第1章-税收概念和中国税收概况

国家税收主讲：魏志华Email:[e-mail].:13779959554第一章税收概念和中国税收概况税收概念和中国税收概况3内容提要税收概念和分类税收概念税收基本要素税收类别中国税收概况税收结构税收总额及其占政府收入和GDP的比重中国税收管理和征收第一节税收概念与分类税收概念和中国税收概况5关于税收的名言与思考赋税是国家存在的经济基础－－马克思税收是我们为文明社会所支付的代价－－奥利佛·温德尔·霍姆斯大法官思考：税收是和国家、财政一起产生的吗？先有国家，再有财政和税收。物质基础：剩余产品；政治基础：国家的出现。税收概念和中国税收概况6税收概念汉字拆字游戏：家、伐、休、跑、贿、鲜、夯、男、妇…从汉字的解析角度看，税从禾、从兑，本义是田赋，就是政府征收的农产品，最初是税、租同义，后来赋、税、租稍有差别，敛财曰赋，敛谷曰税，田税曰租。《左传•昭公七年》中记载：“有赋有税，税以足食，赋以足兵”。赋——为军事需要而征收的军用物资。税——对耕种土地征收的农产品。租——对土地征收的税赋。贡——向王室进献的珍贵物品或农产品。捐——战国时代为自愿性筹款，明代起带有强制性。税收概念和中国税收概况7税收概念税收亦称“赋税”、“租税”、“捐税”。汉语中的“税字”，最早见于《春秋》所记鲁宣公十五年（公元前594年）“初税亩”。对于什么是税收，中国古代没有明确定义，也有一些类似定义的表述。税收：是政府对其管辖下的经济活动主体（包括个人、团体、企业等）所拥有的货币、实物或劳动力本身按一定比例的征收，是经济活动主体为维持政府满足公共需要所作的贡纳。税收形态的历史演进：力役——实物——货币税收概念和中国税收概况8税收概念税收的不同表现方式和名称：人头税、力役；所得税、工薪税；田赋、财产税；营业税、增值税、关税、消费税；比例税、累进税；正税、杂税、暗税、基金……思考：含“税”字就是税收？不含“税”的就不是？补充1：税收的本质是什么？税收的本质税收概念和中国税收概况9税收概念税收负担说1利益交换说2公共需要说43国家主体说税收概念和中国税收概况10税收概念（1）税收负担说：税收加重人民负担。孔子提出“岢政猛于虎”亚当•斯密承认“税收是人民拿出自己一部分私人收入给君主或国家。”萨伊认为“租税是一种牺牲，其目的在于保存社会与社会组织”。穆勒发展了萨伊的观点，提出均等牺牲理论。巴斯泰尔提出只有社会福利最大化的税收才是全体纳税人牺牲最少的观点。圣西门提出“税收掠夺税”。税收概念和中国税收概况11税收概念（2）利益交换说：国家给人民提供保护，作为交换，人民向国家交纳税收。英国的霍布斯指出：人民为公共事业缴纳税款，无非是为了换取和平而付出的代价。分享这一和平的福利部门，必须以货币或劳动之一的形式，为公共福利做出自己的贡献。洛克发展了霍布斯关于税收利益交换说的思想，认为税收是政府为人民提供利益而获得的报偿；人民纳税，是因为从政府提供的服务中得到利益的一种代价。“利益交换说”与资产阶级主张民主的思想关系密切，对西方税收理论的发展产生了巨大影响。税收概念和中国税收概况12税收概念（3）国家主体（分配）说：把国家看作一个独立的主体。这个主体具有独立的，有时甚至与居民没有关系的需求。国家为满足实现其职能的需要就必须以强制的、无偿的方式参与对社会产品的分配。“国家主体说”为政府按“国家意志”征税提供了理论支持。我国学者比较倾向于支持这一观点：税收是国家凭借政治权力，按照预定标准，强制、无偿地集中一部分社会产品所形成的特定分配关系。税收概念和中国税收概况13税收概念（4）公共需要说：人民具有某种公共需要，为满足这种需要，就要由政府履行相应的职能；而要由政府履行相应的职能来增进公共福利，就要使其拥有一定的资财，从而人民就要向政府纳税，因而税收存在的客观依据就在于公共需要或公共福利的存在。主要代表人有法国的波丹和卜攸、德国的克洛克以及意大利的柯萨等。