03第三章 账户的分类

第三章账户的分类学习目的与要求本章阐述了账户各种分类。本章内容主要包括：账户按经济内容分类，分为资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户和损益类账户等五类；账户按用途和结构的不同分类，分为盘存账户，结算账户、资本账户、集合分配账户，成本计算账户、期间账户、财务成果账户、计价对比账户和调整账户等九类；账户按提供指标的详细程度分类，分为总分类账户和明细分类账户两类。第三章账户的分类本章重点1、账户按经济内容分类，理解其经济内容的涵义，并掌握其具体类别，以及常见账户的名称；2、账户按用途和结构的不同分类，理解其用途与结构的涵义，并掌握其具体类别，以及常见账户的名称；3、账户按提供指标的详细程度分类，理解总分类账户和明细分类账户涵义，并掌握其提供的核算指标。第三章账户的分类第一节账户按经济内容分类一、账户按经济内容分类的目的账户的经济内容是指账户反映的会计对象的具体内容，账户之间的最本质差别在于其反映的经济业务内容的不同，因而账户的经济内容是账户分类的基础，账户按经济内容的分类也是对账户的最基本、最主要的分类。账户按其经济内容可以分为五类：即资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户、损益类账户。第一节账户按经济内容分类二、账户按经济内容的具体分类（一）资产类账户资产类账户是用来反映企业资产的增减变动及其结存情况的账户。按照资产的流动性，这类账户又可以分为两类：1、反映流动资产的账户，如“库存现金”、“银行存款”、“应收账款”、“预付账款”、“应收利息”“原材料”、“待摊费用”、“库存商品”等等。2、反映非流动资产的账户，如“长期股权投资”、“固定资产”、“累计折旧”、“无形资产”、“累计摊销”等账户。第一节账户按经济内容分类（二）负债类账户负债类账户是用来反映企业负债增减变动及其结存情况的账户。按照负债的流动性，这类账户又可以分为以下两类：1、反映流动负债的账户，如“短期借款”、“应付账款”、“应付票据”、“预收账款”、“应付职工薪酬”、“应交税费”、“应付股利”、“其他应付款”等账户。2、反映非流动负债的账户，如“长期借款”、“应付债券”、“长期应付款”等账户。第一节账户按经济内容分类（三）所有者权益类账户所有者权益类账户是用来反映企业所有者权益增减变动及其结存情况的账户。按照所有者权益来源的不同，这类账户又可以分为两类：1、反映所有者原始投资的账户，如“实收资本”、“资本公积”账户。2、反映所有者投资收益的账户，如“本年利润”、“利润分配”、“盈余公积”等账户。第一节账户按经济内容分类（四）成本类账户成本类账户是用来反映和监督企业生产费用，计算产品成本的账户。在工业企业，按照生产经营过程的阶段划分，用来归集费用、计算成本的账户又可以分为以下两类：1、在供应过程，用来归集购入材料价款和采购费用，计算材料采购成本的账户，如“材料采购”、“在途物资”账户。2、在生产过程，用来归集制造产品的生产费用，计算产品生产成本的账户，如“制造费用”和“生产成本”账户。此外，还有归集和计算企业对外提供劳务发生的成本账户，如“劳务成本”账户。第一节账户按经济内容分类资产与成本费用有着密不可分的联系，资产一经耗用就转化为成本或费用。因此，成本类账户与资产类账户有着密切的联系，成本类账户的期末借方余额属于企业的资产，如“在途物资”账户的期末借方余额为在途材料；“生产成本”账户的期末借方余额为在产品，在途材料和在产品都是企业的流动资产。从这个意义上来说，成本类账户也是资产类账户，分类时，有的账户，如“材料采购”账户和“在途物资”账户，既可以归入资产类账户，也可以归入成本类账户。为了与会计科目的分类一致，本书将“材料采购”账户和“在途物资”账户归入资产类账户。第一节账户按经济内容分类（五）损益类账户损益类账户是指那些核算内容与损益的计算确定直接相关的账户。主要是指那些用来反映企业收入和费用的账户。