搜索
JobOrderCosting分批成本制度Chapter4(Chapter18)LearningObjective1Describethebuilding-blockconceptsofcostingsystems闡述建立成本會計制度之觀念建立成本會計制度之觀念Building-BlockConceptsofCostingSystems1.成本-效益是設計及選擇管理會計制度之中心觀念。2.成本制度要與基本作業活動配合，而非作業活動來配合成本制度。3.成本制度係累積成本，俾供決策制定。4.成本制度為管理者資訊來源之一。建立成本會計制度之觀念Building-BlockConceptsofCostingSystemsCostobject成本標的Directcostsofacostobject成本標的之直接成本Indirectcostsofacostobject成本標的之間接成本建立成本會計制度之觀念Building-BlockConceptsofCostingSystemsCostAssignment成本指派DirectCosts直接成本CostTracing成本追溯IndirectCosts間接成本CostAllocation成本分攤CostObject成本標的建立成本會計制度之觀念Building-BlockConceptsofCostingSystems成本庫Costpool成本庫是個別成本項目的集合，如工廠之所有成本（廣泛的）及操作金屬切割機器之成本（狹窄的）。成本分攤基礎Costallocationbase成本分攤基礎為一項有系統的連接某間接成本或間接成本集合至成本標的之共同因素，通常以間接成本之成本動因(如:機器小時)作為成本分攤基礎。當成本標的為一批次、產品或顧客時，成本分攤基礎又稱之為成本應用基礎(CostApplicationbase)。主要成本標的：產品與部門1.產品與服務產品與服務為會計制度中之主要成本標的。2.責任中心責任中心亦為主要成本標的。所謂責任中心係組織中的某部份、部門或次級單位，其管理者對某些特定作業負責。部門是最常見之責任中心。LearningObjective2Distinguishbetweenjobcostingandprocesscosting區分分批與分步成本制度分批與分步成本制度Job-CostingandProcess-CostingSystemsJob-costingsystem分批成本Distinctunitsofaproductorservice產品或服務單位清楚易辨Process-costingsystem分步成本Massesofidenticalorsimilarunitsofaproductorservice產品或服務單位大量不易辨或相似分批與分步成本制度Job-CostingandProcess-CostingSystems一、分批成本制度指依特定產品或製造批次的不同，分別計算其產品成本的基礎。每批產品的種類與規格不同而且成本有異，必須分批計算成本，故適用於生產多種不同產品的製造業。二、分步成本制度依製造步驟或生產部門作為成本的標的，用以彙集製造成本的基礎。分步成本制度適用於生產標準化、大量生產或相同產品的製造業。服務業、買賣業與製造業之分批成本制度舉例服務業買賣業製造業分批成本￭PriceWaterhouseCoppers之審計合約￭McKinsey&Co.執行之管理顧問公司合約￭OgilvyandMather廣告代理商競賽活動￭Hale&Dorr服務之訴訟案件￭CompUSA執行之電腦維修批次￭UniversalStudios製作之電影￭L.l.Bean寄發特定訂購商品給郵購顧客￭Wal-Mart新產品的特別促銷活動￭Boeing之飛機組合￭LittonIndustries船舶建造服務業、買賣業與製造業之分步成本制度舉例分步成本￭BankofAmerica之銀行支票處理￭U.S.PostalService提供之郵件運送（標準項目）￭ArthurDanielMidlands榖類批發商￭Weyerthauser木材販賣￭ShellOil之石油提煉￭PepsiCo之飲料生產服務業買賣業製造業製造業之實際成本制ActualCostinginManufacturing•實際成本制是使用實際成本，來決定某特定批次之成本的制度。Actualcostingisasystemthatusesactualcoststodeterminethecostofindividualjobs.•實際成本制係以實際間接成本率×成本分攤基礎之實際數量，作為分攤間接成本之基礎。Itallocatesindirectcostsbasedontheactualindirect-costrate(s)timestheactualquantityofthecost-allocationbase(s).LearningObjective3Outlineaseven-stepapproachtojobcosting概述分批成本制度之七個步驟分批成本制度之一般方法GeneralApproachtoJobCostingStep1：定義選定為成本標的之批次。1.R公司於2006年為WPPCompany製造製漿機器，成本標的批次號碼為WPP298。2.WPP298批次之原始憑證為分批成本記錄（jobcostrecord），又稱分批工作單或分批成本單（jobcostsheet）。係用來累積指派至批次之所有成本的主要憑證，分批成本單於每批次工作一開始就存在。分批成本制度之一般方法GeneralApproachtoJobCostingStep2：定義批次的直接成本。1.直接材料︰製造部門向倉儲部門領取工生產之所需材料時，必須透過領料單。2.領料單（materials-requisitionrecord）用來記錄為了某特殊工作批次，各部門與分批成本單之直接材料耗用情形。3.