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县级公立医院成本核算操作办法第一章总则第一条为贯彻落实《国务院办公厅关于全面推开县级公立医院综合改革的实施意见》（国办发〔2015〕33号）有关要求，规范县级公立医院（以下简称县级医院）成本核算工作，根据《医院财务制度》、《医院会计制度》及有关法律法规，结合县级医院经济运行实际，制定本操作办法。第二条本操作办法适用于县级医院。第二章组织机构与职责第三条县级医院要成立由院长任组长、分管财务工作的副院长任副组长的医院成本核算领导小组，成员由财务、人事、总务、信息、经管、药剂、器械科等相关部门负责人组成。领导小组下设办公室，财务部门负责人任办公室主任，负责组织落实相关工作。县级医院根据规模和业务量大小，在财务部门下设相应的成本核算岗位（至少1名专职成本会计），其他相关部门要设立兼职的成本核算员。第四条县级医院内部各科室成本核算职责：（一）财务科：收集整理各科室报送的成本数据，保证成本核算数据与相关财务、会计报表数据保持一致性；开展成本核算，编制并报送成本报表，撰写成本分析报告。（二）人事科：负责各科室人员及工资变动情况的统计并报送财务科。（三）总务科：负责各科室水（含冷、热水及污水）、电、煤、气、科室面积、内部服务工作量的统计以及各部门材料、低值易耗品（不含医用）等消耗的统计并报送财务科。（四）设备（器械）与卫生材料管理科：负责各科室卫生材料、医用低值易耗品及配件、专用设备的使用分布与变动资料、设备维修保养费用及内部服务工作量的统计并报送财务科。（五）药剂科：负责各部门药品领用的统计并报送财务科。（六）供应室、血库、氧气站、洗衣房等医辅科室：负责各科室实际领用或发生费用及内部服务工作量的统计并报送财务科。（七）统计科：负责与成本有关的数据统计并报送财务科。（八）信息科：负责成本核算系统与相关信息系统的衔接。（九）其他科室：负责其他与成本核算有关的数据统计2和报送。第三章成本构成与分类第五条医院成本是指医院为开展医疗服务活动而发生的各种消耗，主要包括：（一）人员经费：包括基本工资、津贴补贴、绩效工资、社会保障缴费、伙食费、其他工资福利支出、离休费、退休费、退职（役）费、抚恤费、生活补助、救济费、医疗费、奖励金、住房公积金、提租补贴、购房补贴和其他对个人和家庭的补助支出等。（二）卫生材料费：是指医院各科室发生的卫生材料耗费，包括血费、氧气费、放射材料费、化验材料费、高值耗材费和其他卫生材料费等。（三）药品费：是指医院各科室发生的药品耗费，包括西药费、中成药费和中草药费等。（四）固定资产折旧费：是指按规定提取的固定资产折旧。（五）无形资产摊销费：是指各科室按规定计提的无形资产摊销。（六）提取医疗风险基金：是指各科室按规定计提的医疗风险基金。3（七）其他费用：包括办公费、印刷费、咨询费、手续费、水费、电费、邮电费、取暖费、物业管理费、差旅费、因公出国（境）费用、维修（护）费、租赁费、会议费、培训费、公务接待费、低值易耗品、劳务费、委托业务费、工会经费、福利费、公务用车运行维护费、其他交通费用和其他商品和服务支出等。以上各项支出应单独设立明细科目进行会计核算。第六条根据《医院财务制度》规定，以下支出不得计入成本范围：（一）不属于医院成本核算范围的其他核算主体及其经济活动所发生的支出。（二）为购置和建造固定资产、购入无形资产和其他资产所发生的资本性支出。（三）对外投资的支出。（四）各种罚款、赞助和捐赠支出。（五）有经费来源的科研、教学等项目支出。（六）在各类基金中列支的费用。（七）国家规定的不得列入成本的其他支出。第七条根据不同标准对成本进行以下分类：（一）按照成本计入方法分为直接成本和间接成本：1.直接成本：是指科室为开展医疗服务活动而发生的，4能够直接计入或采用一定方法计算后直接计入的各种支出。2.间接成本：是指为开展医疗服务活动而发生的不能直接计入、需要按照一定原则和标准分摊计入的各项支出。（二）按照成本属性可分固定成本和变动成本：1.