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1基础会计教程主讲教师吴威名白城师范学院经济管理系2第五章记账方法借贷3本章主要内容记账方法的含义与类型1借贷记账法的基本内容2借贷记账法的应用34第一节记账方法的含义与类型•记账方法的含义–记账方法是指在会计账户中记录经济交易与事项的方式•记账方法的类型–单式记账法–复式记账法5单式记账法•单式记账法的特征–仅从单一方面记录重要的交易与事项–不能记录交易与事项引起的全部变化及全部的交易与事项•单式记账的缺陷–不记录交易、事项引起的全部变化–不记录全部的交易与事项6复式记账法•含义–这种记账方法是对每发生的每一项经济业务都以相等的金额同时在两个或两个以上相互联系的帐户中进行登记，以系统地、全面地反映每一项经济业务所引起资产和权益变化情况和结果的一种记账方法。•特征–设立完整的账户体系–记录企业所发生的全部经济交易与事项–完整地记录每一项经济交易与事项所引起的各项资金变化–对特定期间的账户记录结果进行试算平衡检查，以确定账户记录的正确性7第二节借贷记账法的基本内容2.1借贷记账法的含义2.2记账符号2.3账户结构2.4记账规律2.5试算平衡82.1借贷记账法的含义•借贷记账法是以“借”、“贷”作为记账符号的一种复式记账方法–在借贷记账法下，对每一项经济交易与事项都必须在两个或两个以上的账户中相互联系地进行记录–借贷记账法的特征体现在其记账符号、账户结构、记账规律和试算平衡方法等基本内容上92.2记账符号表示资产、费用增加负债、所有者权益、收入、利润减少表示资产、费用减少负债、所有者权益、收入、利润增加借贷“借”、“贷”具有双重含义：都可以表示六要素的变化都可以表示增加或减少10•三、借贷记账法帐户的结构•以“T”型帐户为例，借贷记账法的帐户，其左方一律称为“借方”，其右方一律称为“贷方”。“借”、“贷”作为记账符号，具有抽象的双重意义，是一始终同时出现又始终以会计主体为基点（或称参照系）的矛盾性概念。对于不同性质的帐户，“借”、“贷”的双重含义也不同。以企业会计为例，各类性质帐户的“借”、“贷”含义可以概括为表3—4。•表3—4各类帐户的借贷含义11•运用借贷记账法在帐户中登记经济业务时，凡是计入帐户借方的账项称为借项，记入帐户贷方的账项称为贷项。每个帐户的借方和贷方，在一定时期内所登记的金额合计称为本期借方（贷方）发生额。每个帐户的本期借方发生额和贷方发生额相抵后的差额再加上期初余额为期末余额。各类帐户的基本结构如表3～5—3～8所示。•如果帐户有余额，期末在最后一笔经济业务登记完成后划一条单红线后，在结出发生额和期末余额。然后，在下面在划一条单红线。划单红线资产类帐户期末余额的计算公式为：期末余额=期初借方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额12•表3—6•负债、所有者权益类期末帐户余额的计算公式如下：•期末余额=期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额•划单红线13•表3--7•成本费用帐户一般无余额，可以在本期发生额下划双红线。如果一些成本费用帐户有期末余额，其期末余额的计算公式如下：•期末余额=期初借方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额划单红线14•表3—8•收入、成果类帐户大多数帐户无余额，可以在本期发生额下划双红线。如果帐户有期末余额，其期末余额的计算公式如下：•期末余额=期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额划单红线15•四、会计对象、会计要素、会计科目和帐户的关系•（一）会计对象、会计要素与帐户的关系•企业会计对象是企业生产经营过程中客观存在的资金运动。会计要素是指会计对象的具体内容。