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1第二章账户与复式记账学习要点：理解会计主体、基本财务报告、货币计量和复式记账，掌握会计等式、账户与会计科目的关系和借贷记账法。弄清：记谁的账？账记在什么地方？以什么方法记账？2第一节会计要素与会计等式•会计为谁记账？•如何提供财务信息？•提供什么财务信息？3一.会计主体会计主体是指会计服务的特定经济实体，它为会计人员对经济活动进行会计确认、计量和记录以及编制财务报表等会计工作界定了空间范围。遵循经济实质重于法律形式的原则4会计基本假设•会计主体企业会计确认、计量和报告的空间范围•持续经营在可预见的将来，企业将会按当前的状态继续经营下去•会计分期将一个企业持续经营的生产经营活动划分为长短相同的连续的期间•货币计量会计主体在会计确认、计量和报告时以货币作为计量尺度。5二.基本财务报表•财务报表是财务报告的中心部分•最基本的财务报表是：资产负债表利润表会计要素是设定财务报表结构和内容的基础，也是进行确认和计量的依据。6会计要素的作用我国《企业会计准则——基本准则》将会计要素分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六类。静态要素资产负债表要素动态要素利润表要素会计要素是对会计核算的具体内容（资金运动）进行分类核算的项目。资产负债表是反映会计主体在某一特定时日的财务状况，也就是其资产、负债和所有者权益状况的报表。（一）资产负债表？8了解一个企业往往要从资产负债表和利润表开始。因为资产负债表和利润表是企业财务会计信息的载体，它把企业经济活动其及结果通过会计要素反映在表中，给人们提供了了解企业的通道。9资产项目金额权益项目金额现金银行存款应收账款原材料在产品库存商品固定资产2500240003500300001500025000150000短期借款应付账款实收资本未分配利润375005250015000010000资产合计250000权益合计250000A公司2009年1月31日的资产负债表10以上的资产负债表表明了什么意思？•说明了该企业本月末的财产状况•表明了企业的资产来源于两大部分权益：负债和所有者权益•表明了企业的资金运动正处于平衡状态•表中各项目体现了企业的静态经济活动内容，也体现了资产负债表要素：资产、负债、所有者权益会计要素11•资产资产(Assets)是指过去的交易或事项形成、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的经济资源。它包括各种财产、债权和其他权利。资产按流动性分为流动资产和非流动资产。会计要素12•流动资产满足下列条件之一的资产就应归类为流动资产：①预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用；②主要为交易目的而持有；③预计在资产负债表日起一年内（含一年）变现；④自资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。会计要素13•非流动资产非流动资产的特点：①使用年限在1年以上；②企业拥有此资产的目的是企业自身使用而不是出售；③通过对它的使用能直接或间接地给企业带来经济利益。14资产流动资产长期投资固定资产无形资产其他资产长期股权投资、持有至到期投资房屋、建筑物、办公设备、机器设备、运输设备、工具器具专利权、商标权、著作权、非专利技术、土地使用权特种储备物资、冻结资产应收票据应收账款预付账款其他应收款货币资金短期投资应收及预付款存货库存现金、银行存款会计要素15•负债负债(Liabilities)是指过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。负债按流动性分为：流动负债和长期负债会计要素16•流动负债满足下列条件之一的负债应当归类为流动负债：①预计在一个正常营业周期中清偿；②主要为交易目的而持有；③自资产负债表日起一年内到期应予以清偿；④企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上的。17负债流动负债长期负债短期借款应付账款应付票据预收账款应交税费应付股利应付职工薪酬其他应付款长期借款应付债券长期应付款会计要素18所有者权益(Owner’sEquity)是指企业资产扣除负债后由所有者所享有的剩余权益，其金额为资产减去负债后的余额。•所有者权益所有者权益包括：•所有者投入的资本（股本和资本溢价）•直接计入所有者权益的利得和损失•留存收益（盈余公积和未分配利润）利得——是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。损失——是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润或股利无关的经济利益的流出。所有者权益和负债都属于权益19所有者权益实收资本（股本）盈余公积国家投入资本法人投入资本个人投入资本外商投入资本股本溢价法定资产重估增值资本公积未分配利润法定盈余公积任意盈余公积20利润表是总括反映企业在一定期间经营成果的财务报表。它包括收入、费用、利润等三个要素。这三个要素构成了利润表的主要内容框架。（二）利润表21项目本月数一、主营业务收入3800000减：主营业务成本2900000营业税金及附加50000期间费用370000二、营业利润480000加：营业外收入80000减：营业外支出60000三、利润总额500000减：所得税费用165000四、净利润335000A公司2009年1月利润表22以上的利润表说明了什么意思？•说明了该企业1月份取得的收入和发生的耗费•表明了企业该月的经营成果•用三个层次说明了企业的利润构成•表中各项目表现了企业动态业务活动内容，也体现了利润表要素：收入、费用、利润会计要素23收入(Revenue)是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。•收入收入分为：主营业务收入其他业务收入收入可能表现为企业资产的增加，也可能表现为企业负债的减少，或二者兼而有之。