搜索
第九章标准成本法第一节标准成本法的基本原理•一、标准成本与标准成本法•标准成本是在充分调查、分析和技术测定的基础上，根据企业现已达到的技术水平所确定的在有效经营条件下生产某种产品所应当发生的成本。•标准成本法作为成本会计的重要组成部分，是指以预先制定的标准成本为基础，用标准成本与实际成本进行比较，核算和分析成本差异的一种产品成本计算方法。它可以极大的简化成本核算，也是加强成本控制、评价经济业绩的一种成本控制制度。第一节标准成本法的基本原理•二、标准成本系统的作用•有助于企业各部门的协调。•能起到对员工的考核和激励作用，提高他们的责任感和积极性。•有助于企业以预估新产品的有竞争力的市场价格为基础，向后推算出目标成本，以此作为设计与生产人员在成本上必须达到的目标。•标准成本系统的采用还可简化产品成本的计算。第一节标准成本法的基本原理•三、标准成本的分类•理想标准成本，是指企业在最有效的生产经营条件下所达到的成本。•正常标准成本，是指在合理工作效率、正常生产能力和有效经营条件下所能达到的成本。第一节标准成本法的基本原理•四、标准成本的制定方法单位产品标准成本计算表成本项目标准价格标准数量标准成本直接材料15元/千克20千克300元直接人工6元/工时40工时240元制造费用其中：变动费用固定费用5.5元/工时4.5元/工时40工时40工时220元180元标准单位成本940元第一节标准成本法的基本原理•五、标准成本核算的一般程序•为各成本计算对象按成本项目制定标准成本。•按成本对象设置产品成本明细账。•编制各项成本费用分配表,分别反映其标准成本和实际成本，并列出其差异。•将标准成本计入成本明细账，结转完工产品的标准成本。•计算分析各种成本差异,每月末编制成本差异汇总表,并结转各种成本差异。•材料的库存，领用，在制品、半成品和产成品全部以标准成本计价，月末将实际成本和标准成本之间的差异在已完工产品和在制品/原材料间分配。第二节标准成本操作•一、标准成本的设定•每年年底,企业应根据下一年度的预算，确定料工费的标准价格，即每种材料的标准价格、直接人工和制造费用的小时费率。•材料标准价格的设定，可以以上年度最后一次的采购价格，以上年度的平均采购价格或公司合理估计的来年价格作为下年度的标准价格(标准价格制定的逻辑要与制定预算时所用的材料价格的逻辑一致)。•材料的标准用量由产品BOM确定。•直接人工和制造费用费率的设定，根据预算中各车间的人工和制造费用的总和，除以预算中的总工时，可以分别得出全厂平均的直接人工和制造费用费率。如果各个车间的直接人工和制造费用差异很大，那么就需要分别为每一车间计算直接人工和制造费用费率。•直接人工和制造费用的标准工时由产品BOM的产品工时确定。第二节标准成本操作•二、标准成本科目的记账规则•如果将“原材料”、“半成品”、“产成品”和“在制品”视为实科目，而将诸如“材料成本差异-价差”，“生产成本-材料量差”等差异类科目视为虚科目的话，则所有实科目均以标准成本入账，料工费的价差和量差均计入料工费的虚科目，月底将料工费的虚科目中的差异结转至“半成品成本差异”，“产成品成本差异”等科目。待产品实现销售，则将相应的“产成品成本差异”结转至损益类的“产品销售成本差异”。除了和产品销售有关的差异类科目是属于损益类科目外，其他的差异类科目均属于资产负债表类科目。第二节标准成本操作•三、材料标准成本的计算•年初将批准的材料标准价格更新进ERP系统，由于年初与上年末材料标准价格的不同，必然导致年初年末库存成本有差异(原材料，在制品，半成品和产成品)，此差异相当于库存价格的重估。如果差异不大，可以当月将差异转入损益；如果差异很大，则要根据库存周转次数，分多月转入损益。平时此差异留在库存科目下。•平时每月材料入库时，ERP系统或财务做如下分录：Dr:原材料(标准成本)Q1P0Cr:应付账款-预估(标准成本)•收到发票时，财务做如下分录：Dr:应付账款-预估(标准成本)Q1P0应交增值税-进项税材料成本差异-价差(借方或贷方)(Q1P1-Q1P0)Cr:应付账款-某公司(实际成本)Q1P1第二节标准成本操作•三、材料标准成本的计算•仓库发料时，ERP或财务做如下分录:Dr:生产成本-原材料(标准成本)Q0P0生产成本-材料量差(当实际发料与BOM用量有差异时)(Q1P0-Q0P0)Cr:原材料(标准成本)Q1P0•四、制造费用标准成本的计算•制造费用发生时，做如下分录：Dr:制造费用（实际数）Q1P1Cr:银行存款/应付账款/预提费用等(实际数)•月末分别计算按实际工时和标准费率的制造费用与按标准工时和标准费率的制造费用,做如下分录:Dr:生产成本-制造费用(标准成本)Q1P0生产成本-制造费用差异-价差(Q1P1-Q1P0)Cr:制造费用(实际数)Q1P1Dr:生产成本-制造费用(标准成本)Q0P0生产成本-制造费用差异-量差(Q1P0-Q0P0)Cr:生产成本-制造费用(标准成本)Q1P0第二节标准成本操作•五、直接人工标准成本的计算•直接人工发生时，做如下分录：Dr:生产成本-直接人工(实际数)Q1P1Cr：应付工资（实际数）•月末分别计算按实际工时和标准费率的直接人工与按标准工时和标准费率的直接人工,做如下分录:Dr:生产成本-直接人工(标准成本)Q1P0生产成本-直接人工差异-价差(Q1P1-Q1P0)Cr:生产成本-直接人工(实际数)Q1P1Dr:生产成本-直接人工(标准成本)Q0P0生产成本-直接人工差异-量差(Q1P0-Q0P0)Cr:生产成本-直接人工(标准成本)Q1P0第二节标准成本操作•六、产成品标准成本的计算•月末产成品完工入库，做如下分录：Dr:产成品(标准成本)Q0P0Cr：生产成本-原材料(标准成本)Q0P0生产成本-制造费用(标准成本)Q0P0生产成本-直接人工(标准成本)Q0P0第二节标准成本操作•六、产成品标准成本的计算•根据完工产品与未完工产品分摊差异,做如下分录：Dr:产成品成本差异-材料价差-材料量差-制造费用价差-制造费用量差-直接人工价差-直接人工量差Cr：材料成本差异-价差生产成本-材料量差生产成本-制造费用差异-价差生产成本-制造费用差异-量差生产成本-直接人工差异-价差生产成本-直接人工差异-量差第二节标准成本操作•七、销售成本的计算•产成品实现销售,做如下分录：Dr:主营业务成本-产成品(标准成本)Q0P0Cr:产成品(标准成本)Q0P0•分摊实现销售的产成品应分担的成本差异,做如下分录：Dr:主营业务成本-产成品差异Cr:产成品成本差异-材料价差-材料量差-制造费用价差-制造费用量差-直接人工价差-直接人工量差第三节标准成本法的主要特点•根据企业的生产技术、经营管理和人员素质条件为每一个成本项目制定标准成本，并区分变动性制造费用和固定性制造费用。