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生产费用在完工产品和在产品之间的分配一、在产品的含义【概念】企业的在产品是指处在生产过程之中，尚未最终完工的产品。【广义在产品】正在生产加工制造的在制品和已经加工完成部分加工阶段的自制半成品。【狭义在产品】从某一方面加工阶段来说，在产品是指所在生产过程中加工制造的在制品。二、在产品数量的确定在产品的数量核算通过两种渠道完成：1.账面核算：在产品收发结存账2.实物核算：实地盘点法××年摘要收入发出结存月日凭证号数量凭证号合格品废品完工未完工合计在产品收发结存账车间名称：三车间2010年6月零件名称：甲产品单位：台在产品收发存台账车间：一车间零部件名称：A单位：件2010年摘要收入发出结存月日凭证号数量凭证号合格品废品完工未完工5181058080520112601167821842合计1407821842三、在产品清查的核算（1）在产品盘盈的核算：①盘盈时：借：生产成本——基本生产成本贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢②经批准转销时：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢贷：管理费用（2）在产品盘亏和毁损的核算①发生盘亏和毁损时：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢贷：生产成本——基本生产成本②残料入库时：借：原材料贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢③经批准转销时：借：管理费用其他应收款贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢【例4-1】某工业企业基本生产车间2010年5月末在产品清查结果如下：A产品的在产品盘盈5件，单位定额成本20元；B产品的在产品盘亏10件，单位定额成本30元；C产品的在产品毁损250件，单位定额成本20元，残料入库价值100元，应由保险公司赔偿3000元，其余作为营业外支出处理。均已批准转账。（1）在产品盘盈的核算：①盘盈时：借：生产成本——基本生产成本（A产品）100贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢100②经批准转销时：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢100贷：管理费用100（2）在产品盘亏和毁损的核算①发生盘亏和毁损时：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢5300贷：生产成本——基本生产成本（B产品）300——基本生产成本（C产品）5000②残料入库时：借：原材料100贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢100③经批准转销时：借：管理费用2200其他应收款3000贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢5200第三节完工产品和在产品之间分配的方法一、约当产量比例法二、定额比例法三、定额成本法四、按所耗直接材料费用计算法五、不计算在产品成本法六、在产品按年初固定数计算法七、在产品按完工产品成本计算法将生产费用分配给完工产品和在产品有三类办法：一是先将在产品成本估算出来，再用倒减的办法计算完工产品；二是先计算完工产品成本，再计算在产品成本；三是采用一定的比例在完工产品和在产品之间直接进行分配。一、约当产量法所谓约当产量，是将月末在产品数量按其完工程度和投料程度，折算为相当于完工产品的数量。【方法分析】约当产量比例法的本质就是将在产品折算为相当于完工产品的数量，以和完工产品以平等的身份进行分配。在折算的过程中，由于各项消耗的情况差异，需要分成本项目分别折算，其中的材料项目往往需要单独核算和分配。在产品的约当产量在产品的完工程度（投料程度）在产品数量×约当产量法【概念】是指指将月末在产品的数量按其完工程度折算为相当于完工产品的数量，即在产品大约相当于产成品的数量。某项费用分配率＝月末在产品约当产量完工产品产量本月生产费用月初在产品成本月末在产品成本＝月末在产品约当产量×费用分配率完工产品成本＝完工产品数量×费用分配率投料程度的确定原材料在生产开始时一次投入原材料分工序投入原材料在生产过程中随生产加工进度陆续投入100%与加工程度相同见下页原材料分工序投入某道工序上的在产品投料程度＝到本工序止的累计材料消耗定额完工产品材料消耗定额计算各工序在产品的完工程度某道工序在产品前面各道工序累计工时定额+本道工序工时定额×50%完工程度产品工时定额×100%=【例4-5】某企业生产甲产品，经过三道工序制成。2010年5月发生的有关生产费用资料如表所示。生产费用资料品名：甲产品2010年5月单位：元摘要直接材料直接人工制造费用合计月初在产品费用26000150001080051800本月生产费用1000004350036000179500合计1260005850046800231300本月完工产品1000件，月末在产品400件，在产品结存于各工序及定额资料如表：各工序在产品数量及定额资料表工序月末在产品数量/件单位产品材料消耗定额（公斤）单位产品工时定额（小时）11006082200601631008016合计40020040加工费用约当产量计算表品名：甲产品2010年5月单位：元在产品所在工序在产品数量（件）单位产品工时定额（小时）完工程度（%）在产品约当产量（件）11008101022001640803100168080合计40040—170（2）分配直接人工费用：直接人工费用分配率＝58500/（1000＋170）＝50（元/件）在产品直接人工费用＝170×50＝8500（元）完工产品直接人工费用＝1000×50＝50000（元）（3）分配制造费用：制造费用分配率＝46800/（1000＋170）＝40（元/件）在产品制造费用＝170×40＝6800（元）完工产品制造费用＝1000×40＝40000（元）根据不同产品生产工艺的方式不同，材料投入模式可以划分为两类：1、生产开始时一次投料2、随加工程度陆续投料1)每道工序开始时一次投料2)每道工序开始以后逐步投入下面就这几种情况分别测算在产品约当产量（二）按在产品投料程度计算约当产量，分配材料费用1、原材料于开工时一次性投入若原材料系生产开始时一次性投入，在产品的投料程度为100%。