直接人工︰直接人工之基本原始憑證是計時單（labor-timerecord），用來記錄各部門及批次，因某特定批次而使用人工時間之成本記錄。分批成本制度之一般方法GeneralApproachtoJobCostingStep3：選擇用來分攤間接成本至各批次的成本分攤基礎。（直接人工小時）Step4：定義與每一成本分攤基礎有關之間接成本。（單一製造費用成本庫）分批成本制度之一般方法GeneralApproachtoJobCostingStep5：計算每一成本分攤基礎的單位之攤率，以分攤間接成本至各批次。（各成本庫之總成本÷總成本分攤基礎之數量）Step6：計算分攤至各批次的間接成本。Step7：計算所有指派至各批次之總成本。分批成本制度之一般方法GeneralApproachtoJobCostingAmanufacturingcompanyisplanningtosellabatchof25specialmachines(Job650)toaretailerfor$114,800.Step1:ThecostobjectisJob650.Step2:Directcostsare:Directmaterials=$50,000Directmanufacturinglabor=$19,000分批成本制度之一般方法GeneralApproachtoJobCostingStep3:Thecostallocationbaseismachine-hours.Job650used500machine-hours.2,480machine-hourswereusedbyalljobs.Step4:Manufacturingoverheadcostswere$65,100.Step5:Actualindirectcostrateis$65,100÷2,480=$26.25permachine-hour.分批成本制度之一般方法GeneralApproachtoJobCostingStep6:$26.25permachine-hour×500hours=$13,125Step7:Directmaterials$50,000Directlabor19,000Factoryoverhead13,125Total$82,125分批成本制度之一般方法GeneralApproachtoJobCostingWhatisthegrossmarginofthisjob?Revenues$114,800Costofgoodssold82,125Grossmargin$32,675Whatisthegrossmarginpercentage?$32,675÷$114,800=28.5%分批成本制度綜合流程圖Job-costingOverviewforDeterminingManufacturingCosts間接成本庫Indirect-costpool間接成本分攤基礎Indirectcost-Allocationbase成本標的costobject：直接成本Directcosts所有製造費用Allmanufacturingoverheadcosts直接人工小時DirectmanufacturingLabor-hours直接人工小時(每小時$45)製造費用Manufacturingoverheadcosts直接成本Directcosts直接材料Directmaterials直接人工Directmanufacturinglabor科技之角色TheRoleofTechnology•現代科技提供管理者快速且精確之產品成本資訊，使得管理與控制之任務更易進行。•成本制度中之原始憑證以電腦記錄方式存在，可以減少人類之干擾，並可提高個別批次之材料與工時等記錄之精確性。•使用電子資料交換（ElectronicDataInterchange,EDI）科技科技之角色TheRoleofTechnology•EDI連結企業與供應商之電腦，確保訂單只需在最少之文書作業與成本下，即可快速且精確的傳輸。•條碼掃瞄器記錄材料之進貨，而電腦核對訂購單無誤後，即列印支票給供應商，並記錄此筆進貨。•生產線上之作業員透過終端機發出領料單，電腦編製領料單，並同步記錄材料之發出與登入分批成本單中。科技之角色TheRoleofTechnology•電腦逐日彙總批次或某製造部門所使用之各種材料記錄，比較直接材料之實際成本與預算成本，編製績效報告。•員工資料、批次號碼、對不同工作之起迄時間等資料輸入電腦後，即可取得有關製造人工之資訊，然後電腦按照所儲存之薪資率，自動列印出每位員工之計時單，並計算出個別批次之人工成本。•資訊科技亦可提供管理者及時之回饋，以控制製造費用、批次進度、批次完工、批次之運送及交貨等。計算間接成本率所使用之期間TimePeriodUsedtoComputeIndirect-CostRates•計算間接成本率通常基於一年之期間，而且到年底才計算。•使用較長的期間計算間接成本率的兩個主要原因：1.分子理由分子是指間接成本庫而言，期間愈短，成本受季節性變動之影響愈大，若以年度為計算期間，則可將一年四季之季節變動效果加以整合，然後再算出一個間接成本率。計算間接成本率所使用之期間TimePeriodUsedtoComputeIndirect-CostRates另外非季節性波動成本亦會影響間接成本之總額，將全年之間接成本累計再算出單一全年間接成本分攤率，可以平穩非季節性波動的影響。2.分母理由分母即分攤基礎之數量，因為選擇一年較長之預計時間，可以將固定間接成本分攤至波動之作業中。LearningObjective4Distinguishactualcostingfromnormalcosting區分實際成本制度及正常成本制度正常成本法Normalcosting正常成本法係以預計間接成本率×成本分攤基礎之實際數量，作為分攤間接成本之方法。Normalcostingisamethodthatallocatesindirectcosts