这类账户按其与损益组成的内容的关系，又可以分为以下三类：1、用来反映营业损益的账户，如“主营业务收入”、“其他业务收入”、“主营业务成本”、“其他业务成本”、“营业税金及附加”、“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”等账户。这里的收入和费用之间有着直接配比或期间配比的关系。2、用来反映营业外收支的账户，如“营业外收入”和“营业外支出”账户。3、用来反映所得税费用的账户，如“所得税费用”账户。第一节账户按经济内容分类一、账户按用途和结构分类的目的账户用途就是指设置和运用账户的目的，即通过账户记录提供什么核算指标。所谓账户的结构，是指在账户中如何登记经济业务，以取得所需要的各种核算指标。即账户的借方登记什么，贷方登记什么，期末账户有没有余额，如果有余额，在账户的哪一方，表示什么。账户按其用途和结构的不同，可以分为盘存账户、结算账户、资本账户、集合分配账户、成本计算账户、财务成果账户、计价对比账户和调整账户等九类账户。第二节账户按用途和结构的分类第二节账户按用途和结构分类二、账户按用途和结构的具体分类（一）盘存账户1、盘存账户的定义盘存账户是用来反映和监督各项财产物资和货币资金的增减变动及其结存情况的账户。属于这类账户的有：“现金”、“银行存款”、“材料”、“产成品”、“固定资产”等账户。“生产成本”账户和“材料采购”账户如果期初和期末有余额，就分别表示在产品和在途材料，也具有盘存材料的性质。第二节账户按用途和结构的分类2、盘存账户的结构盘存账户的借方登记本期财产物资和货币资金的增加额，贷方登记本期财产物资和货币资金的减少额。这类账户如果有余额，一定在借方，表示财产物资和货币资金的实际结存额。第二节账户按用途和结构的分类（二）结算账户结算账户是用来反映和监督企业同其他单位或个人之间债权、债务结算情况的账户。按照结算账户的用途和结构的不同，又可以具体的分为债权结算账户、债务结算账户和债权债务结算账户三类。第二节账户按用途和结构的分类1、债权结算账户①债权结算账户的定义债权结算账户，又叫做资产结算账户，是用来反映和监督企业同各债务单位或个人之间的债权结算业务的账户。属于这类账户有：“应收帐款”、“其他应收款”、“预付帐款”和“应收利息”等账户。②债权结算账户的特点债权结算账户的借方登记本期应收款项或者预付款项的增加数，贷方登记本期应收款项和预付款项的减少数。债权结算账户有期末余额在借方，表示尚未结算的应收款项或预付款项的实有数。第二节账户按用途和结构的分类2、债务结算账户①债务结算账户定义又叫做负债结算账户，是用来反映和监督企业同债权单位和个人之间的债务结算业务的账户。属于这类账户的有“应付帐款”、“预收帐款”、“短期借款”、“长期借款”、“应付工资”、“应付福利费”、“应交税金”、“应付利润”、“其他应付款”等账户。②债务结算账户的结构特点债务结算账户的贷方，登记本期借入款项、应付款项或预收款项的增加数，借方登记本期借入款项、应付款项或预收款项的减少数。债务结算账户如果有余额在贷方，表示结算的借入款项、应付款项或尚未结算的预收款项的实有数。第二节账户按用途和结构的分类3、债权债务结算账户①债权债务结算账户的定义又叫做资产负债结算账户或往来结算账户。这类账户既反映债权结算业务，又反映债务结算账户，是双重性质的结算账户。②结构特点债权债务结算账户的借方，登记的内容有两个，即本期债权的增加额和本期债务的减少额。账户的贷方登记的内容也有两个，即本期债务的增加额和本期债权的减少额。这时候，债权债务结算账户的余额就出现了两种情况，第一种情况：这个账户月末有借方余额，表示尚未收回的债权净额，也就是尚未收回的债权大于尚未偿付的债务的差额。第二种情况：有贷方余额，则表示尚未偿付的债务净额，也就是尚未偿付的债务大于尚未收回的债权的差额。第二节账户按用途和结构的分类③债权债务结算账户应用在实际工作中，由于企业与债权单位或者债务单位结算业务发生了特点，经常需要设置债权债务这种双重性质的结算账户，如果企业预收款项的业务不多，就可以不单设“预收帐款”账户，而用“应收帐款”账户，同时反映企业应收款项和预收款项的增减变动及其结果。