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2020年3月25日|内部审计精要与案例专题讲座北京中天恒会计师事务所李三喜总经理李三喜——曾在国家审计署从事政府审计工作十二年，现为中天恒会计师事务所总经理、中天恒达工程造价咨询公司（甲级）总经理、南京审计学院等高校客座教授，高级审计师、中国内部审计协会培训委员、内部审计准则远程网络教育主讲老师、美国贝达药业公司、华风集团单位的特邀顾问，发表论文100多篇，出版图书50多部，为中石化集团、国家烟草局等单位培训业务人员近10万人次，以理论联系实际见长，能够承担内部控制、风险管理、内部审计等方面的教学和咨询。内部审计精要与案例专题讲座2•[案例]•[思考问题]•[审计精要]•[案例分析]内部审计精要与案例专题讲座3[案例]一、审计目标恰当披露截止期计价合法性所有权准确性完整性存在性审计目标二、审计策略在具体审计过程中，审计人员先进行了符合性测试，然后根据符合性测试的结果，实施了实质性测试。内部审计精要与案例专题讲座4[案例]1泰股份公司内部控制是否健全、有效，有无重大决策失误；2三泰股份公司企业财务会计报告的编制是否严格遵循企业会计准则和国家统一会计制度，会计信息资料是否真实、合法；3三泰股份公司财务收支制指标完成情况；4三泰股份公司对外投资和资产处置情况；5三泰股份公司财务状况，包括资产负债、偿债能力、获利能力、利润分配和国有资产保值增值情况；6三泰股份公司工程建设情况；7三泰股份公司所属多种经营单位的经营状况。三、主要审计内容内部审计精要与案例专题讲座5四、主要审计过程[案例]进行审前调查准确制定工作方案发出审计通知书全面搜集资料进行符合性测试进行实质性测试进行审计评价出具审计报告内部审计精要与案例专题讲座6五、审计发现的主要问题[案例](一)内部控制制度建立与执行中存在的问题1．存货管理方面1三泰公司胶乳中心未建立独立的仓储部门对产成品进行专门的管理，而将仓储的职能由销售部门代为管理，不符合不相容职务应相互分离的内控原则。2工程项目对实际已经收到并领用的设备未及时办理暂估入账手续，未及时准确反映当期项目成本。3工程公司对由物装公司代为保管的物资未建立定期盘点的制度，造成账存数与实存数不一致。4物资装备部原材料盘亏未履行正常材料盈亏处理手续。5三泰物资装备部对三年以上估价入库物资的采购业务清理不及时，存在潜盈可能。内部审计精要与案例专题讲座7[案例]五、审计发现的主要问题(一)内部控制制度建立与执行中存在的问题2．超计划投资、采购三泰公司未经批准，自行采购计划外固定资产金额较大，违反了三泰公司《固定资产投资计划管理规定》和《三泰公司物资采购办法（试行）》规定。3．固定资产管理方面1在建工程转固不及时。2监理公司固定资产购置未执行集团公司预算审批的程序。内部审计精要与案例专题讲座8[案例]五、审计发现的主要问题(一)内部控制制度建立与执行中存在的问题4．货币资金管理方面1三泰公司有由出纳人员编制银行存款余额调节表的情况。2监理公司虚列支出转移企业资金，工程公司将该笔资金账外单独存储，部分资金确认收入后，发生相应支出，资金余额抵减关联方应收款项，使得该笔资金失去控制，大额资金管理控制不严。3工程公司从工行账户取现金70,437.00元发放公司各部室劳务费、误餐补贴、保健费等，其中35,682.00元为发放给返聘人员劳务费，公司将该笔现金存入建行账户，然后以转账的形式存入各返聘人员工资户。4工资奖金二次发放情况。5资金付款及转账依据不充分。6三泰国际公司以备用金方式向外拆借资金220,000.00元。内部审计精要与案例专题讲座9[案例]五、审计发现的主要问题(一)内部控制制度建立与执行中存在的问题5．合同管理方面1已签合同无价格条款控制，合同管理不规范。2合同结算超支的情况。3合同签订时间普遍滞后。4工程分包合同金额变更大，合同签订过程不严格。6．发票管理方面1.对内部关联交易取得的发票管理简单，部分只取得收据，部分未取得任何依据。