终保持在某一特定的水平上。额始终保持在某一特定的水平上。15成本模型成本模型总成本总成本==固定成本固定成本++可变成本可变成本CC=F+VQ=F+VQ其中其中C=C=总成本总成本F=F=固定成本固定成本V=V=可变成本可变成本Q=Q=生产量（或销售量）生产量（或销售量）16（三）按成本考评分类（三）按成本考评分类••可控成本可控成本••不可控成本不可控成本17责任中心与可控性责任中心与可控性••责任中心责任中心（举例）（举例）------成本中心成本中心------收入中心收入中心------利润中心利润中心------投资中心投资中心••在美国在美国,,大公司的大公司的75%75%设有设有投资中心投资中心,90%,90%以上大公司以上大公司设有两个以上利润中心设有两个以上利润中心按投入、产出的特点及二者之间的相互关系18第二部分第二部分企业企业成本管理的方法研究成本管理的方法研究一、核算型成本管理制度剖析一、核算型成本管理制度剖析二、企业成本计算的基本方法二、企业成本计算的基本方法三、作业成本管理三、作业成本管理四、价值链分析四、价值链分析五、目标成本法五、目标成本法1920一、核算型成本管理制度剖析一、核算型成本管理制度剖析••为财务损益核算提供数据是其唯一目标为财务损益核算提供数据是其唯一目标••全部费用分为生产成本和期间费用全部费用分为生产成本和期间费用••生产成本分为生产成本分为““基本生产成本基本生产成本””，，““辅辅助生产成本助生产成本””及及““制造费用制造费用””••成本归集对象为成本归集对象为““产品产品”“”“定单定单”“”“生生产步骤产步骤””••作为间接生产成本的作为间接生产成本的““制造费用制造费用””，按，按人时或机时向成本对象分配人时或机时向成本对象分配21产品成本的归集和分配产品成本的归集和分配••成本会计系统计算成本一般包括成本会计系统计算成本一般包括两个过程：两个过程：••成本归集（成本归集（costcostaccumulationaccumulation））••成本分配（成本分配（costallocationcostallocation））22成本归集和分配成本归集和分配成本归集成本对象1成本对象3成本对象2成本分配23成本按其对成本对象的可归属性分类成本按其对成本对象的可归属性分类••直接成本（直接成本（directcostdirectcost））••指能够合理地确认与某一特定成本对指能够合理地确认与某一特定成本对象有直接联系，因而可直接计入该成象有直接联系，因而可直接计入该成本对象的成本本对象的成本。。••间接成本（间接成本（indirectcostindirectcost））••指不能够合理地确认与某一特定成本指不能够合理地确认与某一特定成本对象有直接联系，因而不能直接计入对象有直接联系，因而不能直接计入该成本对象的成本。该成本对象的成本。24二、企业成本计算的基本方法二、企业成本计算的基本方法••品种法品种法••分批法分批法••分步法分步法••完全成本法完全成本法••变动成本法变动成本法25分批成本计算法在制造业的应用分批成本计算法在制造业的应用••兴业船舶制造公司对其业务采用分项目兴业船舶制造公司对其业务采用分项目开列工作单的成本计算，每个服务项目开列工作单的成本计算，每个服务项目发生的直接成本直接归属于该项目的工发生的直接成本直接归属于该项目的工作单，对于公司所发生的共同费用采用作单，对于公司所发生的共同费用采用预定的分配率分配，并根据不同费用性预定的分配率分配，并根据不同费用性质采用不同的分配基础。质采用不同的分配基础。20062006年上半年上半年，兴业公司共同费用的预算如下表。年，兴业公司共同费用的预算如下表。26共同费用的预算表项目金额（元）办公室租金120000专职工作人员工资240000设备折旧60000公用事业费30000办公用品费60000合计51000027假设公司上半年预计公司钢板用料900000元，钢板重量预计为15000吨预计办公用品分配率=60000/15000=4元/吨预计其他共同费用分配率=450000/900000=50%28业务工作单钢板用料70000原料储存20000收货800验货2000包装3000装卸1500办公用品费分配（4×500）2000共同费用分配（70000×50%）35000项目总成本合计13430029三三作业成本管理作业成本管理••作业成本管理主要包括两大内容：作业成本管理主要包括两大内容：••产品分析产品分析••作业分析作业分析30产品分析产品分析••11、产品获利能力的鲸鱼曲线、产品获利能力的鲸鱼曲线••22、产品定价、产品定价••33、客户盈利能力分析、客户盈利能力分析••44、产品替代、产品替代••55、重新设计产品、重新设计产品••66、削减产品、削减产品3111、产品获利能力的鲸鱼曲线、产品获利能力的鲸鱼曲线••许多公司用传统的成本系统提供的信许多公司用传统的成本系统提供的信息，盲目增加产品品种，使其产品过于息，盲目增加产品品种，使其产品过于顾客化和过多地为顾客服务。他们没有顾客化和过多地为顾客服务。他们没有看到为实现产品多样性、顾客化和顾客看到为实现产品多样性、顾客化和顾客服务所制定的决策是怎样导致过高的间服务所制定的决策是怎样导致过高的间接费用和辅助资源费用的。接费用和辅助资源费用的。32累积销售曲线图累积销售曲线图销售收入比重110%90%70%50%30%10%010%50%70%30%销售品种比重3322、产品定价、产品定价••罗克韦尔国际公司的成本扭曲罗克韦尔国际公司的成本扭曲••当罗克韦尔国际公司的经理注意到公司的一条当罗克韦尔国际公司的经理注意到公司的一条车轴产品线销售不正常时，他们对此展开了调车轴产品线销售不正常时，他们对此展开了调查。公司昀好的车轴产品之一正在失去市场份查。公司昀好的车轴产品之一正在失去市场份额。专门的成本研究揭示，该公司按消耗的直额。专门的成本研究揭示，该公司按消耗的直接人工成本的比例分配成本给产品的成本计算接人工成本的比例分配成本给产品的成本计算法导致了重大的扭曲。高产量车轴的报告产品法导致了重大的扭曲。高产量车轴的报告产品成本几乎高出成本几乎高出20%20%，而低产量车轴则几乎低算，而低产量车轴则几乎低算了了40%40%的成本。该企业根据报告成本制定价格的成本。该企业根据报告成本制定价格的做法，导致高产量车轴的定价过高。结果，的做法，导致高产量车轴的定价过高。结果，公司的竞争对手进入了高产量车轴的市场。公司的竞争对手进入了高产量车轴的市场。3433、客户盈利能力分析、客户盈利能力分析••客户盈利能力分析关注的是客户个体或客户盈利能力分析关注的是客户个体或客户群在获利能力方面的差异。虽然这客户群在获利能力