此时，应收帐款账户就是一个债权债务结算账户。如果企业预付款项的业务不多，也可以不单独设置“预付帐款”账户，而是用“应付帐款”账户同时反映企业应付款项和预付款项。“预收账款”与“应收账款”属于往来账户，除此以外还有“预付账款”与“应付账款”、“其他应收款”与“其他应付款”，其中“其他应收款”与“其他应付款”是不能相互代替的，合并设置“其他往来”账户。第二节账户按用途和结构的分类需要指出的是，债权债务结算账户的借方余额或贷方余额只是表示债权和债务增减变动后的差额，并不一定表示企业债权债务的实际余额。这是因为一个企业在某一时点可能同时存在债权和债务。在借贷记帐法下，结算账户中许多是双重性质的账户，除上述的应收帐款、应付帐款等账户外，应交税金、应付工资也都具有双重性质。第二节账户按用途和结构的分类（三）所有者投资账户1、所有者投资账户的定义又叫做资本账户，是用来反映和监督企业所有者投资的增减变动及其结存情况的账户，属于这类账户的有“实收资本”账户、“资本公积”和“盈余公积”账户等等。第二节账户按用途和结构的分类2、结构特点所有者投资账户，贷方登记本期所有者投资的增加额，借方登记本期所有者投资的减少额，这类账户如果有期末余额，一定在贷方，表示所有者投资的实有额。第二节账户按用途和结构的分类（四）集合分配账户1、集合分配账户的定义是用来归集和分配企业生产经营过程中某个阶段所发生的各种费用，反映和监督有关费用计划执行情况以及费用分配情况的账户。属于这类账户的有“制造费用”账户。2、结构的特点集合分配账户它的借方登记本期各种费用的实际发生额，贷方登记月末各种费用分配结转的数额。这个账户月末一般没有余额。第二节账户按用途和结构的分类（五）成本计算账户1、成本计算账户的定义是用来反映和监督企业生产经营过程中，某一阶段所发生的应记入成本的全部费用，并确定各个成本计算对象的实际成本的账户。属于这类账户的有生产成本和材料采购等账户。2、结构和特点成本计算账户的贷方登记转出的已完成某一过程的成本计算对象的实际成本。成本计算账户期末余额在借方，表示尚未完成某一过程的成本计算对象的实际成本。第二节账户按用途和结构的分类（六）期间账户1、期间收入账户（1）期间收入账户的定义是用来反映和监督，企业在一定会计期间内所取得的各种收入的账户，属于这类账户的有“主营业务收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”等账户。（2）结构特点收入账户，贷方登记本期收入的增加额，借方登记本期收入的减少额和期末转入本年利润账户的数额。期末结转后收入账户没有余额。第二节账户按用途和结构的分类2、费用账户（1）费用账户的定义是用来反映和监督企业在一定会计期间内所发生应记入当期损益的各种费用的账户。属于这类账户的有“主营业务成本”、“其他业务成本”、“销售费用”、“销售税金及附加”、“管理费用”、“财务费用”、“营业外支出”和“所得税”等账户。（2）结构特点费用账户的借方登记本期费用支出的增加数额，贷方登记本期费用支出的减少数额和期末转入本年利润账户的数额，期末结转后费用账户没有余额，具有明显的过渡性质。第二节账户按用途和结构的分类（七）财务成果账户1、财务成果账户的定义是企业在一定期间（月份、季度或年度）内，全部生产经营活动最终成果的账户。属于这类账户的有本年利润账户。2、结构特点财务成果的贷方登记期末从各个收入账户转入本期发生的各项收入数。借方登记期末从各个费用账户转入的本期发生的与本期收入相配比的各项费用数。期末如果有贷方余额，表示收入大于费用的差额为企业本期实现的净利润，若出现借方余额，则表示本期费用支出大于收入差额为本期发生的亏损总额。3、年末结转年末，本年实现的利润或发生的亏损都要结转记入利润分配账户，结转后财务成果账户没有余额。第二节账户按用途和结构的分类（八）计价对比账户计价对比账户是用来按照两种不同的计价标准进行计价对比，确定业务成果的账户。属于这类账户有材料采购账户和生产成本账