2.分包工程部分取得的发票不符合会计上的相互制约原则。内部审计精要与案例专题讲座10[案例]五、审计发现的主要问题(二)财务收支及会计核算中存在的问题1少计各项收入6,204.56万元。2多计投资收益365.30万元。3多计成本费用352.38万元。4少计成本费用1,093.80万元。5无需支付款项未结转资本公积。6减值准备计提情况。7资本性支出挤占成本、费用297.92万元。8其他未能确定影响损益金额情况。9工资性支出1,173.59万元未纳入工资管理影响三项费用计提205.38万元。10财务账外单独设账情况。11节余资金账外管理情况。12与所属公司关联交易收入漏缴税费2,934.63万元。13对内销售价格明显偏低应补缴税金195.83万元。内部审计精要与案例专题讲座11[案例]五、审计发现的主要问题(二)财务收支及会计核算中存在的问题14少计各项收入应补缴税金计附加101.25万元。15“内部产品劳务结算”科目使用不正确。16主营业务收入、成本不配比。成本高于收入向施工单位供料情况：另收取代办费不明去向。17损益项目跨期核算，影响各会计期间损益真实性。18损益科目混淆使用。六、审计处理和建议1建立健全内部控制建设，严格执行公司固定资产投资计划和物资采购办法。2将未确认收入全部于下年调整入账，涉及以前年度收入调整2004年报表期初数。企业应完善收入管理制度，严格执行《企业会计制度》及《企业会计准则》相关规定，完整体现企业收入实现情况。3按收益款项性质调整账务处理，规范投资会计核算。内部审计精要与案例专题讲座124将多列成本费用冲回，按照不同会计期间调整损益。5补计少列成本，规范成本核算。6将不需支付款项转增资本公积。7对已计提“存货跌价准备”的存货进行全面清理，对不符合计提原因的在用存货根据存货实际状况重新确定计提金额。8建议对该部分盘盈资产进行统计清理，按照实际购置使用时间正确计提折旧，将影响损益金额冲回。9正确核算职工工资总额，将属于工资薪金性质的奖金、误餐费纳入工资总额管理。10严禁医院利用账外其他账户转移收入支出，将该账户涉及收入支出并入财务账内统一核算，将资本性支出纳入固定资产管理，将无需支付款项收回调整资本公积。11将该账户撤销，进一步查清违规收取药品折让款事项。12规范资金使用管理，严禁节余资金账外管理。13根据审计结果补缴各类税金及附加。[案例]六、审计处理和建议内部审计精要与案例专题讲座13•[案例]•[思考问题]•[审计精要]•[案例分析]内部审计精要与案例专题讲座14[问题思考]1.三泰集团审计局对三泰股份公司内部审计所确定审计目标是否合理？2.三泰集团审计局对三泰股份公司内部审计所确定审计策略是否恰当？3.三泰集团审计局对三泰股份公司内部审计内容是否全面？4.三泰集团审计局对三泰股份公司内部审计流程是否合理？有何特色？5.三泰集团审计局对三泰股份公司内部审计的工作底稿是按标准化的独立审计工作底稿的格式和要求来编制的，这是否可行？6.三泰集团审计局对三泰股份公司内部审计深度如何？7.三泰集团审计局对三泰股份公司内部审计建议是否具有可操作性？内部审计精要与案例专题讲座15•[案例]•[思考问题]•[审计精要]•[案例分析]内部审计精要与案例专题讲座16[审计精要]一、内部审计的定义（一）国内的看法《审计署关于内部审计工作的规定》第二条规定：内部审计是独立监督和评价本单位及所属单位财政收支、财务收支、经济活动的真实、合法和效益的行为，以促进加强经济管理和实现经济目标。《内部审计基本准则》：“内部审计，是指组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。”（二）国外的看法国际内部审计师协会自1941年成立以来，已发表的内部审计定义。1、1947年第1次定义“内部审计是建立在审查财务、会计和其它经营活动基础上的独立评价活动。它为管理提供保护性和建设性的服务，处理财务与会计问题，有时也涉及经营管理中的问题。