债务重组（专题）(1)

债务重组（专题）有关概念债权人的核算债务人的核算总结与思考债务重组原则上应包括有关债权债务的一切重组，如：应收账款、应收票据、长期债券投资、应付账款、应付票据、应付债券等等，但此专题讲解主要以应付应收账款为例，其他债权债务的重组原则相同。有关概念定义：债权人和债务人达成协议或法院裁决同意债务人修改债务条件的事项。债务重组的方式：债务人以低于账面价值的现金清偿应收账款以非现金资产清偿以债务转资本方式清偿以修改其他债务条件方式清偿混合重组方式清偿返回债权人的核算债务重组核算原则（债权人）重组方式：债务人以低于账面价值的现金清偿以非现金资产清偿以债务转资本方式清偿以修改其他债务条件方式清偿混合重组方式清偿返回债务重组核算原则（债权人）现金偿还原则：差额记入重组损失非现金偿还原则：按换出资产（应收）的账面价值核算换入资产（收到偿还资产）入账价值修改债务条件，核定未来可收回金额，与应收账款账面价值对比，分别核算。返回债务人以低于账面价值的现金清偿应收账款借：现金（银行存款）（实际收到）坏账准备（该项应收已计提的坏账准备）营业外支出——债务重组损失贷：应收账款（账面余额）（应收账款账面价值—实收现金）课堂练习返回例：甲工厂与乙工厂达成债务重组条件：乙工厂以转账支票34000抵偿前欠甲工厂购货款40000元。假设甲工厂此项应收账款已提坏帐准备1000元。借：银行存款34000坏帐准备1000营业外支出——债务重组损失5000贷：应收账款——五金商店40000返回以非现金资产清偿以投资清偿以存货清偿以固定资产、无形资产清偿**如涉及多项非现金资产，应按公允价值的比例对应收债权的账面价值进行分配。分配率=各非现金资产公允价值∑非现金资产公允价值返回以投资清偿借：短期投资长期股权投资长期债权投资坏账准备（该项应收已计提的坏账准备）贷：应收账款（账面余额）现金（银行存款）（支付相关费用）应交税金（应付相关税金）（应收账款账面价值+应支付的相关税费（如有已宣告未领取的现金股利、已到期未领取的债券利息）应收股利应收利息－应收股利或应收利息课堂练习返回2001年2月13日，红星工厂与五金商店达成债务重组条件：五金商店将其所拥有的第三公司上市股票转让给红星工厂，以抵偿前欠购货款40000元。该股票现市价为38000元（包含已到期未支付现金股利800元）。假设红星工厂此项应收账款已提坏帐准备1000元，另为此债务重组支付印花税360元，此第三公司股票红星工厂不准备长期持有。借：短期投资40000-1000-800+360=38560坏帐准备1000应收股利800贷：应收账款——五金商店40000银行存款360返回以存货清偿借：原材料库存商品应交税金——应交增值税（进）坏账准备（该项应收已计提的坏账准备）贷：应收账款（账面余额）现金（银行存款）（支付相关费用）应交税金（应付相关税金）（应收账款账面价值－增值税进项税额+应支付的相关税费）课堂练习返回红星工厂与五金商店达成债务重组条件：五金商店以库存商品抵偿前欠红星工厂购货款40000元。该库存商品成本价为40000元，进项税额6800。假设红星工厂此项应收账款已提坏帐准备1000元，未发生相关税费。借：库存商品40000-1000-6800=32200应交税金——应交增值税（进项税额）6800坏帐准备1000贷：应收账款——五金商店40000返回以固定资产、无形资产清偿借：固定资产无形资产坏账准备（该项应收已计提的坏账准备）贷：应收账款（账面余额）现金（银行存款）（支付相关费用）应交税金（应付相关税金）（应收账款账面价值+应支付的相关税费）课堂练习返回例：红星工厂与五金商店达成债务重组条件：五金商店以固定资产及无形资产抵偿前欠红星工厂购货款40000元。固定资产公允价值30000元，无形资产公允价值20000元。假设红星工厂此项应收账款已提坏帐准备1000元，债务重组应支付税金800元。