会计要素24•收入是指未扣除成本（代价）或费用的毛收入；•源于企业日常活动形成的收益，是指收入减去费用后的净额；•源于企业日常活动以外的活动所形成的收益，通常称为利得。通过“营业外收入”科目核算的固定资产盘盈、出售固定资产净收盗、非货币性交易收益、出售无形资产收益、罚款净收入等，属于利得的范畴。会计要素25收入主营业务收入其他业务收入一般企业的收入分类销售商品提供劳务让渡资产使用权出租固定资产转让无形资产出租包装物销售材料等会计要素26费用(Expenses)是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。•费用成本是费用的对象化。费用可能表现为企业资产的减少，也可能表现为企业负债的增加，或二者兼而有之。费用制造成本期间费用直接费用间接费用（制造费用）管理费用财务费用销售费用参与成本计算，计入产品成本不参与成本计算，直接计入当期损益会计要素28利润(ProfitorIncome)是指企业在一定会计期间的经营成果。包括收入减费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失。•利润利润的金额取决于收入和费用、直接记入当期利润的利得和损失金额的计量。利润＝营业利润＋营业外收入－营业外支出日常活动形成会计要素29利润营业利润投资净收益营业外收入营业外支出收入减费用后的差额直接计入当期利润的利得和损失一般企业利润的分类30三.会计等式（一）会计等式概述会计等式(AccountingEquation)是表明各个会计要素之间基本关系的恒等式，也称为会计平衡公式或会计方程式。作用：是会计核算中设置账户、进行复式记账和编制财务报表的理论依据，是会计核算方法的基础。31静态要素之间的关系资产和权益的静态平衡关系：资产＝负债＋所有者权益简化：资产＝权益债权人权益资产和权益是相互依存的，没有无权益的资产，也没有无资产的权益。会计等式不仅具有数学含义，更具有经济学含义，表明企业进行经济活动的起点和终点。32就一个企业而言，为进行生产经营活动，以获得利润，必须拥有一定数量可供支配运用的资产，而企业的资产，不外来自所有者的投资和向债权人借款的两个方面。这两者是相互依存、互为条件的。因此，用会计等式较好地体现了这一点。由于债权人权益是优先的权益，所有者权益是剩余的权益，它们在会计等式的位置是固定的。33这一会计等式为会计的基本平衡式。它表明了三个静态要素之间的关系，它既是企业价值运动的起点，又是企业价值运动在一定时期的终点。所以，它是设置账户的依据，也是记录每一项引起会计要素变动的经济业务的出发点，更是复式记账法的基础，并决定了会计报表的结构。34动态与静态要素之间的关系利润或亏损进入会计等式的流程图：资产＝负债＋所有者权益资本＋留存收益资产＝负债＋所有者权益＋（收入－费用）利润／亏损＝收入－费用资产+费用＝负债＋所有者权益＋收入35基本原理1.企业经营活动所获得的利润或发生的亏损是通过所有者权益进入会计等式。2.在任何时点，会计等式都成立。–经济业务引起会计等式中有关项目的变化都是双重性的。–经济业务引起会计等式变化的结果，不会破坏等式两边的平衡关系。36（二）经济业务对会计等式的影响1.经济业务的含义经济业务是指发生于企业经营过程中，进入会计信息系统的、引起会计要素增减变化的交易、事项或情况。２.货币计量货币计量是指会计主体在进行会计核算时，以货币作为计量经济业务活动的最佳单位。37３.经济业务对会计等式的影响资产＝权益资产增加权益增加同增资产减少权益减少同减一方此增彼减一方此增彼减不存在这种业务结论实例38资产和权益的动态平衡关系：(1)一项资产增加，另一项资产减少。(2)一项负债增加，另一项负债减少。(3)一项所有者权益增加，另一项所有者权益减少。(4)负债增加，所有者权益减少。(5)负债减少，所有者权益增加。(6)资产增加，负债增加。(7)资产增加，所有者权益增加。(8)资产减少，负债减少。(9)资产减少，所有者权益减少。39【例1】W公司2009年1月31日的资产与权益状况如下表所示：资产项目金额权益项目金额库存现金2,500负债：银行存款24,000短期借款37,500应收账款3,500应付账款52,500原材料30,000所有者权益：在产品15,000股本——甲150,000库存商品25,000未分配利润10,000固定资产150,000资产合计250,000权益合计250,00040实例【例2】2月2日，W公司开出支票从银行提取现金1,500元。【例3】2月3日，企业再向银行借款4,500元直接归还前欠大华工厂的货款。【例4】2月6日，企业的甲投资者将一部分投资50000元转让给企业的乙投资者。【例5】2月17日，经过研究，决定给投资者分配上年的利润4000元，暂时尚未分发。【例6】2月18日，企业将所欠丙的债务转为丙的股份14000元。41实例【例7】2月19日，从C公司购入材料10000元，款项未付。（所有购入材料和销售产品的业务均不考虑增值税）【例8】2月23日，甲投资者给企业投资一台固定资产，价值为200000元。【例9】2月26日，企业以银行存款归还银行借款20000元。【例10】2月28日，经协商，甲投资者撤走企业的新设备一台，价值120000元，作为减少对企业的投资。42W公司2009年2月28日的资产与权益状况如下表所示：资产项目金额权益项目金额库存现金4,000负债：银行存款2,500短期借款22,000应收账款3,500应付账款44,000原材料40,000应付股利4,000在产品15,000所有者权益：库存商品25,000股本——甲180,000固定资产230,000股本——乙50,000股本——丙14,000未分配利润6,000资产合计320,000权益合计320,00043企业日常发生的经济业务，具体的情况可以是千变万化，但就其对基本会计平衡式的影响而言，一般不会超出上述9种类型。这9种类型还可以简化为4种类型：第一，会计等式两边同时增加；第二，会计等式两边同时减少；第三，会计等式左边的一增一减；第四，会计等式右边的一增一减。44从上述9种业务类型来看，可以得出两点规律性的结论：其一，经济业务引起会计等式中有关项目的变化都是双重性的；其二，经济业务引起会计等式的变化是多种多样的，但变化的结果都不会破坏等