单元二成本管理基本方法

成本管理基础•成本管理总论第一单元•成本管理的基本方法第二单元第二单元：成本管理的基本方法成本概念本量利分析法变动成本法一、成本概念1．成本的概念属于经济的范畴具有耗费性质具有补偿性质一、成本概念2．成本的开支范围（工业企业）各种原材料、辅助材料等折旧费、租赁费、修理费开发新产品研制费职工薪酬废品损失等有关费用管理费用营业费用财务费用允许列支的成本2．成本的开支范围（工业企业）购置和建造固定资产、无形资产和其他长期资产的支出对外投资支出被没收的财物、支付的滞纳金、罚款、违约金、赔偿金赞助支出、捐赠支出不允许列支的成本3．成本的分类按成本经济用途分生产成本（制造成本）管理成本推销成本直接材料直接人工制造费用间接材料间接人工其他制造费用非制造成本（期间费用）3．成本的分类按成本性态分变动成本混合成本固定成本技术变动成本酌量性变动成本约束性固定成本酌量性固定成本运用适当的方法进行分解分别计入变动成本和固定成本3．成本的分类变动成本：在一定时期和一定业务量范围内成本总额随业务量变动成正比例变动，单位成本随业务量变动不变。技术变动成本：与产量有明确的技术或实物关系的变动成本酌量性变动成本：通过管理当局的决策行动可以改变的变动成本，如：按收入的一定百分比支付的销售佣金、技术转让费等。用公式表示：y=bx3．成本的分类固定成本：在一定时期和一定业务量范围内成本总额随业务量变动不变，单位成本随业务量变动成反比例变动。约束性固定成本：管理当局的经营决策行动不能改变其数额的固定成本，如：缴纳的税金、保险费、屋房租金、管理人员的基本工资等酌量性固定成本：管理当局的经营决策行动可以改变其数额的固定成本，如：广告费、职工培训费、新产品研究开发费。3．成本的分类销售收入总成本固定成本保本点bxaX(业务销售量)0Y收入、成本总成本习性模型Y＝a+bx3．成本的分类3．成本的分类按成本的其他分类有关成本和无关成本差别成本和边际成本可避免成本和不可避免成本可控成本和不可控成本历史成本和未来成本专属成本和共同成本二、本量利分析法（CPV）（一）本量利分析的内涵本量利分析是在成本性态分析的基础上，通过对成本、业务量和利润三者关系的分析，建立数学化的会计模型和图式，揭示变动成本、固定成本、销售量、销售单价和利润等多变量之间的内在联系，为利润预测和规划、会计决策和控制提供有价值的会计信息。（二）本量利分析的基本模型1．损益方程式模型（1）基本的损益方程式：①基本方程式：利润＝收入－总成本＝收入－变动成本－固定成本＝单价×销量－单位变动成本×销量－固定成本＝（单价－单位变动成本）×销量－固定成本②这个方程式含有相互联系的5个变量，给定其中4个变量值，就能够求出另一个变量的值。（二）本量利分析的基本模型1．损益方程式模型（1）基本的损益方程式：③包含期间成本的损益方程式税前利润=单价×销量－（单位变动产品成本+单位变动销售和管理费）×销量－（固定产品成本+固定销售和管理费用）④计算税后利润的损益方程式税后利润=（单价×销量－单位变动成本×销量－固定成本）×（1－所得税税率）（二）本量利分析的基本模型2．边际贡献方程式模型（1）有关概念及计算公式边际贡献，是产品扣除自身变动成本后给企业所做的贡献，它首先用于收回企业的固定成本，如果还有剩余则成为利润；如果不足以收回固定成本则发生亏损。公式：边际贡献＝收入－变动成本边际贡献边际贡献总额单位边际贡献（二）本量利分析的基本模型2．边际贡献方程式模型（1）有关概念及计算公式由于变动成本既包括生产制造过程的变动成本即产品变动成本，还包括销售、管理费中的变动成本即期间变动成本，所以，边际贡献也可以具体分为制造边际贡献（生产边际贡献）和产品边际贡献（总营业边际贡献）。销售收入一产品变动成本=制造边际贡献制造边际贡献一销售和管理变动成本=产品边际贡献通常，如果在“边际贡献”前未加任何定语，那么则是指“产品边际贡献”。（二）本量利分析的基本模型2．