变动成本计算

第三章变动成本计算（VariableCosting）要点：变动成本法与完全成本法的比较两种方法计算的分期损益形成差异的原因变动成本法的评价江苏省高等学校会计学品牌专业管理会计课件CUMT完全成本法（吸收成本法）把一定时期发生的直接材料、直接人工和全部制造费用（包括变动制造费用和固定制造费用）都“吸收”到单位产品上去的一种成本计算方法。第一节变动成本法概述江苏省高等学校会计学品牌专业管理会计课件CUMT产品成本期间成本直接材料直接人工变动制造费用固定制造费用销售费用管理费用财务费用生产成本总成本非生产成本完全成本法的成本构成江苏省高等学校会计学品牌专业管理会计课件CUMT变动成本法（直接成本法）以成本性态分析为前提，在计算产品成本时只包括产品生产过程中所消耗的直接材料、直接人工和变动制造费用即变动生产成本，而把固定制造费用即固定生产成本及非生产成本全部作为期间成本处理的产品成本计算方法。江苏省高等学校会计学品牌专业管理会计课件CUMT产品成本期间成本直接材料直接人工变动制造费用销售费用管理费用财务费用变动生产成本总成本固定制造费用（固定生产成本）非生产成本变动成本法的成本构成生产成本江苏省高等学校会计学品牌专业管理会计课件CUMT第二节变动成本法与完全成本法的比较理论依据不同应用前提与成本构成内容不同产品成本构成内容不同存货的估价及成本流程不同分期损益不同江苏省高等学校会计学品牌专业管理会计课件CUMT理论依据不同变动成本法的理论依据：固定制造费用与特定会计期间相联系，和企业生产经营活动持续经营期的长短成比例，并随时间的推移而消逝。江苏省高等学校会计学品牌专业管理会计课件CUMT理论依据不同完全成本法的理论依据：固定制造费用发生在生产领域。从成本补偿的角度讲，应该作为产品成本，从产品销售收入中得到补偿。江苏省高等学校会计学品牌专业管理会计课件CUMT应用前提与成本构成内容不同变动成本法完全成本法应用前提条件以成本性态分析为基础以成本按其用途分类为基础成本划分的类别变动成本直接材料直接人工变动制造费用变动销售费用变动管理费用变动财务费用生产成本直接材料直接人工制造费用固定成本固定制造费用固定销售费用固定管理费用固定财务费用非生产成本销售费用管理费用财务费用表3-1变动成本法与完全成本法的成本构成江苏省高等学校会计学品牌专业管理会计课件CUMT产品成本构成内容不同变动成本法完全成本法产品成本直接材料直接人工变动制造费用直接材料直接人工变动制造费用固定制造费用期间成本固定制造费用销售费用管理费用销售费用管理费用表3-2产品成本构成江苏省高等学校会计学品牌专业管理会计课件CUMT[例3-1]设某企业月初没有在产品和产成品存货。当月某种产品共生产60件，销售40件，月末结存20件。该种产品的制造成本资料和企业的非制造成本资料如表3-3所示。成本项目单位产品项目成本项目总成本直接材料直接人工变动性制造费用固定性制造费用管理费用销售费用22050301320030001800240033004000合计27700表3-3产品成本资料单位：元江苏省高等学校会计学品牌专业管理会计课件CUMT两种成本法下单位产品的比较：成本项目变动成本法完全成本法直接材料直接人工变动性制造费用固定性制造费用单位产品成本220220505030303003402400/60江苏省高等学校会计学品牌专业管理会计课件CUMT两种成本法下期间费用的比较成本项目变动成本法完全成本法固定性制造费用管理费用销售费用期间成本2400330033004000400097007300江苏省高等学校会计学品牌专业管理会计课件CUMT存货的估价及成本流程不同存货的估价不同在例3-1中，月初无在产品，按变动成本法计算时，期末存货的成本则为6000元（300×20）按完全成本法计算时，期末存货的成本则为6800元（340×20）江苏省高等学校会计学品牌专业管理会计课件CUMT成本流程不同直接人工变动制造费用直接材料固定制造费用存货成本当存货销售时销售成本当期全额转入期间成本营业费用完全成本法成本项目直接人工变动制造费用直接材料固定制造费用存货成本当存货销售时销售成本资产负债表损益表图3-3两种成本计算法的成本流程图成本项目资产负债表损益表变动成本法江苏省高等学校会计学品牌专业管理会计课件CUMT分期损益不同完全成本法下传统损益表变动成本法下贡献式损益表销售收入减：销售成本期初存货成本加：本期生产成本可供销售的产品成本减：期末存货成本销售成本合计销售毛利减：期间费用销售费用管理费用税前净利销售收入减：变动生产成本贡献毛益（制造过程）减：期间成本固定制造费用销售费用管理费用期间费用合计税前净利表3-4损益表的基本结构江苏省高等学校会计学品牌专业管理会计课件CUMT[例3-2]承接例3-1所示的表3-3资料，假设产品售价为600元/件，分别按两种成本计算方法编制损益表。传统式损益表贡献式损益表销售收入（600×40）24000销售收入（600×40）24000减：销售成本减：变动生产成本期初存货成本贡献毛益加：本期生产成本减：期间成本可供销售的产品成本固定制造费用减：期末存货成本管理费用销售成本合计销售费用销售毛利期间费用合计减：期间费用税前净利管理费用销售期间费用合计税前净利表3-5损益表单位：元a单位固定性制造费用2400元/60件=40元/件（340a×60）02040020400（340×20）680013600104003300400073003100120001200024003300400097002300（300×40）江苏省高等学校会计学品牌专业管理会计课件CUMT[例3-3]假定某企业某年度1、2、3三个月收入、成本及生产数据资料如表3-6所示（为了便于说明问题，假定三个月中产品的价格和成本未变）项目1月2月3月期初存货（件）本期生产（件）本期销售（件）期末存货（件）销售单价（元）单位变动生产成本（元）变动性管理费用（元）固定性制造费用（元）固定销售和管理费用（元）01200012000015101120001600001200090003000151011200016000300012000150000151011200016000表3-6成本及生产数据资料表下面再以连续期间的损益计算为例，全面分析两种成本计算法对分期损益计算的影响。