作业成本法成本控制研究 o

I摘要成本控制是企业管理活动中永恒的主题。所谓成本控制就是成本管理者根据成本计划,对业务流程中发生的成本费用,采用一定的控制方法,对其施加影响以实现成本控制目标的过程。各种成本控制方法在控制成本方面起到了非常大的作用。但是随时随着时代的发展，传统的成本控制逐渐变现出了其自身的局限性，比如成本控制观念比较局限；传统的成本控制局限于企业内部等。为了克服传统成本控制的局限性，人们被迫寻找新的成本控制方法，力图从根本上避免成本的发生。我们应该建立以作业为基础的成本管理控制系统。作业成本法作为一种将间接成本和辅助资源更准确地分配到作业、生产过程、产品、服务及顾客中的一种成本计算方法，已被会计界普遍认同。它找到了企业发生的成本与其产品之间的因果联系，是一种科学的产品成本计算方法，为企业的生产经营决策提供了准确的产品成本信息。我们将成本控制研究点着眼在作业成本法上，以解决传统成本管理的局限性。关键词：作业成本法；成本控制；案例分析IIAbstractCostcontroliseternaltopicofenterprisemanagement.Costcontrolisthat,themanagerstakesomeactionstocontrolthecost,justasmakesomeplansorcontrolthecostofbusinessprocesses.Variouscostcontrolmethodsincontrollingthecostsplayedaveryimportantrole.However,withthedevelopmentofthetimes,thetraditionalcostcontrolgraduallyshowitsownlimitations,suchasmorelimitedconceptofcostcontrol;traditionalcostcontrol;limitedtoinneroftheenterprise.Inordertoovercomethelimitationsoftraditionalcostcontrol,peopleneedtofindnewcost-controlmethods,tryingtoavoidcosthappenfromtheroots.weshouldsetupcontrolsystemforcostmanagementbasedonoperating.Activity-basedcostingisanindirectcostwouldbemoreaccurateandsupplementaryresourcesallocatedtooperations,productionprocesses,products,servicesandcustomersinacost-calculationmethod,theaccountingprofessionhasbeengenerallyrecognized.Itshowstherelationshipbetweenthecostoftheenterpriseanditsproducts,itisascientificmethodofcalculatingproductcostsforenterpriseproductionandoperationdecision-makingtoprovideaccurateproductcostinformation.Wewillfocusontheactivity-basedcost,inordertosolvethelimitationsoftraditionalcostmanagement.Keywords：activity-basedcost；costcontrol；caseanalysisIII目录第1章绪论..........................................................................................................11.1研究背景....................................................................................................11.2研究的目的...............................................................................................31.3研究的意义................................................................................................31.4研究思路....................................................................................................41.5研究内容....................................................................................................4第2章作业成本法基本理论................................................................................52.1作业成本法的理论分析............................................................................52.2作业成本法与传统方法的比较分析........................................................9第3章作业成本法在企业中的应用分析..........................................................113.1企业成本研究..........................................................................................113.2作业成本法在企业中应用的必要性......................................................12第4章物流公司案例分析..................................................................................164.1案例描述..................................................................................................164.2作业成本控制模型的建立......................................................................17结论......................................................................................................................23参考文献................................................................................................................24致谢......................................................................................................................251第1章绪论1.1研究背景成本会计的变化源于企业制造环境的变化和管理理论与方法的创新。进入20世纪90年代以后，企业外部环境的变化主要体现在：产品需求多样化，个性化；国际间分工合作日趋密切，世界经济一体化；技术不断革新，主要是围绕材料、产品、设备等生产技术的革新和以微电子技术为中心的革新，生产进一步自动化。外部环境的变化，使得传统的成本会计技术与方法所计算的成本扭曲了信息，无法解决现实问题。也就是说，企业面对新制造环境的冲击，使传统的成本计算和控制方法受到挑战。传统成本存在如下问题：第一，产品成本计算不准确。因为在新制造环境下，机器人和电脑辅助生产系统在某些工作上已经取代了人工，人工成本比重从传统制造环境下的20％——40％降到了现在的不足5％。但制造费用剧增并多样化，其分摊标准如果只用人工小时已难于正确反映各种产品的成本。第二，成本控制可能产生反功能行为。传统成本会计，将预算与实际业绩编成差异报告，即将实际发生的成本与标准成本相比较。在新制造环境下，这一控制系统将产生反功能的行为。例如，为获得有利的效率差异，可能导致企业片面追求大量生产，造成存货的增加。另外，为获得有利价格差异，采购部门可能购买低质量的原材料，或进行大宗采购，造成质量问题或材料库存积压等等。同时多品种生产频繁地根据订货不同而交换作业，重复的作业大大减少，使得标准成本失去了存在的意义。第三，传统的责任会计方法也不再适合。传统的责任会计是以部门或人作为责任中心进行总体的成本控制的，因为人是作业主体。然而在新的制造环境下，2自动化设备成了作业主体，那么部门不应是成本控制的对象，理应以设备作为成本中心。1.1.1传统成本管理的局限传统的成本控制是适应大工业革命的出现而产生和发展的，其中的标准成本制度、全面预算管理、目标成本管理和最优生产批量控制等方法得到了广泛的应用。然而，高度自动化的制造环境、高风险的经营环境、灵活的顾客化生产要求有与之相适应的成本控制系统，而服务于相对稳定的生产经营环境的传统成本控制逐渐暴露出自身的局限性，具体表现为:第一，传统成本控制观念比较局限，认为成本控制就是控制产品的生产成本，只强调控制产品生产过程中发生的费用，仅限于生产耗费的活动，一般从物资采购开始至产品销售之前结束，而材料采购之前的成本与产品销售之后的成本很少控制，即没有用战略的观念对事前成本和事后成本进行控制。第二，传统成本控制在制定耗费标准时以产品为核心，以产品成本构成项目——直接材料、直接人工和制造费用为基础制定标准成本。其采用的标准成本是单一的、僵化的，并允许有一定程度的低效率，这与现代管理思想中倡导的“零缺陷”相抵触。第三，传统成本控制把数量看作是成本费用发生的依据，以单一的数量基础编制费用预算，容易造成成本费用信息的扭曲。第四，传统的成本控制局限于企业内部，在企业内部依据组织机构的职能、目标、权限和任务来划分责任中心，形成纵横交错的责任控制系统。横向是按职能部门划分的责任费用中心，纵向是厂部、车间、班组三级责任中心。这种做法不但难以分清共同耗费的费用归属问题，而且各责任中心往往为了自身利益而损害整体利益，成本控制难以达到全局的最优。最主要的是没有结合上游供应商与下游销售商的情况进行成本控制，也就是没有从供应链的角度，站在战略的层次进行成本控制。第五，传统成本控制尤其注重财务指标，注重个别部门业绩，业绩考核指标不恰当，这与现在的经营目标不相适应。例如，以直接人工成本差异作为人事部3门的考核指标，导致该部门雇用大量技术含量低的工人，致使产品等级降低、废品率上升，这与全面质量管理理念相背离。1.2研究的目的鉴于传统成本控制的种种缺陷迫使我们寻求新的成本控制方法，力图从根本上避免成本的发生，因此应该建立以作业为基础的成本控制系统，简称作业成本控制[1]。本文将成