边际贡献方程式模型（1）有关概念及计算公式边际贡献有关公式：①单位边际贡献=单价－单位变动成本②边际贡献=（单价－单位变动成本）×销量＝销售收入－变动成本③边际贡献率=边际贡献/销售收入×100%=单位边际贡献/单价×100%④变动成本率=变动成本/销售收入×100%=单位变动成本/单价×100%⑤边际贡献率+变动成本率=1（2）基本损益方程式：利润=销量×单位边际贡献－固定成本（3）边际贡献率方程式：利润=销售收入×边际贡献率－固定成本（4）加权平均边际贡献率（多种产品）加权平均边际贡献率=（∑各产品边际贡献/∑各产品销售收入）×100%加权平均边际贡献率=∑（各产品边际贡献率×各产品占总销售比重）（三）保本分析和保利分析1．保本分析（1）含义：保本也称盈亏临界点是企业收入和成本相等的经营状态，即边际贡献等于固定成本时企业所处的既不盈利也不亏损的状态。（2）计算公式（单一产品）：①盈亏临界点销售量=固定成本/（单价－单位变动成本）②盈亏临界点销售额=固定成本/边际贡献率（3）多种产品保本计算公式：①综合保本销售额=固定成本/产品的加权平均边际贡献率②产品的加权平均边际贡献率=Σ各产品边际贡献/Σ各产品销售收入1．保本分析单一产品保本分析案例分析[1]P46－（例2－7）、（例2－8）案例分析[2]东方公司生产某种产品（单位：件）的单位变动成本为12元，本年度变动成本总额为168，000元，共获净利36，000元。若该公司计划下年度销售单价不变，变动成本率维持本年度的40％。要求：（1）预算下年度的保本销售量（2）若下年度将销售量提高20％，则可获多少利润？案例解析：（1）x=168000/12=14000(件)px=168000/40%=420000元p=px/x=420000/14000=30元a=px-bx-P=420000-168000-36000=216000元保本销售量=a/p-b=216000/30-12=12000(件)(2)计划年度销售量=14000*（1+20%）=16800(件)销售量增长20%可获税前净利=（16800-12000）*（30-12）=864000元（4）安全边际和安全边际率：①定义：安全边际是指正常销售额超过盈亏临界点销售额的差额，它表明销售额下降多少企业仍不致亏损。安全边际有绝对量和相对量两种表示。②计算公式为：Ⅰ安全边际（额）=正常销售额－盈亏临界点销售额Ⅱ安全边际（量）=正常销售量－盈亏临界点销售量Ⅲ安全边际率=安全边际/正常销售额（或实际订货额）×100%Ⅳ安全边际率+盈亏临界点作业率=1Ⅴ利润=安全边际量×单位边际贡献=安全边际额×边际贡献率Ⅵ销售利润率=安全边际率×边际贡献率（4）安全边际和安全边际率：③含义：从纯业务经营的角度（排除财务因素的影响）理解“安全”，即把销售税包括在成本之中，把利息排除在成本之外，只要息前税前利润等于零，即为保本。因为固定成本不包括利息，所以计算的保本点底，安全边际率高。从整个经营管理角度（不排除财务因素的影响）理解“安全”，即把利息包括在成本之中，只要息后税前利润等于零，即为保本。从企业占有者的角度理解“安全”，即把利息和所得税全包括在成本之中，只有税后利润（即企业留利）等于零，方为保本。（4）安全边际和安全边际率：④企业经营安全评价标准安全边际率10%以下10%－20%20%－30%30%－40%40%以上安全等级危险值得注意较安全安全很安全案例[4]某企业只生产和销售一种产品，单位变动成本50元，固定成本总额60000元，变动成本率62.5％，预计正常销售量为盈亏临界点销售量的1.2倍。要求：分析盈亏临界点销售量及盈亏临界点作业率；计算安全边际和安全边际率案例分析：（1）单价＝50÷62.5％＝80（元）盈亏临界点销售量＝60000÷（80－50）＝2000（件）预计正常销售量＝2000×1.2＝2400（件）盈亏临界点作业率＝2000÷2400＝83.33％（2)安全边际＝2400－2000＝400（件）安全边际率＝400÷2400＝16.67％（三）保本分析和保利分析2．