债务重组(普)

甲公司乙公司应收100万元在乙公司发生财务困难无法偿还情况下,甲公司应如何处理?甲公司处理的方法有两种:一是申请乙公司破产二是进行债务重组债务重组ST华龙于2000年12月在上海证券交易所上市。自上市后不断的出局和重组，债务和抵押、拍卖和收购围绕着它，连续多年没有任何利润分配、送配股，04-06年连续亏损，2007年5月25日起暂停上市交易。经过2007年和2008年的一番重组后，2008年确定的每股收益高达1.09元，成为备受关注的复牌ST股。该公司于2007年实现盈利,实现净利润720.32万元,为恢复上市创造了条件,主要是因为2007年12月,公司与五家债权人签订重组协议，豁免债务实现重组收益3040.86万元。2008年通过法院裁定，按照重整计划减免债务，再度确认债务重组收益29460.70万元。2009年1月5日起在上海证券交易所恢复上市交易。ST华龙只是众多利用债务重组进行盈余管理的上市公司之一。ST华龙通过债务重组，避免了退市的命运。一、债务重组概述Contents二、债务重组的会计处理（一）债务重组（DebtRestructuring）的定义债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定做出让步的事项。资金周转困难、经营陷入困境等造成无法或没有能力按原定条件偿还债务同意债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务一、债务重组概述（一）债务重组的定义债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。债务人财务困难前提条件债权人适当让步必要条件【例题1·多选题】2009年3月31日，甲公司应收乙公司的一笔贷款500万元到期，由于乙公司发生财务困难，该笔贷款预计短期内无法收回。该公司已为该项债权计提坏账准备100万元。当日，甲公司就该债权与乙公司进行协商。下列协商方案中，属于甲公司债务重组的有()。A.减免100万元债务，其余部分立即以现金偿还B.减免50万元债务，其余部分延期两年偿还C.以公允价值为500万元的固定资产偿还D.以现金100万元和公允价值为400万元的无形资产偿还E.以公允价值为200万元的库存商品偿还【答案】ABE【解析】债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出的让步的事项。此题“选项C和D”均没有作出让步，所以不属于债务重组。债务重组方式债务转为资本修改其他债务条件以上三种方式的组合（二）债务重组的方式以资产清偿债务一、债务重组概述（三）债务重组日补充资料1、定义：债务重组日是指债务重组完成日。完成日：债务人履行协议或法院裁定，将相关资产转让给债权人、将债务转为资本或修改后的偿债条件开始执行的日期。2、意义：为债务重组损益的确认和计量提供依据债务重组日确认原则:①资产抵债A、以现金抵债：付款日B、非现金资产抵债：存货——解除债务手续日；在建工程——完工并办理清偿手续日。②债务转为资本：办理增资手续并出具出资证明日。③修改其他债务条件：旧债务解除，新债务开始日。二、以资产清偿债务的会计处理以资产清偿债务以现金清偿债务以非现金资产清偿债务库存商品原材料等固定资产股票、债券等（一）以现金清偿债务二、以资产清偿债务的会计处理债务人重组债务账面价支付现金重组利得贷记“营业外收入”债权人重组债权账面余额收取现金重组损失坏账准备+：借记“营业外支出”-：贷记“资产减值损失”（一）以现金清偿债务借：银行存款借：坏账准备贷：应收账款账面价值差额借：营业外支出债权人贷：资产减值损失【例1】甲企业于20×8年1月20日赊销一批材料给乙企业，不含税价格为100000元，增值税税率为17%，按合同规定，乙企业应于20×8年4月1日前偿付货款。由于乙企业发生财务困难，无法按合同规定的期限偿还债务，经双方协商于7月1日进行债务重组。债务重组协议规定，甲企业同意减免乙企业17000元债务，余额用现金立即偿清。甲企业已于7月10日收到乙企业通过银行转账偿还的剩余款项。甲企业已为该项应收债权计提了10000元的坏账准备。以现金清偿债务重组债务账面价值支付现金重组利得债务人乙企业重组债务的账面价值=100000×（1+17%）=117000（元）重组利得=117000-100000=17000（元）借：应付账款117000贷：银行存款100000营业外收入17000重组损失=117000-10000-100000=7000（元）借：银行存款100000坏账准备10000营业外支出7000贷：应收账款117000债权人甲企业重组债权账面余额收取现金重组损失坏账准备（二）以非现金资产清偿债务以非现金资产清偿债务库存商品原材料等固定资产股票、债券等公允价值注意区分重组利得和资产转让损益的界限债务人重组债务账面价值非现金资产公允价值非现金资产账面价值重组利得资产转让收益贷记“营业外收入”分情况处理：p183存货：确认收入，结转成本固定、无形：差额——营业外收入长期股权投资：差额——投资收益债权人重组债权账面余额非现金资产公允价值坏账准备重组损失+：借记“营业外支出”-：贷记“资产减值损失”1.以库存商品、原材料等抵偿债务【例2】甲公司欠乙公司购货款300000元。由于甲公司财务发生困难，短期内不能支付已于20×8年5月1日到期的货款。20×8年7月l0日，经双方协商，乙公司同意甲公司以其生产的产品偿还债务。该产品的公允价值为200000元，实际成本为120000元。甲公司为增值税一般纳税人。适用的增值税税率为17%。乙公司于20×8年8月10日收到甲公司抵债的产品，并作为库存商品入库；乙公司对该项应收账款计提了50000元的坏账准备。