江苏省高等学校会计学品牌专业管理会计课件CUMT项目1月2月3月销售收入（售价×销售量）减：变动成本其中：变动生产成本=单位变动成本×销售量变动性销售和管理费用（1×销售量）贡献毛益减：固定成本其中：固定性制造费用固定性销售和管理费用税前净利表3-7损益表（变动成本法）单位：元18000013200012000012000480002800012000160002000013500099000900009000360002800012000160008000225000165000150000150006000028000120001600032000江苏省高等学校会计学品牌专业管理会计课件CUMT项目1月2月3月销售收入（售价×销售量）减：销售成本其中：期初存货成本加：本期生产成本（单位产品成本×本期生产量）减：期末存货成本销售毛利：减：销售和管理费用其中：变动性销售和管理费用固定性销售和管理费用税前净利损益表（完全成本法）单位：元180000135000225000132000001320001320001320000480002800012000160002000016000160001500031000250009000110002900036000600000330003300099000165000江苏省高等学校会计学品牌专业管理会计课件CUMT对分期损益的影响=+-完全成本法计入当期损益表的固定生产成本期初存货释放的固定生产成本本期发生的固定生产成本期末存货吸收的固定生产成本变动成本法下计入当期损益表的固定生产成本本期发生的固定生产成本=两种成本法下某期税前净利的差额=该期完全成本法下的税前净利-该期变动成本法下的税前净利江苏省高等学校会计学品牌专业管理会计课件CUMT-两种成本法下计入当期损益表的固定生产成本的差额完全成本法下期初存货释放的固定生产成本完全成本法下期末存货吸收的固定生产成本=在其他因素相同的情况下，有下式成立：两种成本法下某期税前净利的差额=完全成本法下期末存货吸收的固定生产成本-完全成本法下期初存货释放的固定生产成本总结从几个连续的会计期间来观察，如果几年的总生产量等于总销售量，则两种方法计算出的净收益将是相等的。江苏省高等学校会计学品牌专业管理会计课件CUMT第三节完全成本法和变动成本法的评价完全成本法优点:鼓励企业提高产品生产的积极性。缺点:所计算的分期损益难以为管理部门所理解，不便于为决策、控制和分析直接提供有关的资料。江苏省高等学校会计学品牌专业管理会计课件CUMT举例说明每年销售量、销售单价、单位变动成本和固定成本的总额都相同，以完全成本计算为基础所确定的各年净收益却表现出较大的差别。某单位连续三年的有关资料见表项目1月2月3月期初存货（件）003000本期生产（件）12000150009000本期销售（件）120001200012000期末存货（件）030000单位售价151515单位变动生产成本（元）101010单位变动性管理费用（元）111固定性制造费用（元）120001200012000固定销售和管理费用（元）160001600016000江苏省高等学校会计学品牌专业管理会计课件CUMT计算两种方法下的单位生产成本变动成本法下的单位生产成本为10元，完全成本法下：1月份:单位固定性制造费用=12000/12000=1（元）单位生产成本=11（元）2月份：单位固定性制造费用=12000/15000=0.8（元）单位生产成本=10.8（元）3月份：单位固定性制造费用=12000/9000=1.33（元）单位生产成本=11.33（元）江苏省高等学校会计学品牌专业管理会计课件CUMT项目1月2月3月销售收入（15×销售量）减：变动成本其中：变动生产成本（10×销售量）变动性销售和管理费用（1×销售量）贡献毛益减：固定成本其中：固定性制造费用固定性销售和管理费用税前净利损益表（变动成本法）单位：元132000180000120000120004800028000120001600020000132000180000120000120004800028000120001600020000132000180000120000120004800028000120001600020000江苏省高等学校会计学品牌专业管理会计课件CUMT项目1月2月3月销售收入（15×销售量）减：销售成本其中：期初存货成本加：本期生产成本减：期末存货成本销售毛利：减：销售和管理费用其中：变动性销售和管理费用固定性销售和管理费用税前净利损益表（完全成本法）单位：元18000018000018000013200012960013400013200016200010200048000280001200016000200000000324003240050400456002800012000160002800012000160002240017600江苏省高等学校会计学品牌专业管理会计课件CUMT销售量增加，在产品的售价、成本不变的情况下，利润反而减少某公司生产一种产品，第一年和第二年度的有关资料见表项目第一年第二年生产量（件）5000045000销售量（件）4500050000单位售价（元/件）8080单位变动成本（元/件）1010固定性制造费用总额（元）20000002000000固定性销售及行政管理费用（元）500000500000江苏省高等学校会计学品牌专业管理会计课件CUMT完全成本计算法单位：元项目第一年第二年销售收入销售产品的制造成本期初存货本期变动