保利分析（1）含义：保利分析是为了达到一定目标利润的水平，而对成本、数量等方面进行分析，通过计算求得为保证目标利润的实现各因素应达到或控制的水平。（2）计算公式为：①营业利润=单价×销量－单位变动成本×销量－固定成本=（单价－单位变动成本）×销量－固定成本②目标利润的销售量＝（固定成本＋目标利润）／（单价－单位变动成本）③目标利润的销售量=＝（固定成本＋目标利润）／边际贡献率2．保利分析案例分析[5]某企业只生产一种产品，去年变动成本总额是84，000元，单价为10元，变动成本率为80％，获税前利润11，000元，假定今年只需追加2，000元广告费，其他条件不变。要求：（1）计算今年的保本点指标。（2）计算今年的固定成本。（3）计算今年实现20，000元目标利润的销售额。案例解析：（1）b=80%*10=8(元)x=84000/8=10500件a=px-bx-P=10*10500-84000-11000=10000元保本销售量=a/p-b=10000+2000/10-8=6000(件)保本销售额=6000*10=60000元(2)固定成本=10000+2000=12000元（3）销售额=20000+84000+12000=116000元3．敏感性分析本量利关系的敏感分析，主要研究与分析有关参数发生多大变化会使盈利转为亏损，各参数变化对利润变化的影响程度，以及各因素变动时如何调整销量。以保证原目标利润的实现等问题。（1）有关参数发生多大变化使盈利转为亏损。分析当单价、单位变动成本、产销量或固定成本总额的其中一个因素发生怎样的变化时将使利润为零。也就是令利润等于零，其他因素不变，求其中一个因素的值。（2）各因素变化对利润变化的影响程度――计算敏感系数。（三）保本分析和保利分析参量值变动百分比目标值变动百分比敏感系数=3．敏感性分析案例分析[6]假定红利华公司本年度只生产并销售甲产品40，000件，销售单价18元，单位变动成本10元，固定成本总额135，000元，本年度可获税前利润185，000元，现根据企业的生产能力及市场调查，把计划年度的目标税前净利定为250，000元。要求：逐个计算影响计划年度利润的各个因素应怎样变动才能保证目标利润的实现？案例解析：（1）提高产品的销售单价p=TP+a+bx/x=250000+135000+(10*40000)/40000=19.63元（2)降低单位变动成本b=px-a-TP/x=(18*40000)-135000-250000/40000=8.37元（3)降低固定成本a=px-bx-TP=(18*40000)-(10*40000)-250000=70000元（4）增加销售量x=a+tp/p-b=135000+250000/18-10=48125件3．敏感性分析案例[7]某企业只生产并销售一种产品，预计2012年销售量为200000件，销售单价10元，单位成本8.5元，其中单位变动制造成本6元，单位变动销售费用0.7元，单位变动管理费用0.3元，该企业适用所得税率为40％。要求：（1）计算盈亏临界点的销售量及安全边际率（2）计算预计企业能够实现的税后净利（3）测算有关参数（单价、销量、变动成本、固定成本）发生多大变化（假定每次只变动一个因素），会使盈利转为亏损；（4）根据第（3）问，运用敏感性分析原理，测算对利润的敏感系数。3．敏感性分析案例分析（1）计算盈亏临界点的销售量及安全边际率固定成本＝200000×（8.56－6－1）＝300000（元）单位变动成本＝6＋0.7＋0.3＝7（元）单位边际贡献＝10－7＝3（元）盈亏临界点的销售量＝300000÷3＝100000（件）安全边际率＝（200000－100000）÷200000＝50%（2）计算预计企业能够实现的税后净利预计税前利润＝200000×（10－7）－300000＝300000（元）预计税后利润＝300000×（1－4