内部审计精要与案例专题讲座17[审计精要]一、内部审计的定义2.1957年第2次定义第2次定义是：“内部审计是建立在审查财务、会计和经营活动基础上的独立评价活动。它为管理提供服务，是一种衡量、评价其它控制有效性的管理控制。”3.1971年第三次定义“内部审计是建立在审查经营活动基础上的独立评价活动，并为管理提供服务，是一种衡量、评价其它控制有效性的管理控制”。4.1978年第四次定义“内部审计是建立在以检查、评价组织为基础的独立评价活动，并为组织提供服务”。5.1990年第5次定义“内部审计工作是在一个组织内部建立的一种独立评价职能，目的是作为对该组织的一种服务工作，对其活动进行审查和评价。”6.1993年第6次定义“内部审计的目的是协助该组织的管理成员有效地履行他们的职责”。从而解决了为组织服务是为谁服务的问题。内部审计精要与案例专题讲座18[审计精要]一、内部审计的定义7.2001年第7次定义内部审计是一种独立、客观的保证和咨询活动。其目的在于为组织增加价值和提高组织的运作效率。它通过系统化和规范化的方法，评价和改进风险管理、控制和治理过程的效果，帮助组织实现其目标。“内部审计是一种旨在增值和改善机构运营状况的独立的、客观的保证和咨询活动。它通过引入系统化、严谨方法来评价和改善风险管理、控制和治理程序，帮助所在机构实现其目标。”8.2004年修订的专业实务标准中的定义内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，旨在增加价值和改善组织的运营。它通过应用系统的、规范的方法，评价并改善风险管理、控制和治理过程的效果，帮助组织实现其目标。增加价值——内部审计师在提供确认和咨询服务的过程中，通过以下方式来增加价值：改进实现组织目标的机会，确认运营的改进，和／或者降低风险。确认服务——一种为了对组织的风险管理、控制或治理过程进行独立评价而客观地审查证据的行为。例如，对财务、绩效、合规性、系统安全和应尽责任的审查等。咨询服务——提供建议以及相关的客户服务活动，这种服务的性质与范围是与客户协商确定的，目的是在内部审计师不承担管理层职责的前提下，增加价值并改进组织的治理、风险管理以及控制过程，例如顾问、建议、协调、培训等。内部审计精要与案例专题讲座19从以上定义看国际内审研究的主要问题如下:1．内部审计为谁服务2．如何给内审定位3．内部审计的工作条件和人员品质4．内部审计的工作范围[审计精要]一、内部审计的定义内部审计精要与案例专题讲座20[审计精要]二、审计目标（一）总体审计目标内部审计的总体目标是对被审计会计资料的真实性、合法性和有效性实施监督，确定被审计单位财务收支的真实、合法和有效。（二）具体审计目标存在或发生资产负债表所列示的各项资产、负债和所有者权益确实存在；利润表所列的各项收入和费用确实发生。完整性指发生的所有交易和业务均已按规定记入有关账簿。估价与分摊估价，指财务会计报告各个项目所列金额均正确估价和计量。截止，指所有的经济业务均按规定准确地记录于恰当的会计期间。准确性，指各项交易准确地记人相关账户，交易金额和账户余额记录准确。权利与义务指资产负债表所列资产和负债确实为企业所有或所欠。表达与披露分类，所有的项目和金额进行了恰当分类。披露，财务会计报告恰当地反映了账户余额或发生额，披露了所有应该披露的信息。内部审计精要与案例专题讲座21[审计精要]三、重要性与风险（一）重要性重要性是贯穿于审计活动全过程的概念。（二）风险从内部审计的角度，审计人员应关注以下风险：财务风险会计信息不真实，粉饰财务状况和经营成果。财务结构不合理，出现债务危机。合规风险严重违背财务政策和有关规定。盗窃、贪污和挪用。经营风险未经授权经营，造成损失浪费。经营过程中违规操作，造成资产流失。内部审计精要与案例专题讲座22[审计精要]三、重要性与风险（三）审计风险审计风险是一个含义十分广泛的概念，可将理解为审计主体遭受损失或不利的可能性。审计风险包括两方面内容：1．重大差异或