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作业成本法介绍邓为民传统成本的不足传统成本计算是以数量为基础，许多制造费用并不与产品数量相关联传统成本准确性值得怀疑传统成本信息决策相关性差好的成本核算体系能正确核算成本，尽量降低成本扭曲成本信息与管理相关成本核算的根本步骤：归集、分配，核算准确的关键在于体系设计好分配标准灵活尽量直接计入避免间接分配作业成本法定义作业成本法（Activity-basedcosting,ABC）是以作业为中心，通过对作业及作业成本的确认、计量，最终计算产品成本的新型成本管理方法。它通过对所有与产品相关联作业活动的追踪分析，为尽可能消除“不增值作业”，改进“增值作业”，增加“顾客价值”，提高决策、计划、控制的科学性和有效性，最终达到提高企业的市场竞争能力和盈利能力的目的作业成本法基本原理图资源资源动因作业动因作业产品基本的概念——资源资源是企业的各种耗费，也就是计入产品成本的各种费用，包括直接材料、直接人工、制造费用。基本的概念——作业作业又可称为活动，是企业生产产品的各种活动，比如：加工零件，检验零件生产准备，运输物料，编写数控代码，更改工艺。作业一般是有人参与的活动，用动宾词组描述。作业的分类之一单位作业：与单个产品相关的作业零件加工批次作业：与一批产品生产相关的作业如：生产准备产品品种相关作业：如编写零件数控代码支持作业：与具体产品生产无关的作业。如:厂房维修，管理作业这种分类的好处是可以把根据动因设定正确的分配标准作业类别模型作业1作业层次判断作业1作业1作业1作业1作业1单位层次批量层次产品层次设备层次动因判断动因判断动因判断同质作业组1同质作业组2同质作业组3同质作业组4同质作业组5同质作业组6同质作业组7作业的分类之二增值作业：如检验、管理、废品修理、运输非增值作业：加工，编制工艺为降低成本，企业要尽可能消除非增值作业，提高增值作业的效率。这种分类为降低成本指明了方向。基本的概念——成本对象成本对象就是指企业的产出，是成本分配的目标。制造企业的成本对象就是产品。成本对象也可以是服务。成本动因成本动因是引起成本发生的因素。成本动因分为作业动因和资源动因。资源动因：决定作业消耗资源的因素，反映作业量与资源消耗的因果关系作业动因：将作业的成本分配到产品的成本对象的标准。成本动因举例机器钻孔作业人工按工时分配到钻孔作业，电力按实际计量计入钻孔作业。折旧按实际折旧金额分配计入。分配到产品是按各产品需要钻孔的数量小时是资源动因，钻孔数量是作业动因。按小时分配人工钻孔产品x电力设备折旧产品y产品z按钻孔数量分配基本理论产品消耗作业，作业消耗资源生产导致作业发生，作业导致间接成本发生作业是产品和间接成本的中介生产一件产品，需要材料10元，加工一次，检验三次；完成一批产品需要生产准备一次。每加工一次需要人工0.2小时、设备2小时、电力2度，检验一次需要人工0.3小时。生产准备一次需要人工2小时。这里产品消耗人工、设备是通过加工、检验、生产准备这些作业为中介来表达。传统成本法的计算结果产品x产品y产品z直接材料500000180000080000直接人工5800001600000160000制造费用9900002640000264000合计20700006040000504000产量10000200004000单位成本207302126作业成本法的计算结果产品x产品y产品z直接材料500000180000080000直接人工5800001600000160000装配282000705000225600材料采购1200048000140000物料处理42000180000378000启动准备20080002000质量控制84200168400168400作业成本法的计算结果（续）产品x产品y产品z产品包装1000075000165000工程处理175000315000210000管理12900034400034400合计（元）181440052362001563400产量10000200004000单位成本181.44261.81390.85结果比较纠正传统成本扭曲，产品z的成本变化是126vs390作业成本法下成本信息更详细，比那与有针对性地降低成本。作业成本分配成本分配分三步进行资源分配到产品（直接消耗的材料人工）资源分配到作业；作业成本分配到产品。作业成本法的优点提供相对准确的成本信息。使产品定价及策略建立在科学基础上。帮助企业做出正确的决策，提高企业的效益有助于提高预算制定的科学性有助于降低成本、加强成本控制。实施作业成本法的环境企业自动化程度大,技术先进，反映在制造费用占总成本比例大；企业规模大,产品种类繁多，品种之间数量差异大；品种之间成本差异大，各个产品需要技术服务的程度不同,即技术层次不同；现有成本管理模式不适应企业管理要求,现行成本信息的准确性受到怀疑；企业面临市场竞争激烈。