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管理会计成本性态分析和变动成本法3学习目标1.了解成本性态的含义、分类。2.了解混合成本的含义，掌握混合成本的分解。3.熟悉变动成本法的特点，掌握变动成本法与完全成本法对分期损益的影响。（一）成本性态的含义又称成本习性，是指成本总额与特定业务量之间的依存关系业务量一般理解为生产或销售量，但并不单纯指这些，也可以是生产工时、机修工时等。第一节成本性态分析（二）按成本性态分类1、固定成本2、变动成本3、混合成本以上的成本总额和特定业务量之间的依存关系不同固定成本在一定范围内总额不随业务量发生变化变动成本在一定范围内总额随业务量正比例变化混合成本的总额随业务量变化但不成正比例返回1、固定成本的内容：租赁费、办公费、广告费、差旅费、保险费、培训费、新产品开发研究费、管理和销售人员的薪金、折旧等不随产量或销售量变动的费用2、固定成本的特征总额不变性、单位固定成本的反比例变动性业务量业务量成本成本Y=ayxxyY=a/x3、固定成本的细分及降低措施按是否受管理当局短期决策行为的影响：约束性固定成本：不受管理当局短期决策行为的影响。是企业经营业务必须负担的最低成本，短期不能轻易改变，如：折旧、工资、保险费等。要降低只能合理利用生产能力，从降低单位成本入手而不宜降低总额。酌量性固定成本：受管理当局短期决策行为的影响可在不同时期改变其数额，如广告、职工培训费等。要降低可以精打细算、避免浪费来降低其总额。返回1、变动成本的内容直接材料、直接人工，制造费用中随产量正比例变动的费用如：物料用品费、燃料费、动力费；销售费用中按销售量支付的佣金、装运费、包装费；计件工资、外加工费、按工作量计提的折旧费2、变动成本的特征总额正比例变动单位额变动成本的不变Y=bxY=bX业务量X业务量Y成本Y成本固定成本变动成本总额不变a正比例bx单位额反比例a/x不变b固定成本与变动成本的比较：由于采用了“是否变动”和“是否正比例变动”这样的双重分类，其结果必然导致出现了游离于固定成本和变动成本之间的混合成本返回1、混合成本的内容企业的电话费、机器设备的维护保养费2、混合成本的细分阶梯式（半固定成本）一定的业务量范围内成本不随业务量变动，但突破范围后会跳跃式上升，而在新变动范围内固定，直到出现另一个新的跳跃为止标准式（半变动成本）低坡式（延伸变动成本）在一定的业务量范围内总额不变，但突破这一范围后，超额部分的成本就相当于变动成本曲线式变动成本通常有一初始量不变，相当于固定成本，在初始量的基础上，成本随业务量变动但不是线性无论哪一类的混合成本均可以直线方程y=a+bx去模拟a:混合成本中的固定部分bx:混合成本中的变动部分b:混合成本中的单位变动额按经济用途和按成本习性分类的区别：按经济用途分类，单位产品制造成本包括：1、直接材料2、直接人工3、制造费用按成本习性分类，单位产品制造成本包括：1、直接材料2、直接人工3、变动制造成本成本性态分析的含义与目的在明确各种成本性态的基础上，按一定程序和方法，将全部成本划分为固定成本和变动成本两部分，并建立相应的成本函数模型（总成本Y与业务量X变化的方程式）的过程。从而为应用变动成本法，开展本量利分析等奠定基础。成本性态分析和成本按性态分类的异同区别：性质不同（分析包括定性和定量两部分，分类只是定性分析）；最终结果不同联系：均以总成本为对象，分析是以分类为前提的四、混合成本的分解:混合成本可用公式：y=a+bxy：混合成本总额a:固定成本部分b：单位变动成本x：业务量（一）高低点法：是以过去一定时期内的最高业务量与最低业务量的成本之差除以最高业务量与最低业务量之差，计算单位变动成本，然后据以计算出混合成本中的固定成本。