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第1页第五章外汇业务核算一、练习外币业务的会计处理1、某公司将其所持有的2000美元卖给银行,当天银行买入价为￥6.32=$1,卖出价为￥6.34=$1，中间价￥6.33=$1。要求:编制会计分录。【解答】借:银行存款——人民币户12640财务费用——汇兑损益20贷:银行存款——美元户($2000×6.33)126602、某公司从银行买入美元20000,当天银行买入价￥6.30=$1，卖出价为￥6.32=$1,中间价为￥6.31=$1。要求:编制会计分录。【解答】借:银行存款——美元户($20000×6.31)126200财务费用——汇兑损益200贷:银行存款——人民币户126400($2000×6.32)3、某公司2011年7月1日从银行借入一年期贷款1000O美元,年利率为5%,借款当天的即期汇率为￥6.78=$1。2011年12月31日的即期汇率为￥6.60=$1。要求:计算贷款利息,并编制会计分录。第2页【解答】①2011年7月1日,将借入的外币按当天的即期汇率折合为人民币入账:借:银行存款——美元户($10000×6.78)67800贷:短期借款——美元户($10000×6.78)67800②2011年12月31日,计提2011年下半年应付利息如下:应付利息=$10000×5%×6/12×6.60=1650（元）根据以上计算结果入账:借:财务费用——利息支出1650贷:应付利息1650③2011年12月31日,计算由于汇率变化所形成的汇兑损益时:借:短期借款——美元户($10000×(6.78-6.60))1800贷:财务费用——汇兑损益18004、某公司收到某外商的外币资本投资20000美元,收到出资款当天的即期汇率为￥6.80=$1，投资合同约定的即期汇率为￥6.78=$1要求:编制会计分录。【解答】借:银行存款——美元户($20000×6.80)136000贷:实收资本——美元户($20000×6.80)136000第3页二、练习期末外币货币性项目调整的计算和会计处理根据下表中的数据计算填列表格空白处，并编制调整外币账户余额的会计分录。期末外币货币性项目调整计算表外币账户名称美元余额期末即期汇率调整前人民币余额调整后人民币余额差额银行存款10006.309000应收账款06.30300应付账款3006.302200短期借款20006.3018000合计【解答】外币账户名称美元余额期末即期汇率调整前人民币余额调整后人民币余额差额银行存款10006.3090006300-2700应收账款06.303000-300应付账款3006.3022001890310短期借款20006.3018000126005400合计2710借：短期借款——美元5400应付账款——美元310第4页贷:银行存款——美元2700应收账款——美元300财务费用——汇兑损益2710三、练习期末外币非货币性项目调整的会计处理1、某公司以人民币作为记账本位币,2011年12月15日进口设备一台，该设备的价款为500万美元，价款已支付，当天的即期汇率为￥6.37=$1。2011年12月31日的汇率为￥6.30=$1。2、某公司以人民币作为记账本位币,2011年7月1日进口A商品10件，每件1000美元，货款以美元支付，当天的即期汇率为￥6.47=$1。2011年12月31日尚有A商品5件，当天的即期汇率为￥6.30=$1，国内市场仍无A商品供货，但在国际市场上该种商品价格已降至每件900美元。3、某公司以人民币作为记账本位币,2011年3月1日以每股2美元的价格购入G公司B股1000股作为交易性金融资产，当天的即期汇率为￥6.58=$1。2011年12月31日，由于股市价格变动，该B股的市场价格为2.5美元，当天的即期汇率为￥6.30=$1。2012年2月1日，该公司将该批股票以每股2.7美元全部售出，当天的即期汇率为￥6.31=$1。要求：分别编制上述业务的会计分录。【解答】1、借：固定资产31850000贷:银行存款——美元户($5000000×6.37)31850000第5页该业务期末无需调整2、2011年7月1日，购入商品借：库存商品64700贷:银行存款——美元户($10000×6.47)647002011年12月31日，计提存货跌价准备借：资产减值损失4000贷:存货跌价准备($1000×5×6.47-900×5×6.30)40003、2011年3月1日购入股票借:交易性金融资产13160贷:银行存款——美元户($1000×2×6.58)131602011年12月31日，按公允价值调整借:交易性金融资产($1000×（2.5×6.30-2×6.58）)2590贷:公允价值变动损益25902012年2月1日，出售股票借:银行存款——美元户($1000×2.7×6.31)17037贷:交易性金融资产15750投资收益1287同时:借:公允价值变动损益2590贷:投资收益2590第6页四、综合题甲股份有限公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。甲公司以人民币作为记账本位币，外币业务采用业务发生时的市场汇率折算，按月计算汇兑损益。甲公司有关外币账户2006年2月28日的余额如下：项目外币账户余额(万美元)汇率人民币账户余额(万元人民币)银行存款8008.056440应收账款4008.053220应付账款2008.051610长期借款12008.059660甲公司2006年3月份发生的有关外币交易或事项如下：①3月3日，将20万美元兑换为人民币，兑换取得的人民币已存入银行。当日市场汇率为1美元＝8.10元人民币，当日银行买人价为1美元＝8.02元人民币。②3月10日，从国外购入一批原材料，货款总额为400万美元。该原材料已验收入库，货款尚未支付。当日市场汇率为1美元＝8.04元人民币。另外，以银行存款支付该原材料的进口关税584万元人民币，增值税646万元人民币。