对构建公共财政框架的我国来说，坚持税收的公共需要性，有助于建设和谐的社会主义税收制度。税收概念和中国税收概况14税收概念补充2：税收的主要作用概括为：财政职能、经济职能与监督职能（1）组织财政收入：保证国家机器运转；（2）配置资源：确保公共物品的提供；（3）调节需求总量以稳定经济：通过税收调节需求；（4）调节经济结构：资源税、消费税的引导作用；（5）调节收入分配：个税、遗产税；（6）保护国家利益：关税保护、出口退税、税收优惠；（7）监督经济活动：通过税收了解经济运行。税收概念和中国税收概况15税收特征税收概念和中国税收概况16税收特征强制性税收的强制性，指税收是国家凭借政治权力，通过法律形式对社会产品进行的强制性分配。这种强制性特征体现于依法征税。无偿性税收的无偿性或称不直接返还性，指税收是国家向纳税人进行的无需偿还的征收。这种无偿性体现于政府征税时不向纳税人支付等价物或报酬。税收概念和中国税收概况17税收特征确定性或固定性税收的固定性，是指国家通过法律形式和税收制度事先规定课税对象、纳税人和征税标准等。征税机关必须按税法规定行使征税权，不能随意改变征税标准，不得多征、随意减免或改变纳税时间地点。注意：不能把税收理解为永远固定不变！均一性税收的均一要求同种产品、同种行为、同种或同类征税对象、同等纳税能力的纳税人纳一样或同量的税。法律面前，人人平等。税收概念和中国税收概况18税收概念补充3：税收与其他财政收入的区别（1）税收VS.公债：强制性、无偿性、固定性都不同；（2）税收VS.财政发行：区别在于是否有物资保证；（3）税收VS.罚没收入：后者强制、无偿性更明显，但不存在固定性这一特征；（4）税收VS.国营企业上缴利润：性质完全不同。税收概念和中国税收概况19税收特征思考与讨论：税收的强制性与倡导纳税人自愿交纳税收矛盾么？为什么？税收概念和中国税收概况20税收基本要素按照税收概念，税收涉及征收主体、纳税主体、征收客体、征收程度等内容。相应地其基本要素包括：税收管辖权纳税人税基税率税收概念和中国税收概况21税收管辖权（jurisdictiontotax）税收的征收主体是政府，政府独立自主地制定法律、设立机构对特定的经济活动主体（包括个人、企业、团体）征收税收的权力就是税收管辖权。政府行使税收管辖权的对象是本国的税收居民（包括自然人和法人），可以基于两个基本因素：（1）属人原则：一国政府可以对本国的全部公民和居民行使政治权力，根据属人原则，一国拥有居民管辖权。居民管辖权：一国政府有权对本国居民或公民的一切所得（包括国内所得和国外所得）征税。（2）属地原则：一国政府可以在本国区域（包括领土、领海和领空）内行使政治权力，根据属地原则，一国拥有地域管辖权。地域管辖权：一国政府有权对来源于本国境内的所得征税。税收概念和中国税收概况22税收管辖权（jurisdictiontotax）目前绝大多数国家都是两种管辖权同时并用作为居住国：要求本国的居民纳税人就其从世界范围获得的所得或拥有的财产承担纳税义务作为收入来源国：要求从境内获得各种所得或在境内拥有财产的非居民纳税人承担纳税责任仍有少数国家和地区只实行收入来源地税收管辖权（如巴拿马、香港）税收概念和中国税收概况23税收管辖权（jurisdictiontotax）案例：库克诉泰特案（美国最高法院1974年)原告：美国公民库克，在墨西哥城有居所并居住在该市。库克获得了一笔收入被美国国内收入局要求纳税1193美元，而这笔收入是来源于其在墨西哥城拥有的一项不动产的收入。库克在纳税后不服提出诉讼。被告：美国国内收入局争议焦点：立法机关是否有权对一个在取得收入时已永久地定居在墨西哥城且其产生该收入的不动产亦位于该城的美国公民的收入征收税款呢?税收概念和中国税收概况24纳税人（taxpayer）纳税人又称纳税义务人，是税法规定的直接负有纳税义务个人、企业或团体，是缴纳税款的主体，包括自然人和法人。