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2019年9月12日1第十二章债务重组什么是债务重组？债务重组的债务方与债权方如何进行会计处理？2019年9月12日2第一节债务重组及其方式一、债务重组的定义债务重组——是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。前提：是指因债务人出现资金周转困难、经营陷入困境或者其他原因，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务。结果：是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。2019年9月12日3【例题•多选题】债务人发生财务困难，债权人作出让步是债务重组的基本特征。下列各项中，属于债权人作出让步的有（）。（2012年）A.债权人减免债务人部分债务本金B.债权人免去债务人全部应付利息C.债权人同意债务人以公允价值高于重组债务账面价值的股权清偿债务D.债权人同意债务人以公允价值低于重组债务账面价值的非现金资产清偿债务【答案】ABD【解析】债权人作出让步，实质债权人同意发生财务困难的债务人现在或将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。债权人作出让步的情形主要包括债权人减免债务人部分债务本金或者利息，降低债务人应付债务的利率等。债权人同意债务人以公允价值高于重组债务账面价值的股权清偿债务，债权人并没有作出让步，选项C不正确。【例题•多选题】2010年7月31日，甲公司应付乙公司的款项420万元到期，因经营陷于困境，预计短期内无法偿还。当日，甲公司就该债务与乙公司达成的下列偿债协议中，属于债务重组的有（）。（2011年考题）A.甲公司以公允价值为410万元的固定资产清偿B.甲公司以公允价值为420万元的长期股权投资清偿C.减免甲公司220万元债务，剩余部分甲公司延期两年偿还D.减免甲公司220万元债务，剩余部分甲公司立即以现金偿还【答案】ACD【解析】债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。选项B以公允价值为420万元的长期股权投资偿债，债权人并没有作出让步，故该项交易不属于债务重组。2019年9月12日42019年9月12日5二、债务重组的方式5132以资产清偿债务将债务转为资本修改其他债务条件4以上三种方式的组合2019年9月12日6三、债务重组日61324债务重组日：债务人以将相关资产正式转给债权人或已经将债务转为资本以及修改债务偿还条件后已经正式开始执行日期，它是重组双方对重组事项确认日。2019年9月12日7第二节债务重组的会计处理一、以资产清偿债务以现金清偿债务债务人实际支付的现金重组债务账面价值的差额—→计入当期损益（营业外收入）债权人实际收到的现金重组债权账面余额的差额—→计入当期损益（营业外支出）债权人已对债权计提减值准备的—→应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，确认为债务重组损失。冲减后减值准备仍有余额的——应予转回并抵减当期资产减值损失。2019年9月12日8债务人的会计处理债权人的会计处理借：应付账款（账面余额）贷：银行存款营业外收入—债务重组利得借：银行存款坏账准备营业外支出—债务重组损失（借方差额）贷：应收账款资产减值损失（贷方差额）注：切忌贷方差额计入营业外收入2019年9月12日9【例题】甲公司应收乙公司货款800万，经磋商，双方同意按600万结清该笔货款。甲公司已为该笔货款计提100万坏账准备。在债务重组日，该事项对甲公司和乙公司的影响分别为（）A.甲公司资本公积减少200万，乙公司资本公积增加200万B.甲公司营业外支出增加100万，乙公司资本公积增加200万C.甲公司营业外支出增加200万，乙公司营业外收入增加200万D.甲公司营业外支出增加100万，乙公司营业外收入增加200万答案：D2019年9月12日10【例题】2011年1月１日，甲公司销售产品一批给乙公司，价税合计为100万元，款项尚未收到。因乙公司发生财务困难，至12月31日甲公司仍未收到款项，甲公司为该应收款计提坏账准备10万元。2011年12月31日，乙公司与甲公司协商，达成重组协议如下：甲公司同意乙公司以现金60万元清偿全部债务，甲公司已收到款项存入银行存款户，并办妥相关手续。要求：编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。2019年9月12日11（1）乙公司的会计处理：借：应付账款100贷：银行存款60营业外收入——债务重组利得40（2）甲公司的会计处理：借：银行存款60坏账准备10营业外支出――债务重组损失30贷：应收账款1002019年9月12日12甲公司的有关会计处理如下：借：银行存款60坏账准备50贷：应收账款100资产减值损失10在上例中，假定甲公司为该应收款计提坏账准备50万元，甲公司……2019年9月12日13非现金资产的账面价值非现金资产的公允价值重组债务的账面价值（二）以非现金资产清偿债务债权人重组损失债权人资产入账价值债务人重组利得债务人资产处置利得2019年9月12日14资产转让损益的会计处理1、抵债资产为存货的应当作为销售处理，根据《企业会计准则第14号——收入》按其公允价值确认收入，同时结转相应的成本2、抵债资产为固定资产、无形资产的公允价值与资产账面价值的差额——计入营业外收入或营业外支出3、抵债资产为长期股权投资、金融资产的公允价值与账面价值的差额——计入投资收益4、抵债资产为投资性房地产按照公允价值计入其他业务收入，同时结转其他业务成本【提示1】抵债的非现金资产公允价值与账面价值差额的会计处理与出售资产相同。【提示2】抵债资产为长期股权投资还应将记入“其他综合收益”、“资本公积——其他资本公积”科目金额对应部分转出，记入“投资收益”科目；抵债资产为可供出售金融资产的，还应将原记入“其他综合收益”科目金额对应部分转出，记入“投资收益”科目；抵债资产为交易性金融资产的，还应将原记入“公允价值变动损益”科目金额对应部分转出，记入“投资收益”科目。