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债务重组第一节债务重组方式一、债务重组的定义债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。强调两点：1.债务人发生财务困难是债务重组的前提；2.债权人作出让步是债务重组的实质。债权人一定会发生债务重组损失，而债务人一定会得到债务重组收益。两个特征：债务人财务困难；债权人作出让步。债务人发生财务困难——是指因债务人出现资金周转困难、经营陷入困境或者其他方面的原因，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务。债权人作出让步——是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。“债权人作出让步”的情形主要包括：债权人减免债务人部分债务本金或者利息、降低债务人应付债务的利率等。【提示】债务重组涉及债权人与债务人,对债权人而言,为“债权重组”,对债务人而言,为“债务重组”。为便于表述,统称为“债务重组”。【多选题】2009年3月31日，甲公司应收乙公司的一笔贷款500万元到期，由于乙公司发生财务困难，该笔贷款预计短期内无法收回。该公司已为该项债权计提坏账准备100万元。当日，甲公司就该债权与乙公司进行协商。下列协商方案中，属于甲公司债务重组的有()。A.减免100万元债务，其余部分立即以现金偿还B.减免50万元债务，其余部分延期两年偿还C.以公允价值为500万元的固定资产偿还D.以现金100万元和公允价值为400万元的无形资产偿还E.以公允价值为200万元的库存商品偿还二、债务重组的方式1.以资产清偿债务;2.债务转为资本;3.修改其他债务条件，如减少债务本金、减少债务利息等，不包括上述(1)和(2)两种方式;4.以上三种方式的组合，即混合重组。（一）以资产清偿债务是指债务人转让其资产给债权人以清偿债务的重组方式。1、以低于债务账面价值的现金清偿债务。这里的现金是指货币资金，即库存现金、银行存款和其他货币资金。2、以非现金资产清偿债务。是指债务人转让其可自由支配的非现金资产给债权人以清偿债务的方式。债务人用于偿债的资产主要有：存货、金融资产、固定资产、长期股权投资、无形资产等。三、债务重组的会计处理（一）以现金清偿债务包括库存现金、银行存款和其他货币资金。1、债务人以现金清偿债务的，债务人应将重组债务的账面价值与实际支付的现金之间的差额，计入营业外收入。2、债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，计入当期损益(营业外支出);债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入“营业外支出”;坏账准备的多提额抵减当期资产减值损失1.债务人的会计处理借：应付账款贷：银行存款营业外收入――债务重组收益2.债权人的会计处理①借：银行存款坏账准备营业外支出——债务重组损失贷：应收账款资产减值损失如：甲公司欠乙公司10万元，根据债务重组协议，甲公司只需偿还8.5万元，乙公司计提坏账准备2万元。债权人处理：借：银行存款8.5坏账准备2贷：应收账款10资产减值损失0.5[例]20x1年3月10日，天光公司销售一批材料给红星公司，不含税价格为10万元，增值税税率为17%。当年3月20日，红星公司发生财务困难，无法按照合同规定偿还债务，经双方协议，天光公司同意减免红星公司3万元债务，余额用现金立即偿清。天光公司对该项应收账款计提1万元的坏账准备。根据上述资料，天光公司、红星公司应在债务重组日作如下会计处理：债务人的会计处理借：应付账款11.7（重组债务的账面价）贷：银行存款8.7（实际支付的现金）营业外收入3（重组收益）债权人的会计处理借：银行存款8.7万坏账准备1万营业外支出2万贷：应收账款11.7万假定天光公司同意减免红星公司0.5万元债务，借：银行存款(实收款额)11.2万坏账准备(已提准备)1万贷：应收账款(账面余额)11.7万资产减值损失0.5万【例题】20×9年4月5日，乙公司销售一批材料给甲公司，价款1100000（包括应收取的增值税税额），按购销合同约定，甲公司应于20×9年7月5日前支付价款，但至20×9年9月30日甲公司尚未支付。由于甲公司发生财务困难，短期内无法偿还债务。经过协商，乙公司同意甲公司用其一台机器设备抵偿债务。该项设备的账面原价为1200000元，累计折旧为330000元，公允价值为850000元。抵债设备已于20×9年10月10日运抵乙公司，乙公司将其用于本企业产品的生产。（1）乙企业（债务人）的账务处理借：应付账款234000贷：银行存款204000营业外收入——债务重组利得30000（2）甲企业（债权人）的账务处理借：银行存款204000③营业外支出——债务重组损失10000（倒挤）④坏账准备20000②贷：应收账款234000①（二）以非现金资产清偿债务处理思路：1.债务人：区分债务重组收益和资产转让损益●以非现金资产的公允价值来抵债，非现金资产公允价值和债务账面价值的差额作为债务重组收益。●如不考虑相关税费(以固定资产抵债涉税教材回避)等，转让的非现金资产的公允价值与其账面价值的差额为资产转让损益。三、债务重组的会计处理以非现金资产偿还举例：A、以存货偿还债务的债务人：1、计算重组利得：重组债务的账面价值减：存货不含税公允价销项税额---------------------营业外收入2、计算偿还资产损益存货不含税公允价减：存货账面价---------------------损益3、会计处理：1）借：应付账款贷：主营业务收入（或其他业务收入）（不含税公允价）应交税费—应交增值税（销项税额）营业外收入—债务重组收益2）结转成本借：主营业务成本（或其他业务成本）存货跌价准备贷：库存商品(原材料）债权人：1、计算重组损失重组债权账面价（账面余额-准备金）减：收到存货含税公允价-----------------------------营业外支出2、会计处理借：××资产(取得资产的公允价值+取得资产发生的相关税费)应交税费—应交增值税(进项税额)营业外支出(借方差额)坏账准备贷：应收账款等资产减值损失(贷方差额)银行存款(支付的取得资产相关税费)【例】A公司应偿还B公司货款及增值税款共计140.4万元。