帐户是对会计对象具体内容进行分类核算和监督的一种工具，这三者的关系可以用下图表示：会计对象资金运动资产=负债+所有者权益收入-成本（费用）=利润依据会计要素设置的五类基本帐户图3—8会计对象、会计要素和帐户的关系16•采用借贷记帐法，对于每一项经济业务，都要在记入一个帐户借方的同时，记入另一个帐户或几个帐户的贷方。或者记入一个帐户贷方的同时，记入另一个帐户或几个帐户的借方。而且记入借方的金额等于记入贷方的金额。•仍以某企业发生的经济业务为例进行说明。•例1：企业收到某单位的投资40000元，存入企业银行存款户。•对这项经济业务，要记入“银行存款”帐户的借方，同时记入“实收资本”帐户的贷方，记入两个帐户的金额相等。如下图3—1•图3—1•（所有者权益类帐户）（资产类帐户）借方实收资本贷方借方银行存款贷方4000040000••17•例2：企业将现金20000元存入企业银行存款户。•这项经济业务，涉及到两个资产类帐户的变化，应该记入“银行存款”帐户的借方，“现金”帐户的贷方，记入双方帐户的金额相等。如下图3—2•图3—2•（资产类帐户）（资产类帐户）•借方现金贷方借方银行存款贷方••2000020000•例3：企业以银行存款偿还应付采购原材料的货款1800元，归还其他应付款项200元。•这项经济业务涉及到三个帐户，在记入“银行存款”帐户贷方的同时，记入“应付帐款”和“其他应付款”两个帐户的借方。记入贷方的金额与记入两个帐户借方的金额之和相等。•如下图3—3•18•图3—3•（资产类帐户）（负债类帐户）•借方银行存款贷方借方应付帐款贷方••20001800••借方其他应付款贷方200•例4：企业开出商业承兑汇票，面值6000元，以汇票抵付欠外单位其他款项。这项经济业务引起一项负债增加，一项负债减少，在记入“其他应付款”帐户借方的同时，记入“应付票据”帐户的贷方，记入两个帐户的金额相等。如下图3—4••19•（负债类帐户）（负债类帐户）•借方应付票据贷方借方其他应付款贷方••60006000••以上四项经济业务，引起资产、权益四种类型的变化都符合有借必有贷、借贷必相等的记帐规律。现以图3—5表示如下：20•采用借贷记帐法记录经济业务，要求对每一项经济业务都按照“有借必有贷、借贷必相等”的规律进行记录，记录的数额借方与贷方相等，这样记录的结果，所有帐户借方之和必然与所有帐户贷方之和相等。这种平衡关系可表示如下：•所有帐户期初所有帐户期初•借方余额之和贷方余额之和•借所有帐户本所有帐户本期•借方发生额之和贷方发生额之和•所有帐户期末所有帐户期末•借方余额之和贷方余额之和•通过帐户借方与贷方的平衡关系，可以对帐户进行试算平衡，以便检查帐户记录是否正确。212.3账户结构账户名称贷方借方资产＋负债、所有者权益－资产－负债、所有者权益＋借方余额贷方余额22期初借方余额＋本期借方发生额－本期贷方发生额=期末借方余额费用及成本类账户的结构类似于资产类账户资产类账户借方贷方余额(期末)＋（增加数）余额(期初)－（减少数）23期初贷方余额＋本期贷方发生额－本期借方发生额=期末贷方余额收入及利润类账户的结构类似于负债或所有者权益类账户负债或所有者权益类账户借方贷方余额(期末)＋（增加数）余额(期初)－（减少数）24•（三）帐户的对应关系和会计分录•所谓帐户的对应关系是指有关帐户之间因某项经济业务而形成的应借、应贷的相互关系。存在对应关系的帐户称为对应帐户。•在借贷记帐法下，要求对每一项经济业务都在两个或两个以上帐户中进行登记，这样所记帐帐户之间就形成了一定的联系，帐户之间这种相互依存关系称为帐户的对应关系。构成对应关系的帐户，称为对应帐户。•为了连续系统地记录资产、负债和所有者权益的变化，清晰地反映各帐户之间的对应关系，应该首先分析每一项经济业务性质内容，确认应记入的帐户、应记金额、应借应贷方向，然后再过记到有关帐户中。这种指明所应记入的帐户、应借应贷的方向及金额的记录称为会计分录，简称分录。