例：某企业2010年1－6月份的设备维修费是混合成本，有关数据如下：月份机器工作小时维修费140055002420560035006500441055505390540064105600确定高低点：项目最高点（3月份）最低点（5月份）机器工作小时（x）500390维修费（y）65005400计算b和a：b＝（6500－5400）÷（500－390）=10（元）a=y高－bx高＝6500－10×500＝1500（元）或：a=y低－bx低＝5400－10×390＝1500（元）（二）散布图法：将有关的若干数据在坐标图上一一标出而形成的图形称为散布图。例：高通公司用于成本估计的数据时期间接成本机时数1210762220406232916120423227151896506247195731051428231686（续表）时期间接成本机时数92555112102780136112061851229101031328359614271510115198653回归直线法：根据过去一定时期的业务量和成本资料，运用最小二乘法的原理建立反映混合成本和业务量之间关系的回归直线方程，并据此分解出混合成本中的固定成本和变动成本。a=(∑y-b∑x)÷nb=（n∑xy-∑x∑y）÷[n∑x－（∑x)]产品成本成本按可盘存性分期间成本可控成本成本按可控性分不可控成本直接成本成本按其与特定产品的关系分间接成本§3成本的其他分类和若干特定的成本概念一、成本的其他分类：二、若干特定的成本概念：1、付现成本和沉入成本付现成本：指需动用本期现金、有价证券和存货等流动资产的成本。沉入成本：指不需动用本期现金等流动资产的成本，它所涉及的是以前的付现成本。如：固定资产折旧、无形资产摊销费用等。2、原始成本与重置成本原始成本：指已购置或生产的财产物资所发生的实际成本。重置成本：指按目前的市价来计量的所耗资产的成本。3、有关成本与无关成本有关成本：是指与制定决策相关的成本。无关成本：是指与制定决策不相关的成本。4、可控成本和不可控成本可控成本：是考核对象可以控制的成本。不可控成本：是考核对象不能控制的成本。5、可避免成本和不可避免成本：可避免成本：当决策方案改变时某些可免予发生的成本。不可避免成本：无论决策是否改变或选用哪一种方案都需发生的成本。6、差别成本和边际成本：差别成本；指两个不同方案之间预计成本的差异。边际成本：指产品的产量每增加一个单位所需增加的成本。7、机会成本机会成本：是企业在决策时，选择最优方案而放弃次优方案，被放弃的次优方案的价值是最优方案的机会成本。第二节本量利分析概述本量分析的基本含义本量利分析的基本假定本量利关系的基本公式贡献边际及其相关指标的计算公式本量利分析的基本内容一、本量分析的基本涵义本量利分析（简称为CVP分析)是成本—业务量—利润关系分析的简称，是指在变动成本计算模式的基础上，以数学化的会计模型与图式来揭示固定成本、变动成本、销售量、单价、销售额、利润等变量之间的内在规律性联系，为会计预测、决策和规划提供必要的财务信息的一种定量分析方法。也有人将本量利分析称为量本利分析。二、本量利分析的基本假设★成本性态分析的假定★销售收入与销售量线性假定★产销平衡假定★品种结构不变假定★变动成本与产量完全显性联系假定★固定成本保持不变假定三、本量利关系的基本公式营业利润=销售收入－总成本=销售收入－变动成本－固定成本=（销售单价-单位变动成本）*销售量-固定成本四、贡献毛益及其相关指标的计算公式贡献毛益总额单位贡献毛益贡献毛益率变动成本率贡献毛益总额（Tcm）贡献毛益是指产品的销售收入与相应变动成本之间的差额。贡献毛益=销售收入－变动成本=单位贡献毛益×销售量=销售收入×贡献毛益率=固定成本＋营业利润单位贡献毛益（cm）单位贡献毛益是指产品的销售单价减去单位变动成本后的差额。单位贡献毛益=单价-单位变动成本=贡献毛益总额/销售量=销售单价×贡献毛益率贡献毛益率（cmR）贡献毛益率是指贡献边际总额占销售收入总额的百分比。贡献毛益率=贡献毛益总额/销售收入×100%=单位贡献毛益/单价×100%=1－变动成本率变动成本率（bR）变动成本率是指变动成本占销售收入的百分比。