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营改增业务培训1432营改增对合同招标部的影响营改增对项目管理部的影响增值税的账务核算方法目录增值税基本原理12增值税基本原理1一、增值税的产生二、增值税的概念三、增值税的分类四、增值税的计税方法五、增值税的特征六、税制构成要素七、为什么要实施“营改增”改革3增值税的产生起源美国耶鲁大学经济学教授亚当斯（TSAdams）是提出增值税概念的第一人,他于1917年在国家税务学会《营业税》（TheTaxationofBusiness）报告中首先提出了对增值额征税的概念，指出对营业毛利（销售额—进货额）课税比对利润课税的公司所得额好得多，这一营业毛利相当于工资薪金、租金、利息和利润之和，即相当于增值额。1954年，时任法国税务总局局长助理的莫里斯·洛雷积极推动法国增值税制的制定与实施，并取得了成功，被誉为增值税之父。全世界有170多个国家实行增值税14增值税的概念增值税(ValueAddedTax，VAT)是对纳税人生产经营活动的增值额征收的一种间接税。（一）增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。从计税原理上说，增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。实行价外税，也就是由消费者负担，有增值征税,没有增值不征税。25增值税的概念（二）增值额是指纳税人从事生产经营活动在购入货物或取得劳务、发生应税行为的价值基础上新增加的价值额，对缴纳增值税的纳税人而言，“增值额”就是其生产经营活动实现的销售额与其从其他纳税人购入货物、劳务、发生应税行为两者之间的差额。对于缴纳增值税的纳税人而言:26增值税的概念（三）对”增值额”这一概念可以从以下四个方面理解：理论上讲，增值额是指生产经营者生产经营过程中新创造的价值额。就一个生产单位而言，增值额是这个单位商品销售收入额或经营收入额扣除非增值项目（相当于物化劳动，如外购的原材料、燃料、动力、包装物、低值易耗品等）价值后的余额。这个余额，大体相当于该单位活劳动创造的价值。就一个商品的生产经营全过程来讲，不论其生产经营经过几个环节，其最后的销售总值，应等于该商品从生产到流通的各个环节的增值额之和，即商品最后销售价格=各环节增值额之和。12327增值税的概念从国民收入分配角度看，增值额相当于商品价值C+V+M中的V+M部分。增值额是劳动者新创造的价值，包括工资、利润、利息、租金和其他属于增值性的收入，大体相当于净产值或国民收入。4现状分析：对“增值额”征税只是一种理想化的状态，目前世界各国依据各自的国情、政策要求，人为规定了不同的征税范围、扣除标准等，使得理论增值额和法定增值额并不完全一致，我国也不例外。28增值税的概念（五）与营业税相比，增值税对增值额（差额）进行征税，营业税对销售额（全额）进行征税。项目环节销售额增值额制造环节150150批发环节20050零售环节26060合计26029增值税的分类（一）按增值额的内容、扣除项目的不同，增值税可划分为生产型、收入型和消费型三种类型。１、生产型增值税。商品的销售收入或劳务收入减除原材料、辅助材料、燃料、动力等中间性产品的价值后的余额为课税增值额，但对投入的固定资产机器折旧不予扣除。课税依据等于工资、利润、利息、地租和折旧数之和。从国民经济整体看，课税基数就是国民生产总值GNP，故称为生产型增值税。310增值税的分类２、收入型增值税。以销售收入减除投入生产性产品价值和固定资产折旧后的余额为课税增值额征收的增值税，称之为收入型增值税。即从产品价值C+V+M中扣除了不变成本C，课税依据相当于工资、利润、利息、地租之和，从国民经济整体看，税基相当于国民收入（V+M），因此称之为收入型增值税。３、消费型增值税。以销售收入减除投入生产的中间性产品价值和同期购入的全部固定资产价值后的余额为课税增值额征收的增值税，称为消费型增值税。其特点是准许扣除当期购进的全部固定资产的已纳税款。这种类型的增值税对所有外购项目，即非本企业新创造的价值都实行彻底的购进扣税法。因此，它最能体现增值税的计税原理，是最典型的增值税。311增值税的分类（二）按征税范围划分按增值税课征的范围可分为大、中、小三种类型的增值税。１、小范围的增值税。只限于在工业生产环节课征增值税。目前世界上只有很少国家实行这种增值税。２、中范围的增值税。在工业生产、商业批发和零售环节以及提供劳务服务的领域实行增值税。即增值税的课征范围从工业产制环节向前垂直延伸到商业和服务业领域。大多数发展中国家都实行中范围的增值税，但对劳务征税，一般只对列举的某几种劳务项目征收，未列举的不征税。３、大范围的增值税。这种增值税的实行范围不仅包括工业生产环节，向前垂直延伸到商业服务业，而且向后垂直延伸到农业。目前欧盟国家就是实行这种增值税。312增值税的计税方法增值税是以增值额作为课税对象征收的一种税。为实现对增值额征税的目的，增值税的计税方法可以分为直接计税法和间接计税法。（一）直接计税法直接计税法是按照规定直接计算出应税货物或劳务的增值额，然后以此为依据乘以适用税率，计算出应纳税额的一种计税方法。直接计税法又因计算法定增值额的方法不同分为“加法”和“减法”两种。413增值税的计税方法１、加法。加法是指纳税人在纳税期内，将由于从事生产经营活动所创造的那部分新价值的项目，如工资、利息、租金、利润和其他增值项目等累加起来，求出增值额，再直接乘以适用税率，即为应纳增值税额的方法。应纳税额=（工资+利息+租金+利润+其他增值项目）×增值税适用税率已实行增值税的国家中，尚无一个国家实际采用。414增值税的计税方法２、减法。减法又称扣额法，是以纳税人在纳税期内销售应税货物（或劳务）的销售全额，减去非增值项目金额，如外购原材料、燃料、动力等后的余额作为增值额，再乘以增值税税率，计算出应纳税额的方法。其基本公式为：应纳税额=（销售全额-非增值项目金额）×增值税税率这种方法也存在增值项目和非增值项目难以划分和兼营不同税率货物（劳务），免税货物扣除项目金额划分与计算的问题，因此在实际也没有得到采用。415增值税的计税方法（二）间接计税法间接计税法也可以分为加法和减法。１、间接加法是将各增值项目分别乘以适用税率，再相加求得应纳增值税额。