借：固定资产238801无形资产159202坏帐准备1000贷：应收账款——五金商店40000应交税金800返回以债务转资本方式清偿*借：长期股权投资坏账准备（该项应收已计提的坏账准备）贷：应收账款（账面余额）现金（银行存款）（支付相关费用）应交税金（应付相关税金）（应收账款账面价值+应支付的相关税费）返回以修改其他债务条件方式清偿（1）重组应收账款的账面价值〉将来应收金额借：应收账款（将来应收金额）营业外支出——债务重组损失贷：应收账款（账面余额）（2）重组应收账款的账面价值〈将来应收金额不做账务处理**（3）或有收益于实际收到时记入“营业外收入”。（账面价值－将来应收金额）返回例题例（1）1995年12月31日，红星工厂与五金商店达成债务重组条件：五金商店原欠红星工厂40000货款，现免除其中的10000元，其余30000元偿还期限延迟至1997年12月31日，但附加条件是：假如经营状况好，五金商店将到期一次支付年利率为10％的利息，假如经营状况不好，则只支付4％的利息。红星工厂原已计提坏账准备2000元。（2）1997年12月31日，收到五金商店支付来的30000元货款及利息6000元，存入银行。解：（1）借：应收账款32400坏账准备2000营业外支出——债务重组损失5600贷：应收账款40000（2）借：银行存款36000贷：应收账款32400营业外收入3600返回混合重组方式清偿处理原则及程序：•（1）应收账款账面价值－收到的现金资产•（2）按比例计算并分配非现金资产和股权的入账价值•（3）按比例分别计算多项股权及多项非现金资产各自的入账价值•（4）修改其他债务条件方式的核算处理综合习题返回混合重组方式综合习题例：2000年4月14日，某企业销售一批商品给商场，货款共计400000元，增值税68000元，款项尚未收到。2000年底该项应收账款计提的坏账准备为1400元。2001年5月，双方协商进行债务重组，达成协议如下：1.免除6600的债务，商场支付现金60000。2.其余额60%转做资本，企业获得商场5%的股权3.其余额30%以一台机器和一项专利权偿还（机器公允价值为90000，专利权公允价值为60000）；4.剩下10%延长至2001年4月14日偿还。5.假设重组交易没有发生相关税费。试做某企业债务重组的会计分录。返回解答借：银行存款60000营业外支出——债务重组损失6600应收账款400001固定资产720002无形资产480003长期股权投资2400004坏账准备1400贷：应收账款468000其中：固定资产入账价值：400000*30%*90000/（90000+60000）=72000无形资产入账价值：400000*30%*60000/（90000+60000）=48000返回债务人的核算1、债务重组的会计处理原则2、债务重组的方式：•以低于账面价值的现金偿还•以非现金资产清偿债务•债务转为资本•修改债务条件进行债务重组返回债务重组会计处理原则（债务人）返回不确认重组收益账面价值记录债务以及偿付的资产。差额记入资本公积或有支出及时记录，若将来未有发生，记入资本公积。以低于账面价值的现金偿还借：应付账款（债务账面价值）贷：银行存款（偿还金额）资本公积（借贷差额）例：A企业与B企业达成债务重组协议。B企业原欠A企业一笔货款，金额26000元。经协商A企业同意部分减免此项欠款，条件是立即偿还。B企业当即按协议要求开出转帐支票一张，金额20000元，其余6000元欠款不再偿还。26000200006000返回以非现金资产清偿债务原则说明具体处理：以短期投资清偿以存货清偿以固定资产清偿以长期投资清偿以无形资产清偿以现金资产和非现金资产共同清偿*返回原则说明非现金资产清偿债务的理解，可以对照非货币性交易。非货币性交易的处理：借：换入资产换出资产备抵贷：换出资产说明：不存在补价的情况下，非货币性交易不确认交易的损失和收益，而将其全部计入了换入资产的入帐价值。即：债权人以应收账款的账面价值确认收到的非现金资产的入账价值，但债务人情况又如何？