越是竞争的产业越需要有正确的价格策略,而正确的成本信息是制定价格政策所不可缺少的；企业的成本分析出现盲点,需要利用ＡＢＣ法来确立正确的成本；一定的信息化水平，便于数据采集与分析。作业成本法如何成功实施企业领导支持；制定合理可行的实施目标；合理定义作业和成本动因；实施指导人员与会计人员密切协作；实施步骤设定目标、实施范围，组成实施小组与企业的人员交谈收集信息建立企业的作业成本核算模型开发企业的作业成本管理系统运行作业成本核算系统分析解释作业成本信息应用作业成本信息作业成本在国内外的进展作业成本90年代兴起国外进入大规模实施阶段作业成本的应用领域：从制造业发展，应用到各行各业，包括：化工、医疗、金融服务、甚至行政事业单位。作业成本在国内外的进展（二）90年代初期：英国美国加拿大作业成本应用情况：英国美国加拿大调查企业数187566352未考虑实施的企业比例52%70%67%正在评定的企业比例33%19%15%已评定但拒绝实施的企业9%4%已经实施的企业6%11%14%合计100%100%100%国外应用情况香港应用情况国内作业成本的进展大量的介绍文献很多人投入到该研究领域：实施案例出现，研究文章，专著，翻译外文专著。应用案例：西安农业机械厂、西电变压器厂、铁道部铁路运输成本核算、厦门三德兴公司海尔需要注意的几点作业成本并不提供绝对精确的成本信息。作业成本计算复杂，手工计算难以发挥作业成本的效果，运用计算技术可以有效降低作业成本的实施难度和计算难度。实施作业成本法可以在不影响现有成本核算体系的情况下进行，也可以两种成本方法并行。软件介绍以作业成本法的理论为核心；用户自定义资源作业成本对象账户；用户自定义成本动因用户自主进行成本分配，成本分配可以先行控制，设定分配方向对成本数据进行多方位统计图形显示定做数据接口国外作业成本软件的功能OrosquickLeadsoftwareHyperion在建立企业模型方面具有强大的功能，在建立作业成本核算体系方面功能强大。并能够子定义企业的业务流程分配方向，并支持对企业模型的改变。作业成本管理信息系统降低实施难度。方便对于信息的分析与处理是企业信息化的需要。作业成本规范化的需要。用户关心软件的问题数据能否自动输入能否提供系统试运行可否转化成常用数据格式，如EXCEL.是否提供分析工具ABCMS能否和已经实施的系统集成作业成本软件开发的特点与难点通用数据接口工具建立与管理作业成本核算模型作业成本核算模型需要不断变化数据分析工具企业不同的生产模式生产特点在实施作业成本上有差别ABCMS的体系结构ABC模型项目ABC企业ABC简单的ABC模型复杂的ABC模型资源作业成本对象资源动因动因管理分配映射关系作业动因直接分配账户账户账户图1作业成本核算模型作业成本软件结构数据接口作业成本模型期间1作业成本运行期间2作业成本运行期间3作业成本运行时间成本分析决策（定价决策作业成本预算，购买决策）图2软件体系结构企业级作业成本核算体系的结构DB部门1作业成本核算管理系统部门2作业成本信息管理系统部门3作业成本信息管理系统企业作业成本信息管理系统项目管理软件功能管理作业成本核算体系核算作业成本作业成本分析与控制建立企业生产流程的作业链按作业链及实际成本，及时、准确地核算公司各种装置、工序的成本，在生产过程中有效地控制成本。按作业链准确地计算各种装置和工序生产的产品和半成品的成本，为产品生产、定价、销售提供决策依据二级体系的优点系统的设计者是信息的使用者作业成本系统设计能够深入、详细与独立核算、自负盈亏的管理模式适应增加了系统的适应性，是系统可扩展。兼顾了企业与部门对成本信息的需求。数据接口自主建立数据存储动态接口二次开发接口系统的通用性设计自主建立账户自主定义属性自主建立作业成本核算系统动态的数据接口与数据独立的分析工具二级作业成本核算体系作业成本面向车间实施，作业成本实施的目的是管理需要部门之间独立核算、自负盈亏，具有独立性；各部门之间的信息能够综合报表增加了系统的适应性，使系统可扩展。兼顾了企业与部门对成本信息的需求。系统的扩展应用作业成本预算基于作业成本信息的产品报价生产损失管理能力管理发展前景受到的关注正在增加，作业成本的概念正在普及。相比其他的管理模式，有明确的实施内容、方式、理论体系。成本是每一个企业都关注的焦点。实施范围：从生产到所有作业，不只关注生产作业。体系灵活，适合所有企业，甚至事业单位。实施难点成本动因的确定基础信息采集与企业现有的信息系统集成，与将来要实施的信息系统集成在企业现有组织结构下，无明确的应用部门或者岗位（无直接负责人）谢谢！作者联系：Dwmpu@sohu.com