252.4会计分录•会计分录的含义–会计分录是指针对每项经济交易与事项确定其应当登记的账户名称、借贷方向及其金额的书面记录借：库存现金5000贷：银行存款5000记账方向账户名称记账金额26简单分录(一借一贷)借：银行存款10000贷：应收账款10000复合分录(多借一贷)借：银行存款10000固定资产80000贷：实收资本90000复合分录(一借多贷)借：材料采购80000贷：银行存款40000应付账款40000复合分录(多借多贷)如果发生的交易涉及多个贷方账户和多个贷方账户，应编制多借多贷的复合分录。会计分录的形式27•对各项经济业务，在记帐之前，首先编制会计分录，然后记入有关帐户，可以事先确认应记入的帐户、应登记的方向和金额，便于按照经济业务发生的时间顺序记帐，便于事后由帐簿顺查记帐的原始依据。•现对本节四项经济业务编制会计分录如下：•1、借：银行存款20000•贷：实收资本—××单位投入资本20000•2、借：银行存款3000•贷：现金3000•3、借；应付帐款—××单位材料款1200•其他应付款300•贷：银行存款1500•4、借：其他应付款—××单位应付款6000•贷：应付票据600028•会计分录的书写形式是先写借，后写贷，借、贷相错一格，说明他们是对应帐户保持平衡关系。•会计分录有简单会计分录和复合会计分录之分，简单会计分录是只涉及两个帐户的会计分录，复合会计分录是涉及到两个以上帐户的会计分录，复合会计分录也可写成简单会计分录。•为了清楚地指明帐户的对应关系，一般应编制一借一贷，一借多贷；或一贷多借的会计分录，不应编制多借多贷的会计分录。•对于在前边提到的某电器公司的四个例题编制的会计分录如下：29借：现金60000贷：银行存款60000借：应付账款50000贷：短期借款50000借：银行存款80000贷：实收资本80000借：短期借款10000贷：银行存款10000某电器公司收回销货款32000元，其中，现金600元，银行存款31400元。这项经济业务使现金和银行存款同时增加，使企业的应收账款减少。借：现金600银行存款31400贷：应收账款32000某电器公司接受某单位原价60000元的固定资产投资，仅占本企业注册资本50000元会计分录为：借：固定资产60000贷：实收资本50000资本公积—资本溢价10000某电器公司以1000000元设备（以提折旧5000元）及15000元原购入土地使用权向另一个公司投资，资产的公允价值120000元，所得税率33%。借：长期股权投资120000累计折旧5000贷：固定资产100000无形资产15000资本公积—股权投资准备6700递延税款3300302.4记账规律•借贷记账法的记账规律–有借必有贷，借贷必相等•借贷记账法记账规律的含义–针对企业所发生的单项经济交易与事项–针对某一项经济交易与事项所涉及的不同账户–记入某一账户一方的金额等于记入其他账户另一方的金额31•第三节总分类帐户和明细分类帐户•（一）总分类帐户和明细分类帐户意义•帐户按照对经济业务内容反映的详细程度，可以划分为总分类帐户和明细分类帐户。总分类帐户和明细分类帐户应该进行平行登记。•1、总分类帐户•总分类帐户是按照一级会计科目开设的帐户。核算该帐户内容的总括资料，只用价值指标进行计量。总分类帐户反映所属明细分类帐户的总括资料，它对明细分类帐户起统驭作用。所以又称总帐帐户。•2、明细分类帐户•为了满足经济管理的需要，会计核算即要设置总分类帐户，又要设置明细分类帐户。明细分类帐户是对总分类帐户所做的更详细的分类，是对总分类帐户内容的细项进行核算，是对总分类帐户的补充。32•3、总分类帐户与明细分类帐户的关系•在会计核算工作中，基于经营管理上的需要，在开设总分类帐户的同时，还应在总分类帐户下设若干个明细分类帐户，就在这个意义上讲总分类帐户和明细分类帐户有着密切的关系，即：•（1）录相同的经济内容。•（2）记的原始凭证是相同的。•（3）．提供相互补充的核算资料，即总括又详细地说明同一事物。总分类帐户对明细分类帐户起着统驭、控制、结合的作用；明细分类帐户是总分类帐户的具体化，起着补充说明的作用。33•（三）总分类帐户与明细分类帐户的平行登记•总分类帐户与明细分类帐户尽管反映经济业务的详细程度不同，但二者核算的内容是相同的，因此总分类帐户与明细分类帐户采取平行登记的方法。所谓平行登记，就是对每一项经济业务，既要记入有