变动成本率=变动成本/销售收入×100%=单位变动成本/单价×100%=1-贡献毛益率【例9－3】相关指标的计算已知：某企业只生产一种产品，单位变动成本b为21元/件，固定成本a为150000元,单位产品售价p为35元，预计下一年可销售x为16000件。求：(1)计算单位贡献毛益、全部贡献毛益。(2)计算营业利润。(3)计算贡献毛益率和变动成本率。(4)验证贡献边际率与变动成本率的关系。解：(1)全部贡献边际指标如下：单位贡献边际(cm)＝p-b＝35-21＝14(元/件)贡献边际(Tcm)＝cm·x＝14×16000＝224000(万元)(2)营业利润(P)＝Tcm-a＝224000-150000＝74000(元)(3)变动成本率(bR)＝×100%＝×100%＝60%贡献边际率(cmR)＝×100%＝×100%＝40%(4)贡献边际率与变动成本率的关系验证：贡献边际率+变动成本率＝cmR+bR＝40%+60%＝1Tcmpx2135bp1435练习一某公司产销甲乙丙丁四种产品的有关资料如下表所示产品名称销售量（件）销售收入总额（元）变动成本总额（元）单位贡献毛益（元）固定成本总额（元）经营利润（或亏损）（元）甲1600080000318000乙10000042000020000丙180001620009000040000丁60009000036000-60000产品名称销售量（件）销售收入总额（元）变动成本总额（元）单位贡献毛益（元）固定成本总额（元）经营利润（或亏损）（元）甲1600012800080000311000018000乙100001000006000042000020000丙180001620009000044000032000丁600090000114000-436000-60000答案练习二已知某产品目前的产销量为1000件，单位售价为50元，单位变动成本20元，固定成本总额为10000元。求：（1）贡献毛益、全部贡献毛益（2）经营利润（3）贡献毛益率与变动成本率答案：30,30000；20000；60%，40%变动成本法第一节成本计算的含义及分类第二节变动成本法概述第三节变动成本法与完全成本法的区别第四节两种成本法分期营业利润差额的变动规律第五节变动成本法的优缺点及应用本章复习思考题第一节成本计算的含义及分类成本计算的含义成本计算的主要分类成本计算的涵义狭义的成本计算是指一般意义上的成本核算，即归集和分配实际成本费用的过程。广义的成本计算是指现代意义上的成本管理系统，这个系统是由成本核算子系统、成本计划子系统、成本控制子系统和成本考核子系统有机结合而成的。管理会计学中使用的是广义成本计算概念。常规成本计算中重要的分类●完全成本计算。即完全成本计算法，简称完全成本法●变动成本计算。即变动成本计算法，简称变动成本法第二节变动成本法概述变动成本法和完全成本法的概念变动成本法的历史沿革变动成本法的理论前提一、变动成本法和完全成本法的概念变动成本法在是指在组织常规的产品成本计算过程中，以成本性态分析为前提，只将变动生产成本作为产品成本的构成内容，而将固定生产成本及非生产成本作为期间成本，按贡献式损益确定程序计量损益的一种成本计算模式。完全成本法是指在组织常规的成本计算过程中，以成本按其经济用途分类为前提条件，将全部生产成本作为产品成本的构成内容，只将非生产成本作为期间成本，并按传统式损益确定程序计量损益的一种成本计算模式。二、变动成本法的历史沿革直接成本法直接成本法或称边际成本法关于变动成本法的起源，国外会计专著的论述众说不一。三、变动成本法的理论前提★重新认识产品成本和期间成本的本质★产品成本只包括变动生产成本的依据★固定性制造费用作为期间成本的依据第三节变动成本法与完全成本法的区别应用的前提条件不同产品成本及期间成本的构成内容不同销货成本及存货成本的水平不同销货成本的计算公式不完全相同损益确定程序不同所提供的信息用途不同一、应用的前提条件不同●变动成本法首先要求进行成本性态分析●完全成本法首先要求把全部成本按其发生的领域或经济用途分类二、产品成本及期