分析成本辅助管理决策(国立南澳大学,陈仰进)

ADMBYTLCJan20071AccountingForDecisionMaking:3.CostAnalysis管理会计分析成本辅助管理决策ADMBYTLCJan20072目标价格公式目标价格目标回报目标成本-=市场推动内部控制市场推动源材料工资成本间接费用ADMBYTLCJan20073目标价格公式售价$50$50$50成本$40$42$37利润$10$8$13目标回报$10$10$10EVA经济增值$0-$2$3ADMBYTLCJan20074目标成本：降低成本法成本数量ADMBYTLCJan20075成本类型成本信息对帮助管理者作出许多决策是至关重要的.什么类型的成本信息是与决策相关的呢？例如:现行成本、机会成本或沉没成本。ADMBYTLCJan20076现行成本现行成本是交易活动发生时所引起的成本。现行成本包括物质投入的原材料,数小时的人工，是以货币衡量的。只有在现行成本能够很好的表示未来成本的时候，现行成本才是与决策相关的。例如，一个公司估计产品的人工成本是每100个单位$65.50，这是以现行成本为基础的.ADMBYTLCJan20077机会成本机会成本是指在多个选择中选了最好的一个而失去其它选择的成本，也就是说在两个选项中只能选一个，而所放弃的选项是具有潜在利益的。例如，设想一个公司能利用其设备生产不锈钢环或插销，如果它选择继续生产不锈钢环，那么其机会成本就是它所失去的生产插销的机会。ADMBYTLCJan20078沉没成本沉没成本指与未来的决策选择无关的历史支出。例如，如果公司决定停止生产不锈钢环，不锈钢存货的成本就是沉没成本。另一方面，如果公司决定继续生产不锈钢环，用于生产不锈钢的成本则是现行成本。ADMBYTLCJan20079差量和非差量成本不随着决策选择的不同而改变的成本被称为非变动成本、固定成本或非差量成本。非差量成本对每一个决策选择都是一样的，所以他们在成本分析中可以忽略。ADMBYTLCJan200710随着决策选择而变动的成本是差量成本。在分析不同决策选择的成本时，差量成本必须被包括在分析之内。差量和非差量成本ADMBYTLCJan200711固定和变动成本在分析总成本时,我们主要是依据成本的变化与产量的关系（即成本习性），来把成本分为固定成本或变动成本。变动成本随着产量的变化而按相同比例变化.例如，假定每1个塑料环的材料成本约为17.65美元。如果生产2个环，则材料成本就是35.30美元，这就是变动成本。ADMBYTLCJan200712TypesofCostBehaviorSlide16-1总成本产量$1,000-800-600-400-200-0-50100150200250|||||变动成本ADMBYTLCJan200713固定成本的定义是在短期内不随产量的变化而改变的成本。例如，厂房租金不随产量而变动。这些成本被称为固定成本。这表示在大多数情况下，他们可能同时也是非差量成本，因此权衡不同的决策选择时可以不考虑他们。固定和变动成本ADMBYTLCJan200714|||||TypesofCostBehaviorSlide16-2总成本$1,000-800-600-400-200-0-50100150200250固定成本产量ADMBYTLCJan200715Step-FunctionCostSlide16-7成本产量ADMBYTLCJan200716半变动成本SEMIVARIABLECOST若成本支出中既含有变动的，又含有固定的成分，则称为半变动成本。例如，采用固定工资与计件工资相结合的企业中，工人的工资就是半变动成本。固定成本和变动成本ADMBYTLCJan200717|||||TypesofCostBehaviorSlide16-3总成本产量$1,000-800-600-400-200-0-50100150200250半变动成本ADMBYTLCJan200718在分析决策选择时，你需要特别留意在产品单位成本中隐慝的固定成本，并把他们从产品的单位成本中确认或剔除。当我们计算单位产品的固定成本，其含义是如果产量增加或减少，那么总固定成本将会相应随之增加或减少。这是个错误观点因为固定成本不随产量而变动。单位固定成本ADMBYTLCJan200719RelationofUnitCoststoVolumeSlide16-5|||||产量$12-11-10-9-8-7-6-1-0-1002004001,0002,000单位成本=总成本/产量$10.00=$1,000/100$8.00=$1,600/200$7.00=$2,800/400$6.40=$6,400/1,000$6.20=$12,400/2,000ADMBYTLCJan200720$2,000-1,800-1,600-1,400-1,200-1,000-800-600-400-200-0-RelationofTotalCoststoVolumeSlide16-4|||||总成本产量50100150200250固定成本动成本半变动ADMBYTLCJan200721自我评测问题/练习Question1在对一个部门的成本进行分析后，得到如下数据：费用成本类型成本性质租金固定成本每月$16,500工资固定成本每月$17,800原料可变成本每单位$12人工可变成本每单位$18.50维护半可变成本每月$16,000加上每10个单位$35用电半可变成本每月$15,000加上每100个单位$12如果计划生产(a)2,000单位，(b)2,400单位，则预计每月成本分别是多少？