固定成本：是指成本总额在一定时期和一定业务范围内不受业务量增减变动影响而能保持不变的成本。包括：固定资产折旧及无形资产摊销，人员经费中的对个人和家庭的补助支出以及工资福利支出中的基本工资、津贴补贴、社会保障缴费、伙食补助费等。2.变动成本：是指成本总额在一定时期和一定业务范围内随着业务量的变动呈线性变动的成本。包括：人员经费中的奖金、绩效工资和其他工资福利支出，卫生材料费，药品费，提取医疗风险基金，其他费用等。第四章成本责任中心划分及设置原则第八条成本责任中心是基于医院业务性质、自身管理特点以及最终为满足项目和病种核算工作需要而划分的成本核算基础单位。每个成本责任中心应当能够单独计量所有收入、归集各项费用。财务科应为每个成本责任中心建立会计核算账户。责任中心具体分以下四类（详见附表1）：（一）临床服务类科室（以下简称临床科室），指直接为病人提供医疗服务，并能体现最终医疗服务结果、完整反映医疗成本的科室，包括门诊科室、住院科室等。（二）医疗技术类科室（以下简称医技科室），指为临床科室及病人提供医疗技术服务的科室，包括手术麻醉科、医学检验科、病理科、医学影像科、药剂科、功能检查科、内镜中心、骨密度室、血透室、激光室、震波室、高压氧治疗中心、输血科和补液注射室等科室。（三）医疗辅助类科室（以下简称医辅科室），是服务于临床科室和医技科室，为其提供动力、生产、加工、消毒等辅助服务的科室，包括供应室、病案室、挂号收费处、门诊办公室、住院处、营养食堂、氧气组、洗衣房和器械科等科室。（四）行政后勤类科室（以下简称行政后勤科室），指除临床科室、医技科室和医辅科室之外从事院内外行政后勤业务工作的科室，包括行政、后勤、科教管理等科室。第九条成本责任中心的设臵及编码原则：（一）县级医院科室成本责任中心设臵原则。1.医院标准科室成本责任中心由国家卫生计生委结合县级医院特点并参照《医疗机构诊疗科目名录》制定。2.各医院将HIS系统和财务管理信息系统内部的科室代码、科室名称通过梳理，形成一套适用于本院科室成本核算的成本责任中心代码和成本责任中心名称。如果所采集数据6来源于HIS系统和财务管理信息系统以外的系统，此系统的科室代码、科室名称应当调整与本院财务管理信息系统的科室代码、科室名称一致。产出报表数据均以医院本院科室成本责任中心和县级医院标准科室成本责任中心为对象分别填列。医院将本院成本责任中心与县级医院标准成本责任中心（见附表1）对照，通过对照关系确立本院各成本责任中心在各级分摊过程中的分摊参数（见附表2）3.医院设臵的成本责任中心要与会计核算范围一致，医院中独立核算的法人单位不应列入医院成本责任中心。4.与成本核算相关的各项数据应当按照统一的成本责任中心进行归集，包括收入、工作量统计信息、物资领用、固定资产折旧、人员支出等数据。5.临床科室门诊和病房要分别统计成本信息，单独进行成本核算。6.行政后勤类科室设臵应与会计核算中“管理费用”科目的支出范围一致。（二）县级医院科室成本责任中心代码编码原则。1.临床科室以1开头，医技科室以2开头，医辅科室以3开头，行政后勤科室以4开头。2.临床科室需要区分门诊和病房，门诊以01结尾，病房以02结尾。73.顶级科室代码长度为4位。如果医院科室划分较细，可以设臵下一级代码，下一级代码在上一级代码基础上顺加两位数字，但不能编制01和02，防止与临床科室的门诊和病房编码混淆。例如某医院内科（编码：1005）设臵心血管内科和消化内科，则心血管内科编码为100503，消化内科编码为100504。第五章成本核算办法第十条成本核算的分类：（一）根据成本核算的目的，分为医疗业务成本、医疗成本、医疗全成本和医院全成本。1.医疗业务成本，是指医院业务科室开展医疗服务活动而发生的各种耗费。不含医院行政后勤科室耗费、财政项目补助支出和科教项目支出形成的固定资产折旧和无形资产摊销。医疗业务成本=人员经费+卫生材料费+药品费+固定资产折旧费+无形资产摊销费+提取医疗风险基金+其他费用（即为：临床科室、医技科室和医辅科室的上述七类费用的直接成本之和）2.