此时，无论在产品的完工程度如何，直接材料费用都可以直接按完工产品和月末在产品的数量比例进行分配，即月末在产品直接材料约当产量等于月末在产品的实际结存数量。【提醒】生产初一次投料，则在产品和完工产品耗料程度相当【例4-6】沿用【例4-5】的资料，假定生产甲产品的原材料系生产开始时一次性投入，原材料费用按照完工产品和月末在产品数量比例分配。分配计算如下：原材料分配率＝126000/（1000＋400×100%）＝90（元）完工产品材料费用＝1000×90＝90000（元）在产品材料费用＝400×90＝36000（元）根据【例4-5】和【例4-6】资料可计算：完工产品成本＝50000＋40000＋90000＝180000（元）月末在产品成本＝8500＋6800＋36000＝51300（元）2、原材料随着生产进度陆续投入第一种情况，原材料于每个工序开始时一次性投入，则：某工序在产品的投料率＝量单位产品的定额消耗总本工序材料消耗定额耗定额前面各工序累计材料消材料费用约当产量计算表品名：甲产品2010年6月单位：元在产品所在工序在产品数量（件）单位产品材料消耗定额（公斤）投料率在产品约当产量（件）11006060/200=30%30220060（60+60）/200=60%120310080（60+60+80）/200=100%100合计400200——250原材料费用分配率＝126000/（1000+250）＝100.80（元/件）在产品材料费用＝250×100.80＝25200（元）完工产品材料费用＝1000×100.80＝100800（元）根据【例4-5】和【例4-7】资料可计算：完工产品成本＝50000＋40000＋100800＝190800（元）月末在产品成本＝8500＋6800＋25200＝40500（元）第二种情况，随加工程度陆续投料：这时直接材料的投入程度与产品的完工进度完全一致或基本一致。【分析】此时，在产品直接材料的投料程度和其他费用的完工程度完全一致，直接材料可以和工资、制造费用等其他费用一起按完工程度进行折算。材料费用约当产量计算表品名：甲产品2010年6月单位：元在产品所在工序在产品数量/件单位产品材料消耗定额（公斤）投料率在产品约当产量（件）11006060×50%/200=15%15220060（60+60×50%）/200=45%90310080（60+60+80×50%）/200=80%80合计400200——185第二种情况，原材料于每个工序开始以后逐步投入，则某工序在产品的投料率＝量单位产品的定额消耗总本工序材料消耗定额耗定额前面各工序累计材料消%50原材料费用分配率＝126000/（1000+185）＝106.33（元/件）在产品材料费用＝185×106.33＝19671.05（元）完工产品材料费用＝126000－19671.05＝106328.95（元）根据【例4-5】和【例4-8】资料可计算：完工产品成本＝50000＋40000＋106328.95＝196328.95（元）月末在产品成本＝8500＋6800＋19671.05＝34971.05（元）定额比例法定义及适用范围定额比例法是按照定额消耗量或定额费用的比例分配完工产品和月末在产品成本的一种方法。按定额比例法分配完工产品和在产品的成本，一般适用于定额管理基础比较好，各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定且月末在产品数量变化较大的情况下采用。二、定额比例法特点：按完工产品与在产品的定额耗用量（或定额成本）的比例分配生产费用。特点：适用于定额管理基础较好，各项消耗定额比较健全、稳定，各月末在产品数量变动较大的产品。或定额成本单位产品定额消耗量产品数量本月完工产品总定额本月完工或定额成本消耗量该工序单位在产品定额在产品数量某工序月末总定额月末在产品按定额耗用量比例直接分配费用计算模式计算公式计算举例计算模式在不需要计算完工产品实际数量的情况下，可以采用按定额耗用量比例直接分配费用的方法，若所耗用直接材料品种超过一种时，“直接材料”成本项目应按完工产品和月末在产品的定额材料费用的比例分配。计算公式月初在产品实本月实际材料费用分配际材料费用+材料费用率(定额比例)=——————————————完工产品定月末在产品额材料费用+定额材料费用(或定额消耗量)(或定额消耗量)完工产品直完工产品定额材料材料费用分接材料成本=费用(或定额消耗量)×率(定额比例)接下页接上页接下页月末在产品月末在产品定额材料材料费用分配直接材料成本=费用(或定额消耗量)×(定额比例)或=材料费用总额-完工产品直接材料成本月初在产品实本月实际工资(费用)分配际工资(费用)+工资(费用)率(定额比例)=——————————————完工产品月末在产品定额工时+定额工时接上页完工产品直接完工产品工资(费用)分配工资(费用)=定额工时×率(定额比例)月末在产品直月末在产品工资(费用)分配接工资(费用)=定额工时×率(定额比例)或=工资(费用)总额-完工产品工资(费用)定额成本计算法定义及适用范围定额成本计算法是指以产品的各项消耗定额为标准计算在产品成本的方法。定额成本计算法适用于企业具备有完整的消耗定额资料，消耗定额比较准确、稳定而且在产品数量变化不大的情况下采用。采用定额成本计算法计算在产品成本时，月末在产品按定额成本计算，将生产费用合计减去按定额成本计算的在产品成本，其余额就是完工产品成本。计算公式举例计算公式在产品直接材料定额成本=在产品数量×材料单位消耗定额×材料计划单价在产品直接工资定额成本=在产品数量×工时定额×计划小时工资率在产品制造费用定额成本=在产品数量×工时定额×计划小时制造费用率在产品定额成本=在产品直接材料定额成本+在产品直接工资定额成本+在产品制造费用定额成本完工产品直接材料成本＝直接材料费用合计－在产品直接材料成本完工产品直接工资成本＝直接工资成本合计－在产品直接工资成本完工产品制造费用＝制造费用合计－在产品制