【例题•单选题】下列各项以非现金资产清偿全部债务的债务重组中，属于债务人债务重组利得的是（）。（2009年考题）A.非现金资产账面价值小于其公允价值的差额B.非现金资产账面价值大于其公允价值的差额C.非现金资产公允价值小于重组债务账面价值的差额D.非现金资产账面价值小于重组债务账面价值的差额【答案】C【解析】债务人以非现金资产清偿债务的，应将重组债务的账面价值和转让非现金资产的公允价值之间的差额计入营业外收入（债务重组利得）。2019年9月12日15【例题•单选题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。甲公司与乙公司就其所欠乙公司购货款420万元进行债务重组。根据协议，甲公司以其产品抵偿债务；甲公司交付产品后双方的债权债务结清。甲公司已将用于抵债的产品发出，并开出增值税专用发票。甲公司用于抵债产品的账面余额为300万元，已计提的存货跌价准备为30万元，公允价值(计税价格)为350万元。甲公司对该债务重组应确认的债务重组利得为（）万元。A.70B.10.5C.60.5D.69【答案】B【解析】甲公司对该债务重组应确认的债务重组利得=420-350×（1+17%）=10.5（万元）。2019年9月12日162019年9月12日17非现金资产的公允价值重组债权的账面余额差额——债务重组损失债权人的会计处理营业外支出收到的非现金资产应按其公允价值入账债权人发生相关税费如运杂费、保险费以及税金（可抵扣增值税除外），也应计入相关资产的价值。债权人已对债权计提减值准备的—→应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，确认为债务重组损失。冲减后减值准备仍有余额的——应予转回并抵减当期资产减值损失。【例题•单选题】对于以非现金资产清偿债务的债务重组，下列各项中，债权人应确认债务重组损失的是（）。（2011年考题）A.收到的非现金资产公允价值小于该资产原账面价值的差额B.收到的非现金资产公允价值大于该资产原账面价值的差额C.收到的非现金资产公允价值小于重组债权账面价值的差额D.收到的非现金资产原账面价值小于重组债权账面价值的差额【答案】C【解析】债权人应将收到的非现金资产公允价值小于重组债权账面价值的差额确认为债务重组损失。2019年9月12日182019年9月12日19以非现金资产清偿债务的具体会计处理抵债的商品、材料按公允价值确认销售收入同时按账面价值结转成本1、债务人以商品产品、库存材料等抵偿债务债务重组利得＝债务的账面价值－（抵债商品的公允价值＋销项税额）2019年9月12日20【例题2】2011年1月１日，甲公司销售产品一批给乙公司，价税合计为100万元，款项尚未收到。因乙公司发生财务困难，至12月31日甲公司仍未收到款项，甲公司为该应收款计提坏账准备10万元。2011年12月31日，乙公司与甲公司协商，达成重组协议如下：甲公司同意乙公司以其生产的产品一批来抵偿全部债务，产品成本为45万元，已计提存货跌价准备5万元，计税价格为60万元，增值税税率17%，甲公司收到的产品作为商品入账，甲公司已收到商品。要求：编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。2019年9月12日21【答案及解析】乙公司的会计处理:借：应付账款100贷：主营业务收入60应交税费——应交增值税（销项税额）10.2营业外收入——债务重组利得29.8借：主营业务成本40存货跌价准备5贷：库存商品452019年9月12日22甲公司的会计处理:借：库存商品60应交税费——应交增值税（进项税额）10.2坏账准备10营业外支出——债务重组损失19.8贷：应收账款1002019年9月12日23营业外收入——处置非流动资产利得或营业外支出——处置非流动资产损失2、债务人以固定资产抵偿债务债务重组利得＝债务的账面价值－固定资产的公允价值固定资产的公允价值与其账面价值和清理费用的差额2019年9月12日24【教材例12-3】20×9年4月5日,乙公司销售一批材料给甲公司,价款1100000(包括应收取的增值税税额),按购销合同约定，甲公司应于20×9年7月5日前支付价款，但至20×9年9月30日甲公司尚未支付。由于甲公司发生财务困难，短期内无法偿还债务。经过协商，乙公司同意甲公司用其一台机器设备抵偿债务。该项设备的账面原价为1200000元，累计折旧为330000元，公允价值为850000元。抵债设备已于20×9年10月10日运抵乙公司，乙公司将其用于本企业产品的生产。要求：编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。2019年9月12日25（1）甲公司的账务处理计算债务重组利得=1100000-（850000+850000×17%）=105500（元）计算固定资产清理损益=850000-（1200000-330000）=-20000（元）首先，将固定资产净值转入固定资产清理：借：固定资产清理——××设备870000累计折旧330000贷：固定资产——××设备1200000其次，结转债务重组利得：借：应付账款——乙公司1100000贷：固定资产清理——××设备850000应交税费——应交增值税（销项税额）144500营业外收入——债务重组利得105500最后，结转转让固定资产损失：借：营业外支出——处置非流动资产损失20000贷：固定资产清理——××设备200002019年9月12日26（2）乙公司的账务处理计算债务重组损失：1100000-（850000+850000×17%）=105500（元）借：固定资产——××设备850000应交税费——应交增值税（进项税额）144500营业外支出——债务重组损失105500贷：应收账款——甲公司11000002019年9月12日27投资收益3、债务人以长期股权投资、金融资产抵偿债务债务重组利得＝债务的账面价值－长期股权投资、金融资产的公允价值长期股权投资、金融资产的公允价值与其账面价值的差额【例题•多选题】关于债务重组准则中以非现金资产清偿债务的，下列说法中正确的有（）。A.债权人取得的非现金资产应按其公允价值为