B公司对此项债权提取了15万元的坏账准备。由于A公司管理不善出现财务困难，双方公司协商进行债务重组，B公司同意A公司以账面余额60万元的存货进行清偿，A公司对该项存货提取了2万元的存货跌价准备，该批存货的公允价值为100万元。双方公司的增值税率均为17%。要求编制A公司与B公司的会计分录。计算重组利得：重组债务的账面价值140.4减：存货不含税公允价100销项税额17---------------------------营业外收入23.4计算偿还资产损益存货不含税公允价100减：存货账面价（60-2）58----------------------------损益42A公司编制如下会计分录：1）借：应付账款—B公司140.4万贷：主营业务收入100万应交税费—应交增值税（销项税额）17万营业外收入—债务重组利得23.4万2）借：主营业务成本58万存货跌价准备2万贷：库存商品60万B公司接受存货时：计算重组损失重组债权账面价值（140.4-15）减：收到存货含税公允价117----------------------------------------营业外支出-8.4编制如下会计分录借：库存商品100万应交税费—应交增值税（进项税额）17万坏账准备15万营业外支出—债务重组损失8.4万贷：应收账款—A公司140.4万A公司应偿还B公司货款及增值税款共计420万元。B公司对此项债权提取了15万元的坏账准备。由于A公司管理不善出现财务困难，双方公司协商进行债务重组，B公司同意A公司以账面余额300万元的存货进行清偿，A公司对该项存货提取了30万元的存货跌价准备，该批存货的公允价值为350万元。双方公司的增值税率均为17%。要求编制A公司与B公司的会计分录。以非现金资产偿还B、以固定资产偿还债务的债务人：1、计算重组利得：重组债务的账面价值减：固定资产公允价-----------------------营业外收入2、计算偿还资产损益固定资产公允价减：固定资产账面价（原值-折旧-准备金）------------------------营业外收入或损失3、债务人会计处理1）结转固定资产账面价值借：固定资产清理累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产2）偿还资产借：应付账款贷：固定资产清理（公允价）营业外收入-债务重组利得3）结转偿还资产的损益公允价-账面价-支付的清理费用，收益借：固定资产清理贷：营业外收入公允价＜账面价，损失借：营业外支出贷：固定资产清理债权人：1、计算重组损失重组债权账面价减：收到固定资产的公允价-------------------------------------------营业外支出2、会计处理借：固定资产（公允价）营业外支出坏账准备（或贷记资产减值损失）（倒挤）贷：应收账款等【例】A公司应偿还B公司货款及增值税款共计117万元，由于A公司发生财务困难，双方公司协商后进行债务重组。B公司同意A公司以固定资产进行清偿，固定资产原始价值为80万元，累计折旧10万元，固定资产减值准备贷方余额1万元。A公司以固定资产清偿债务时，支付5000元清理费用。该项固定资产公允价值为90万元，B公司对该项债权已经提取了15万元的坏账准备金额。要求编制A公司与B公司的会计分录。A公司1、计算债务重组利得：应付账款账面价值117万-固定资产公允价值90万--------------------=27万（元）2、计算处置资产利得：处置固定资产公允价值90万-固定资产账面价（80-10-1）=69万-支付的清理费用0.5万---------------------------=20.5万（元）3、编制如下会计分录：1）将报废固定资产转入清理：借：固定资产清理690000累计折旧100000固定资产减值准备10000贷：固定资产8000002）支付清理费用：借：固定资产清理5000贷：银行存款50003）偿还债务借：应付账款—B117万贷：营业外收入27万固定资产清理90万（公允价）4）结转处置资产利得借：固定资产清理20.5万（90-69-0.5）贷：营业外收入20.5万B公司1、计算重组损失重组债权账面价117-15=102万减：收到资产的公允价90万-----------------------------营业外支出12万2、会计记录：借：固定资产90万坏账准备15万营业外支出—债务重组损失12万贷：应收账款—A117万（三）将债务转为资本的确认与计量1、债务人原则：将债务转为资本的，债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本(或者实收资本)，股份的公允价值总额与股本(或者实收资本)之间的差额确认为资本公积，重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额确认为营业外收入。债务人：债务——股本——股本增加债权人：债权——股权——长期股权投资增加债务人1、计算重组利得：重组债务的账面价值—股份的公允价---------------------营业外收入2、会计处理借：应付账款（重组债务的账面价值）贷：股本（总面值）资本公积—股本溢价（市价-面值）营业外收入2、债权人1）债权人应当将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资，重组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额，计入当期损益。2）债务转为资本时的股权投资成本债权企业在债权转为股权时，作为债权企业的长期股权投资，其投资成本包括股权的公允价值与实际支付的相关税费等。债权人：1、计算重组损失重组债权账面价（余额减准备金）减：收到股份公允价