ADMBYTLCJan200722Question1费用2,0002,400租金1650016500工资1780017800原料(12)2400028800人工(18.5)3700044400维护(16000+3.5x)2300024400用电(15000+0.12x)1524015288总费用133540147188ADMBYTLCJan200723经验判断高-底点分析散点图Scatterdiagram回归分析法LinearregressionEstimatingtheCost-VolumeRelationshipSlide16-84总估计固定与变动成本的方法我怎么估计固定与变动成本?ADMBYTLCJan200724High-LowMethodSlide16-9Month成本数量July$1,4001,000August1,7001,100September1,500900October1,300800November1,5001,200December1,300700高成本-底成本高数量-底数量(高)HighmonthADMBYTLCJan200725High-LowMethodSlide16-10Month成本数量July$1,4001,000August1,7001,100September1,500900October1,300800November1,5001,200December1,300700$1,700-底成本1,100-底数量(高)HighmonthADMBYTLCJan200726High-LowMethodSlide16-11Month成本数量July$1,4001,000August1,7001,100September1,500900October1,300800November1,5001,200December1,300700$1,700-底成本1,100-底数量(底)LowmonthADMBYTLCJan200727High-LowMethodSlide16-12Month成本数量July$1,4001,000August1,7001,100September1,500900October1,300800November1,5001,200December1,300700$1,700-$1,3001,100-700(底)Lowmonth单位变动成本(VC)=$1ADMBYTLCJan200728High-LowMethodSlide16-13固定成本总成本(TC)=总固定成本(TFC)+单位变动成本(X)$1,700=总固定成本+$1(1,100)最高的总成本最高的数量$600=总固定成本ADMBYTLCJan2007292004006008001,0001,2001,400$2,000-1,500-1,000-500-0-CostVolumeScatterDiagramSlide16-14基本估计.Month成本数量July$1,4001,000August1,7001,100Sept.1,500900Oct.1,300800Nov.1,5001,200Dec.1,300700直线可以估计固定成本ADMBYTLCJan200730Question2根据下面提供的成本记录，确定某维护部门的成本结构：机器小时成本（$）5022,5914712,2085632,4115422,3165932,4054942,2806012,6635852,6025672,3984802,300确定了成本结构之后，给维护部门制订一份机器运行时间为650小时的运行成本。ADMBYTLCJan200731直接成本直接成本是指那些可以明确的追溯到成本对象或明确地由成本对象产生的成本项目。例如，公司员工的工资成本通常是直接成本。ADMBYTLCJan200732产品的直接成本直接成本经常用作评估产品成本，产品的直接成本包括如下；材料（经常被称为直接材料）：用作产品生产的材料成本；人工成本（经常被称为直接人工）：直接参与生产产品的人工成本ADMBYTLCJan200733间接成本间接成本是那些与特定成本对象相关但不能直接追溯到特定成本对象的成本要素。间接成本对会计师和管理者是一个难题，因为从定义上来看他们不能直接追溯到一个成本对象，而必须以间接的方式来计量。把间接成本分配（分摊）到各成本对象总会引起一系列的问题，特别是找不到合理的分配（分摊）基础时，容易产生武断的成本分配结果。ADMBYTLCJan200734产品间接成本产品间接成本（经常称为厂房费用、制造费用、管理费用、厂房负担或负担）包括生产过程中发生的所有非直接成本。间接成本包括用于辅助生产过程但与生产过程无直接关系的人工成本。例如，生产计划者、生产监管者、库管员和铲车司机等人的工资都是间接人工成本。ADMBYTLCJan200735总成本计算法生产成本生产部门其他部门直接成本间接成本ADMBYTLCJan200736相关成本如何确定相关成本?成本必须符合以下条件才具备决策相关性：反映现行成本或能够可靠预计未来成本；包括机会成本；是有差异的（即在不同的决策选择中成本额有所不同）；ADMBYTLCJan200737这意味着沉没成本不包括在内，因为这些是过去的支出，对于未来不同的决策选择，已发生的沉没成本是不会变化的。固定成本常常与决策选择无关，因为这些成本不可能因决策选择的不同而改变。相关成本ADMBYTLCJan200738可控制和不可控制成本作为管理者你也需要知道可控制和不可控制成本的概念。管理者可以有效影响的成本是可控制成本。相反，不可控制成本是管理者无法影响的成本。ADMBYTLCJan200739Question3阿尔巴托决定在工余时间生产和出售一种辊板。他有一间前几年建的车库，造价$6,000，他决定把这间车库用作生产车间。车库的折旧期为10年。阿尔巴托已经决定了每块辊板的木料费为$32。他将雇用学生来完成大部分的工作，并给他们支付每块成品辊板$38的费用。他需要租用工具，租金为每月$400。阿尔巴托还从银行取出了部分储蓄作为生产资金，这笔储蓄资金的年利率为6%。广告公司要收取每月$300的广告费用。他还将雇用学生来销售这些辊板，并给他