③3月14日，出口销售一批商品，销售价款为600万美元，货款尚未收到。当日市场汇率为1美元＝8.02元人民币。假设不考虑相关税费。第7页④3月20日，收到应收账款300万美元，款项已存入银行。当日市场汇率为1美元＝8元人民币。该应收账款系2月份出口销售发生的。⑤3月31日，计提长期借款第一季度发生的利息。该长期借款系2006年1月1日从中国银行借入，用于建造生产线。该外币借款金额为1200万元，期限2年，年利率为4％，按季计提借款利息，到期一次还本付息。至2006年3月31日，该生产线尚处于建造过程中。⑥3月31日，市场汇率为1美元＝7.98元人民币。要求：1、编制甲公司3月份外币交易或事项相关的会计分录。2、填列甲公司2006年3月31日外币账户发生的汇兑差额(请将汇兑差额金额填入给定的表格中；汇兑收益以“+”表示，汇兑损失以“-”表示)，并编制汇兑差额相关的会计分录。外币账户3月31日汇兑差额(单位:万元人民币)银行存款(美元户)应收账款(美元户)应付账款(美元户)长期借款(美元户)1、编制甲公司3月份外币交易或事项相关的会计分录：①3月3日第8页借：银行存款——人民币户160.40($20×8.02)财务费用1.6贷：银行存款——美元户($20×8.10)162②3月10日借：原材料3800应交税费——应交增值税(进项税额)646贷：应付账款——美元户($400×8.04)3216银行存款——人民币户1230③3月14日借：应收账款——美元户($600×8.02)4812贷：主营业务收入4812④3月20日借：银行存款——美元户($300×8)2400贷：应收账款——美元户($300×8)2400⑤3月31日计提外币借款利息＝1200×4％×3／12＝12万美元借：在建工程95.76贷：长期借款——美元户($12×7.98)95.762、填表并编制会计分录外币账户3月31日汇兑差额(单位:万元人民币)银行存款(美元户)-59.6(汇兑损失)应收账款(美元户)-46(汇兑损失)第9页应付账款(美元户)+38(汇兑收益)长期借款(美元户)+84(汇兑收益)银行存款账户汇兑差额＝(800-20+300)×7.98-(6440-162+2400)＝-59.6万元应收账款账户汇兑差额＝(400+600-300)×7.98-(3220+4812-2400)＝-46万元应付账款账户汇兑差额＝(200+400)×7.98-(1610+3216)＝-38万元长期借款账户汇兑差额=(1200×7.98-9660)+12×(7.98-7.98)＝-84万元借：应付账款——美元户38财务费用67.6贷：银行存款——美元户59.6应收账款——美元户46借：长期借款——美元户84贷：在建工程84五、练习外币交易会计处理的基本方法资料[1]中国某公司2011年12月15日以赊销方式向美国某公司出口商品一批,计10000美元,当天的汇率为￥6.37=$1。12月31日的汇率为￥6.30=$1。结算日为2012年1月30日,当天的即期汇率为￥6.32=$1。买卖双方约定货款以美元结算,该公司所选择的记账本位币为人民币。第10页资料[2]中国某外贸进出口公司于2011年12月15日以赊购方式从美国某公司进口商品一批,计10000美元,当天的汇率为￥6.37=$1。12月31日的汇率为￥6.30=$1。结算日为2012年1月30日,当天的即期汇率为￥6.32=$1。买卖双方约定货款以美元结算,该公司所选择的记账本位币为人民币。要求:根据资料[1]和资料[2],分别采用单一交易观点和两项交易观点进行会计处理。【解析】(1)单一交易观点A.出口业务①2011年12月15日按交易日即期汇率反映出口商品销售:借:应收账款——美元户($10000×6.37)63700贷:主营业务收入63700②2011年12月31日按年末汇率调整原入账的销售收入和应收账款:借:主营业务收入700贷:应收账款——美元户[$10000×(6.37-6.30)]700③2012年1月30日结算时,先按当日汇率调整销售收入和应收账款账户,并反映将收讫的款项存入银行的情况:借:应收账款——美元户[$10000×(6.32-6.30)]200贷:主营业务收入200同时:借:银行存款——美元户($10000×6.32)63200第11页贷:应收账款——美元户($10000×6.32)63200B.进口业务①2011年12月15日购货业务按交易日即期汇率入账:借:库存商品63700贷:应付账款——美元户($10000×6.37)63700②2011年12月31日按年未汇率调整原已入账的存货成本:借:应付账款——美元户[$10000×(6.37-6.30)]700贷:库存商品700③2012年1月30日结算时,先按当日汇率调整存货成本和应付账款账户,并反映结算应付账款的情况:借:库存商品200贷:应付账款——美元户[$10000×(6.32-6.30)]200同时:借:应付账款——美元户($1000O×6.32)63200贷:银行存款——美元户($1000O×6.32)63200(2)两项交易观点A.出口业务①2011年12月15日按交易日汇率反映出口商品销售:借:应收账款——美元户($10000×6.37)63700贷:主营业务收入63700②2011年12月31日按年末汇率确认未结算汇兑损益:借:财务费用——汇兑损益700贷:应收账款——美元户[$10000×(6.37-6.30)]700第12页③2012年1月30日结算时,先按当日汇率调整应收美元账款,确认汇兑损益,并反映将收讫的款项存入银行的情况:借:应收账款——美元户[$10000×(6.32-6.30)]200贷:财务费用——汇兑损益200同时:借:银行存款——美元户($1000O×6.32)63200贷:应收账款——美元户($1000O×6.32)63200B.进口业务①2011年12月15日按交易日汇率反映出口商品销售:借:库存商品63700贷:应付账款——美元户($10