下一页21000200019000非现金资产偿债，即债务人的处理，如下：借：应付账款换出资产备抵营业外支出贷：换出资产资本公积说明：在这里，应付账款不同于上述“换入资产”，它的价值必须依靠原账面记录。这样就必然产生有借贷之间的差额，也就是，必定有债务重组带来的损失或收益。差额如在贷方，为收益，直接确认为资本公积（其他资本公积）差额如在借方，为损失，计入营业外支出（债务重组损失）。返回2100020002500060000以短期投资清偿借：应付账款短期投资跌价准备营业外支出（账面价值债务＞短期投资）贷：短期投资资本公积（账面价值债务＜短期投资）返回以存货清偿借：应付账款存货跌价准备营业外支出（债务与存货账面价值差额）贷：存货（原材料、库存商品等）应交税金——应交增值税（销项税额）资本公积（债务与存货账面价值差额）返回以固定资产清偿1.借：固定资产清理累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产2.借：应付账款营业外支出贷：固定资产清理资本公积返回以长期投资清偿借：应付账款长期投资减值准备营业外支出贷：长期投资资本公积返回以无形资产清偿借：应付账款无形资产减值准备营业外支出贷：无形资产资本公积返回以现金资产和非现金资产共同清偿企业以非现金资产清偿的同时债权人支付部分现金的情况，按债务账面价值加收到的现金与抵偿债务的非现金资产的账面价值差额按上述会计原则处理例题：红星工厂与五金商店达成债务重组条件：五金商店原欠红星工厂的40000元货款，以现金清偿10000，其余部分以存货清偿。该存货账面余额20000，已提存货跌价准备1000元，视同销售销项税额5100元。试做五金商店的会计分录。解答返回例题解答借：应付账款——红星工厂40000存货跌价准备1000贷：存货20000应交税金——应交增值税（销项税额）5100现金10000资本公积——其他资本公积5900返回债务转为资本借：应付账款贷：实收资本（股份面值总额）资本公积（债务与股份面值差额）返回修改债务条件进行债务重组不附或有条件的，债务人将债务减至未来应付金额，差额记“资本公积”。附或有条件的，重组时或有支出应计入将来应付金额中，支付时若未发生则计入“资本公积”。返回例（1）五金商店原欠红星工厂40000货款，1995年12月31日，经与红星工厂协商达成债务重组条件：免除其中的10000元，其余30000元偿还期限延迟至1997年12月31日，附加条件：假如经营状况好，五金商店将到期一次支付年利率为10％的利息，假如经营状况不好，则只支付4％的利息。（2）1997年12月31日，以银行存款支付30000元货款及利息2400元。解答解答：（1）借：应付账款——红星工厂40000贷：应付账款——红星工厂36000资本公积——其他资本公积4000返回（2）借：应付账款——红星工厂36000贷：银行存款32400资本公积——其他资本公积3600重组类型债权人债务人以现金偿还不足部分确认为债务重组损失差额确认为资本公积以非现金资产偿还按债权的账面价值作为受让资产的入帐价值债务账面价值和受让资产价值差额确认为资本公积或当期损失以债务转资本按债权的账面价值作为受让股权的入帐价值债务账面价值与股权账面价值差额确认为资本公积修改债务条件未来应收应收，确认为债务重组损失未来应收应收，收到时记入财务费用。或有收益实现时记入营业外收入未来应付应付，记入资本公积。或有支出记入账面，若未实现，记入资本公积。总结与思考谨慎性原则的体现有哪些？债权人方面，对于现金资产偿债和非现金资产偿债，能否记入债务重组损失是不同的，道理在哪里？债务人方面，债务重组带来的收益为何不是记入当期而是记入资本公积？参考文献习题：P527习题四（二）习题五（二）返回参考文献返回《企业会计准则》——债务重组《企业会计制度》2001年《中级财务会计》中国地质大学出版社谢明香《商品流通企业会计》丁元霖，立信会计出版社中华财会网http:/