医疗成本，是指医院为开展医疗服务活动，各业务科室和行政后勤科室发生的各种耗费。不含财政项目补助支出8和科教项目支出形成的固定资产折旧和无形资产摊销。医疗成本=医疗业务成本+管理费用3.医疗全成本，是指医院为开展医疗服务活动，医院各部门发生的各种耗费，以及财政项目补助支出形成的固定资产、无形资产耗费。医疗全成本=医疗成本+财政项目支出形成的固定资产折旧和无形资产摊销4.医院全成本，是指医院为开展医疗服务、科研、教学等活动，医院各部门发生的所有耗费。医院全成本=医疗全成本+科教项目支出形成的固定资产折旧和无形资产摊销上述各科目含义与会计核算口径一致。（二）根据核算对象，分为科室成本、诊次和床日成本、医疗服务项目成本、病种成本。1.科室成本核算，指将医院业务活动中所发生的各种耗费，以科室为核算对象进行归集和分配，计算出科室成本的过程。科室成本计算：科室成本=科室直接成本+科室间接成本2.诊次和床日成本核算，指以诊次、床日为核算对象，将科室成本进一步分摊到门急诊人次和住院床日，计算出诊9次成本和床日成本的过程。诊次、床日成本计算：（1）全院平均诊次成本=∑临床科室门诊成本/全院门急诊总人次（2）某临床科室诊次成本=某临床科室门诊总成本/该科室门急诊总人次（3）全院平均实际占用床日成本=∑临床科室住院成本/全院住院病人实际占用总床日数（4）某临床科室实际占用床日成本=某临床科室住院总成本/该科室住院病人实际占用总床日数3.医疗服务项目成本核算，指以临床科室、医技科室开展的医疗服务项目为核算对象，归集和分配各项支出，计算出各项目单位成本的过程。参与项目成本核算的成本范围不包括单独收费的卫生材料和药品的成本，核算成本的项目以各地发布的医疗服务价格手册为依据。医疗服务项目成本核算可采用成本比例系数法，成本分配系数采用收入分配系数，即以各项目收入占科室总收入的比例作为分摊科室成本到各医疗服务项目的分摊系数。临床科室（或医技科室）某医疗服务项目总成本=该医疗服务项目收入/（科室医疗总收入-单独收费的卫生材料和10药品收入）×（二级分摊后的科室总成本-单独收费的卫生材料和药品成本）科室某医疗服务项目单位成本=该医疗服务项目总成本/该医疗服务项目总工作量4.病种成本核算，指以病种为核算对象，按照一定流程和方法归集相关费用，计算病种成本的过程。病种成本核算可采用医疗项目叠加法，即在医院医疗服务项目成本核算的基础上，通过将病种成本分解为不同的收费项目，将项目叠加后得出病种成本的一种方法。病种成本主要是指对出院病人在院期间为治疗某单病种所耗费的所有医疗服务项目成本、药品成本及单独收费材料成本叠加，进而形成的单病种成本。单病种成本=∑医疗服务项目成本+∑单收费材料成本+∑药品成本。以上项目工作量可从卫生计生主管部门确定的病种临床路径所包含的项目计算取得，各项目单位成本以项目成本核算结果为准。第十一条医院成本核算的主要流程是：财务科对各成本责任中心（核算科室）先通过直接计入或计算计入的方式进行业务支出耗费归集，形成科室直接成本；再按照分项逐级分步结转的三级分摊方法，依次对行政后勤科室耗费、医辅科室耗费、医技科室耗费进行结转，形成临床科室的间接成本，最终形成临床科室全成本（医疗成本）。同时，根据核算需要，对财政项目补助支出形成的固定资产折旧和无形资产摊销以及科教项目支出形成的固定资产折旧和无形资产摊销进行归集和分摊，分别形成医疗全成本、医院全成本。在此基础上，通过归集和分摊，计算不同口径的项目成本、诊次和床日成本、病种成本等。第十二条县级医院成本核算应当遵循以下原则：（一）合法性原则。计入成本的费用必须符合国家法律、法规及相关制度规定，不符合规定的费用不能计入成本。（二）可靠性原则。医院要保证成本核算信息具有真实性、完整性、中立性和可验证性。（三）相关性原则。医院成本核算所提供的成本信息应当符合国家宏观经济管理的要求，满足相关方面及时了解医院收支情况以及医院加强内部管理的需要。（四）分期核算