扣缴义务人税法规定负有代收代缴、代扣代缴纳税义务的单位和个人。负税人最终实际负担税收的人，是经济意义上的税收缴纳者。思考：纳税人是否就是负税人？何时合二为一？税收概念和中国税收概况25税基（taxbase）征税对象又称课税对象、征税客体，是指对什么征税，即征税的标的物，包括应税的项目、事件、交易、行为等。比如，商品、财产、所得是三类最重要的征税对象。税基（课税基础）又称计税依据，是征税对象在量上的具体化。它是计算应纳税额的根据，反映征税对象的应计税金额或数量。如从价计税：数量×单位价格；从量计税：啤酒、汽油。税目税法中对征税对象分类规定的具体征税品种或项目，是课税客体的具体化。如消费税：对烟、酒及酒精、化妆品、首饰珠宝等14个税目。税收概念和中国税收概况26税基（taxbase）税收概念和中国税收概况27税率（taxrate）税率是对一定征税对象的征收比例或征收额度，一般情况下是应纳税额与计税依据的比率。定额税率比例税率累进税率比例税率：同一征税对象，不论金额大小按同比例征收。化妆品：30%，Chanel、Lancome、EsteeLauder累进税率：增随税基的增加而按级距提高的税率，其确定是把征税对象划分等级再规定不同等级的税率。全额累进税率；超累税率；全率累进税率；超率累进税率定额税率：按征税对象的计量单位直接规定应纳税额。卷烟每箱150元；啤酒每吨220~250；柴油0.8元/升税率的高低，体现着征税的深度，反映着国家在一定时期内税收政策的趋势，关系着国家财政收入与纳税人负担水平。因此，税率一般被认为是税收制度的核心要素。税收概念和中国税收概况28区别两个概念：名义税率与实际税率名义税率：税法上规定的税率。实际税率：实际纳税额占征税对象的比例，是衡量纳税人实际税负的指标。其他要素因税率制度、计税依据、减税、免税、加成加倍征税等原因，通常造成实际税率低于或高于名义税率。税收概念和中国税收概况29纳税环节课税客体在运动过程的诸环节中依税法规定应该缴纳税款的环节。纳税环节一般是针对流转税而言的。一次课征制：消费税、资源税等；多次课征制：1994年税改前的营业税（零售、批发）。纳税期限纳税人在发生纳税义务以后应纳税款的期限。1天、3天、5天、10天、15天、1个月或1个季度。其他要素税收概念和中国税收概况30税收减免：国家对生产经营活动中的某些特殊情况给予减轻或者免除税收负担。税基式减免：起征点、免征额、项目扣除、跨期结转；税率式减免：降低税率或归于低税率；税额式减免：直接减免纳税额。税收加征：地方政府按照国家规定的比例随同正税一起征收的列入地方预算外收入的一种税款。我国原实行的个体工商业户所得税法规定，对全年所得额超过50000元的，按超过部分的应纳税额加征10%-40％。其他要素税收概念和中国税收概况31纳税地点：是税法规定纳税人缴纳税款的地点。由于不同税种的纳税环节不同，各个纳税人的生产经营方式也不尽一致，因此纳税地点也有不同的几种形式。其他要素税收概念和中国税收概况32起征点VS.免征额起征点：税法规定对课税对象开始征税的最低数量界限。免征额：指税法中规定的课税对象全部数额中免予征税的数额。起征点和免征额的主要区别：当课税对象数额超过起征点和免征额时，采用起征点制度的要对课税对象全额征税，而免征额的仅对课税对象的超过免征额的部分征税。其他要素税收概念和中国税收概况33违章处理是税收强制性在税收制度中的体现，纳税人必须按期足额的缴纳税款，凡有拖欠税款、逾期不缴税、偷税逃税抗税等违反税法行为的，都应受到制裁（包括法律制裁和行政处罚制裁）等。纳税人权利是纳税人依法享有的权利，如知情权、建议权、保密权、求偿权、复议起诉权、监督检举权、延期申报/缴款/退还多缴税款权、委托代理权、申请减免权、陈述与申辩权、税收法律救济权、拒绝合作权、申请听证权、依法享受税收优惠权