•标准成本加上成本差异构成产品的实际生产成本。•与成本核算有关的材料、生产成本、产成品和销售成本账户可按标准成本直接入账。•标准成本的制定和分析过程也是企业内部各部门管理水平的检查过程、员工积极性的激励过程和企业业绩的评价过程，成本计算、成本管理和成本控制实现了有机结合。•标准成本法也要根据生产特点和管理要求处理各生产流程的成本累积过程，所以可以结合使用几种主要的成本计算方法。因此，标准成本法下的成本计算对象、成本计算期和是否计算半成品成本也依所采用的成本计算方法而定。第四节标准成本法实例•某公司生产甲、乙、丙三种产品。假设期初既无原材料库存，也无在制品和产成品库存。2012年8月开始采购材料并进行生产，当月投料生产出甲、乙、丙各120台、230台和350台，当月全部实现销售。8月末无在制品和产成品库存。其他资料如下表所示，请用标准成本法计算甲、乙、丙的产品成本并归集计算料工费的各种差异，并以分录表示之。第四节标准成本法实例材料单位标准价格标准数量金额标准数量金额标准数量金额AKg10.0010.00100.00BKg15.0012.00180.00CKg20.008.00160.00DKg25.0011.00275.00EKg30.009.00270.00FKg35.0013.00455.00产品单位工时小时3.005.008.00直接人工费率(P0)元10.0030.0050.0080.00制造费用费率(P0)元18.0054.0090.00144.00成本合计364.00575.00949.00售价-甲元450.00120.0054,000.00成本-甲元364.00120.0043,680.00售价-乙元650.00230.00149,500.00成本-乙元575.00230.00132,250.00售价-丙元1,200.00350.00420,000.00成本-丙元949.00350.00332,150.00丙甲乙第四节标准成本法实例材料单位实际价格(P1)数量(Q1)实际金额(Q1P1)标准金额(Q1P0)价差(Q1P1-Q1P0))标准价格(P0)单位实发数量单位标准数量实发数量(Q1)标准数量(Q0)实发标准成本(Q1P0)标准标准成本(Q0P0)量差(Q1P0-Q0P0)AKg8500.004,000.005,000.00-1,000.00101210.001,440.001,200.0014,400.0012,000.002,400.00AKg10950.009,500.009,500.00-10AKg12125.001,500.001,250.00250.0010BKg131,000.0013,000.0015,000.00-2,000.00151012.001,200.001,440.0018,000.0021,600.00-3,600.00BKg18750.0013,500.0011,250.002,250.0015CKg183,600.0064,800.0072,000.00-7,200.0020108.002,300.001,840.0046,000.0036,800.009,200.00CKg22500.0011,000.0010,000.001,000.0020DKg211,000.0021,000.0025,000.00-4,000.00251211.002,760.002,530.0069,000.0063,250.005,750.00DKg283,000.0084,000.0075,000.009,000.0025EKg283,000.0084,000.0090,000.00-6,000.003089.002,800.003,150.0084,000.0094,500.00-10,500.00EKg32750.0024,000.0022,500.001,500.0030FKg323,000.0096,000.00105,000.00-9,000.00351513.005,250.004,550.00183,750.00159,250.0024,500.00FKg372,450.0090,650.0085,750.004,900.0035合计20,625.00516,950.00527,250.00-10,300.0015,750.0014,710.00415,150.00387,400.0027,750.00发出购入第四节标准成本法实例其他资料产量实际单位工时标准单位工时实际产量实际工时(Q1)实际产量标准工时(Q0)实际费用(Q1P1)实际费率标准工时标准费用(Q0P0)实际工时标准费用(Q1P0)价差(Q1P1-Q1P0)量差(Q1P0-Q0P0)制造费用-甲12053600.00360.0012,000.00206,480.0010,800.001,200.004,320.00制造费用-乙230751,610.001,150.0032,200.002020,700.0028,980.003,220.008,280.00制造费用-丙350782,450.002,800.0049,000