其基本公式为：应纳税额=工资×增值税率+利息×增值税率+租金×增值税率+利润×增值税率+其他增值项目×增值税率416增值税的计税方法２、间接减法是指不直接计算增值额，而是以纳税人在纳税期内销售应税货物（或劳务）的销售额乘以适用税率，求出销售应税货物（或劳务）的整体税金（销项税额），然后扣除非增值项目，即企业购进货物或者应税劳务已纳税额（进项税额）的方法，其余额即为纳税人应纳的增值税额。其计算公式为：应纳税额=应税销售额×增值税率-非增值项目已纳税额=销项税额-进项税额这种方法比较简便易行，目前为大多数国家所采用。417增值税的计税方法（三）我国目前所采用的增值税计算方法为购进扣税法，即在计算进项税额时，按当期购进商品已纳税额计算。实际征收中，采用凭增值税专用发票或其他合法扣税凭证注明税款进行抵扣的办法计算应纳税款。根据一般纳税人和小规模纳税人主体的不同，我国现行两种计税方法：一般计税方法和简易计税方法。418增值税的计税方法１、一般计税方法一般纳税人发生应税行为适用一般计税方法计税。一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的特定应税行为，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更。一般计税方法的应纳税额，是指当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额计算公式：应纳税额=当期销项税额－当期进项税额。当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。419增值税的计税方法进项税额，是指纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，支付或者负担的增值税额。下列进项税额准予从销项税额中抵扣：Ａ、从销售方取得的增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票）上注明的增值税额；Ｂ、从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额；Ｃ、购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额；Ｄ、从境外单位或者个人购进货物、服务、无形资产或者不动产，自税务机关取得的解缴税款的中华人民共和国税收缴款凭证（以下称税收缴款凭证）上注明的增值税额。420增值税的计税方法２、简易计税方法小规模纳税人发生应税行为适用简易计税方法计税。简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式：应纳税额=销售额×征收率。421增值税的特征（一）不重复征税，具有中性的特征，对经济活动有较强的适应性（二）具有间接税的税负转嫁性，逐环节征税，逐环节扣税，有利于稳定财政收入，最终消费者是全部税款的承担者（三）税基广阔，具有征收的普遍性和连续性（四）能够实现彻底的出口退税（五）采用增值税扣税链条管理，便于税务管理522税制构成要素---增值税纳税人1、纳税人是指依据法律、行政法规的规定负有纳税义务的单位和个人。纳税人是纳税义务的承担者，是依据税法规定需要申报缴纳税款的主体，是任何税种最基本的税制构成要素之一。根据各自的征税对象不同，各个税种有着各自不同的纳税人范围。2、增值税纳税人在中华人民共和国境内销售货物，提供加工、修理修配劳务，销售服务、无形资产、不动产以及进口货物的单位和个人为增值税纳税人。单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体和其他单位。个人，是指个体工商户和其他个人。623税制构成要素---增值税纳税人３、增值税纳税人分类增值税纳税人分为增值税一般纳税人和小规模纳税人（１）标准：一般纳税人与小规模纳税人的划分，以纳税人年应税销售额及会计核算制度是否健全为主要标准。（２）纳税人年应税销售额超过财政部和国家税务总局规定标准的纳税人为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。624税制构成要素---增值税纳税人小规模纳税人的确定Ａ、工业：年应税销售额≤50万；Ｂ、商业：年应税销售额≤80万；Ｃ、营改增行业：年应税销售额＜500万年应税销售额未超过规定标准的纳税人，会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请登记成为一般纳税人。625税制构成要素---增值税纳税人４、符合一般纳税人条件的纳税人应当向主管税务机关申请登记成为一般纳税人。除国家税务总局另有规定外，一经登记为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。应当办理一般纳税人资格登记而未办理的，应当按照销售额和增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。626税制构成要素---征税范围征税范围是指征税对象的具体内容和范围，即税收征收的界限。凡是列入征税范围的，都应征税，未列入征税范围的，则不征税或者免税。目前，我国对增值税征税范围包括货物的生产、批发、零售和进口环节以及加工、修理修配环节。推行“营业税改征增值税”改革后，逐步将销售服务、销售无形资产和销售不动产纳入增值税征税范围。627税制构成要素---税率１、基本税率17%２、对农业产品等特殊行业或产品采用低税率13%。３、营改增试点纳税人税率（１）提供有形动产租赁服务，税率为17%。（２）提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，税率为11%。（３）纳税人发生应税行为，除上述两条外，税率为6％。628税制构成要素---税率４、征收率（１）小规模纳税人采用简易征收办法，适用3%的征收率。增值税一般纳税人发生特定业务，可以选择简易计税方法，适用3%的征收率。（２）营改增后销售不动产、不动产经营租赁服务中部分服务适用5%的征收率。（３）营改增后个人出租住房，按5%征收率减按1.5%计算应纳税额。5、预征率营改增后建筑服务、销售不动产、不动产经营租赁服务中部分服务适用２％、３％、５％的预征率。6、零税率：出口货物；财政部和国家税务总局规定的特殊营改增应税行为。629为什么要实施“营