债务人甲公司应付账款30库存商品公允价20×（1+17%）=23.4库存商品账面价12重组利得6.6资产转让收益8借：主营业务成本120000贷：库存商品120000重组利得=300000-200000×（1+17%）=300000-200000-34000=66000（元）借：应付账款300000贷：主营业务收入200000应交税费—增(销)34000营业外收入66000债权人乙公司应收账款余额：30库存商品公允价值：23.4坏账准备：5重组损失1.6重组损失=300000-50000-200000×（1+17%）=250000-234000=16000（元）借：库存商品200000应交税费—增(进)34000坏账准备50000营业外支出16000贷：应收账款3000002.以固定资产抵偿债务【例3】甲公司于20×7年1月1日销售给乙公司一批材料，价值310000元（包括应收取的增值税税额），按购销合同约定，乙公司应于20×7年10月31日前支付货款，但至20×8年1月31日乙公司尚未支付货款。由于乙公司发生财务困难，短期内不能支付货款。20×8年2月3日，经过协商，甲公司同意乙公司以一台设备偿还债务。该项设备的账面原价为250000元，已提折旧50000元，设备的公允价值为210000元。甲公司对该项应收账款已提取坏账准备10000元。设备已于20×8年3月10日运抵甲公司。假定不考虑与该项债务重组相关的税费。债务人乙公司应付账款31固定资产公允价21固定资产账面价25-5=20重组利得10资产转让收益1重组利得=310000-210000=100000（元）资产转让收益=210000-（250000-50000）=10000（元）借：固定资产清理200000累计折旧50000贷：固定资产250000借：应付账款310000贷：固定资产清理（公允价值）210000营业外收入——债务重组利得100000借：固定资产清理10000贷：营业外收入——处置资产利得10000债权人甲公司应收账款余额：31固定资产公允价值：21坏账准备：1重组损失9重组损失=310000-10000-210000=90000（元）借：固定资产210000坏账准备10000营业外支出——债务重组损失90000贷：应收账款3100003.以股票、债券等金融资产抵偿债务【例4】甲公司于20×8年7月1日销售给乙公司一批产品，价值420000元（包括应收取的增值税税额）。乙公司于20×8年l2月31日尚未支付货款。由于乙公司发生财务困难，短期内不能支付货款。经与甲公司协商，甲公司同意乙公司以其所拥有的某公司股票抵偿债务。乙公司该股票的账面价值400000元（为取得时的成本，公允价值未发生变动），当日的公允价值380000元，乙公司将该股票作为交易性金融资产。假定甲公司为该项应收账款提取了坏账准备30000元。用于抵债的股票已于20×8年1月22日办理了相关转让手续；甲公司将取得的某公司股票作为交易性金融资产处理。债务人乙公司应付账款42股票公允价38股票账面价40重组利得4资产转让收益-2重组利得=420000-380000=40000（元）资产转让收益=380000-400000=-20000（元）借：应付账款420000投资收益20000贷：交易性金融资产400000营业外收入——债务重组利得40000债权人甲公司应收账款余额：42股票公允价值：38坏账准备：3重组损失1重组损失=420000-30000-380000=10000（元）借：交易性金融资产380000坏账准备30000营业外支出——债务重组损失10000贷：应收账款420000一、相关理论债务重组定义：债务人-财务困难-前提条件债权人-适当让步-必要条件债务重组方式：四种二、以资产清偿债务的会计处理1.以现金清偿债务债务人：债务账面价值-支付现金=债务重组利得（营业外收入）债权人：（债权账面余额-坏账准备）收取现金——营业外支出（债权账面余额-坏账准备）收取现金——资产减值损失2.以非现金资产清偿债务债务人：债务账面价值-非现金资产公允价值=债务重组利得（营业外收入）非现金资产公允价值-账面价值=资产转让损益分具体情况：存货：确认收入，结转成本固定、无形：差额——营业外收入长期股权投资：差额——投资收益债权人：（债权账面余额-坏账准备）非现金资产公允价值=营业外支出（债权账面余额-坏账准备）非现金资产公允价值=资产减值损失1．到电大平台查阅相关学习资料北京电大在线：密云电大在线：2．密云电大在线参加BBS讨论：（1）针对作业三种债务重组的会计处理存在问题进行讨论。（2）课后调查一个上市公司利用债务重组进行盈余管理的案例。投资方受资方债权人债务人二、将债务转为资本债务人重组债务账面价值股票公允价值股票面值重组利得资本公积——资本溢价贷记“营业外收入”债权人重组债权账面余额股票公允价值坏账准备重组损失+：借记“营业外支出”-：贷记“资产减值损失”贷：营业外收入——债务重组利得贷：股本（股票面值）股份的公允价值贷：资本公积——资本溢价债务人（股份有限公司）的账务处理借：应付账款重组债务账面价值贷：营业外收入——债务重组利得贷：实收资本（股权份额）股份的公允价值贷：资本公积——资本溢价债务人（非股份有限公司）的会计处理借：应付账款重组债务账面价值贷：资产减值损失借：坏账准备股份的公允价值贷：应收账款债权人的会计处理借：长期股权投资/交易性金融资产应收账款净额差额借：营业外支出——债务重组损失【例题5】2009年1月１日，甲公司销售产品一批给乙公司，价税合计为100万元，款项尚未收到。因乙公司发生财务困难，至12月31日甲公司仍未收到款项，甲公司为该应收款计提坏账准备10万元。2009年12月31日，乙公司与甲公司协商，达成重组协议如下：甲公司同意将应收乙公司的款项转为对乙公司的投资，甲公司由此取得乙公司普通股票20万股，股票面值1元/股，市价3.5元/股。已办妥相关手续，甲公司取得的股权投资作为长期股权投资并按成本法核算