变动成本计算法(3)

变动成本计算法的意义及其理论依据变动成本计算法与完全成本计算法的比较对变动成本计算法的评价第一节变动成本计算法的意义及其理论依据变动成本计算法的意义完全成本计算法：在计算生产成本时，将产品的全部生产成本，即直接材料、直接人工和制造费用都包括在内的一种成本计算方法。（财务会计中使用）变动成本计算法：在计算产品生产成本时，只计入和产品生产量直接有关的变动成本，即产品的直接材料、直接人工和变动性制造费用，而把固定制造费用作为期间成本在当期全部转销的一种成本计算方法。（管理会计中使用）变动成本计算法的理论依据第二节变动成本计算法与完全成本计算法的比较应用的前提条件变动成本法：进行成本性态分析，把全部成本划分为变动成本与固定成本两部分。完全成本法：将成本按其经济用途进行分类。变动成本法成本项目完全成本法（按成本性态分析）（按经济用途划分）直接材料直接人工变动制造费用固定制造费用变动销售、管理费用固定销售和管理费用变动生产成本变动成本固定成本生产成本非生产成本产品生产成本的组成内容完全成本法的产品生产成本是指产品生产过程中发生的全部生产成本；变动成本法的产品生产成本只包括生产过程中发生的变动生产成本，而将固定制造费用作为期间成本全部计入当期损益。例1：某灯具厂1998年初投产的工型灯具的年产量、销量和成本资料如下：生产量10000台销量8000台制造成本：直接材料100000元直接人工60000元制造费用40000元其中：变动制造费用10000元固定制造费用30000元两种成本计算法在产品生产成本组成内容方面的差异如表所示：由于产品生产成本的组成内容不同，两种成本计算法的存货成本也不同成本项目变动成本计算法完全成本计算法总成本单位成本总成本单位成本直接材料直接人工变动制造费用固定制造费用1000006000010000——1061——10000060000100003000010613合计1700001720000020计算方法总成本单位成本变动成本计算法完全成本计算法34000400001720损益确定的程序完全成本计算法的损益确定程序计算销售毛利销售毛利=销售收入--销售成本其中：销售=期初存+本期生–期末存成本货成本产成本货成本=可供销售的产品成本--期末存货成本如果各期成本水平不变、产量相同，即各期单位产品成本相同，则可按下式计算：销售成本=销量单位产品成本计算利润利润=销售毛利–销售和管理费用变动成本计算法的损益确定计算边际贡献边际贡献=销售收入–变动成本总额其中：变动成=按变动成本计算法—变动销售本总额计算的销售成本和管理费用=销售产品的+变动销售变动生产成本和管理费用=销量（单位变动+单位变动销售）生产成本和管理费用计算利润利润=边际贡献–固定成本总额其中：固定成=当期固定+当期固定销售本总额制造费用和管理费用例2：续例1，某灯具厂1998年的非生产成本资料补充如下：销售和管理费用8000元其中：变动销售和管理费用2400元固定销售和管理费用5600元灯具的售价每只25元1998年的利润分别计算如下：首先，按完全成本计算法计算。销售毛利=258000--（0+200000--202000）=40000（元）利润=40000—8000=32000（元）项目金额销售收入（258000）减：销售产品生产成本期初存货本期生产成本可供销售的生产成本减：期末存货销售毛利减：销售和管理费用利润02000002000004000020000016000040000800032000按完全成本计算法编制该灯具厂1998年损益表如下：其次，按变动成本计算法计算。边际贡献=258000--（178000+2400）=616000（元）利润=61600--（30000+5600）=26000（元）项目金额销售收入（258000）减：变动成本销售产品变动生产成本（178000）变动销售和管理费用边际贡献减：固定成本固定制造费用固定销售和管理费用利润1360002400300005600200000138400616003560026000分期损益分期损益，指的是某一特定的会计期间采用某种成本计算方法所计算出来的该期利润数额。两种成本计算方法分期损益差异的计算及其验证公式两种成本计算方=完全成本计算---变动成本计算法分期损益差异法某期利润法某期利润按例2，两种成本计算方法1998年损益差异=32000---26000=6000元。两种成本计算方法分期损益差异的一般验证公式为：*两种成本两种成本计算完全成本计完全成本计计算方法=--方法计入分期=算法下期末—算法下期初分期损益损益的固定制存货的固定存货的固定差异造费用差异制造费用制造费用两种成本计算方法分期损益差异的变动规律根据以上一般验证公式，可归纳出变动规律：1)如果完全成本计算法下期末存货的固定制造费用与期初存货的固定制造费用相等，则两种成本计算法计算的分期损益相等。2)如果完全成本计算法下期末存货的固定制造费用大于期初存货的固定制造费用，则按完全成本法计算的利润大于按变动成本计算法计算的利润。3)如果完全成本计算法下期末存货的固定制造费用小于期初存货的固定制造费用可，则按完全成本计算法计算的利润大于按变动成本法计算的利润。如果各期产量相同、成本水平不变，即各期按完全成本计算法计算的单位产品成本相等，则两种成本计算方法分期损益差异的验证公式转化为：两种成本计算方=（期末---期初）单位固定法分期损益差异存货量存货量制造费用据此，又可归纳两种成本计算方法分期损益差异的变动规律：1)如果期末存货量等于期初存货量，即本期产量等于本期销量，则两种成本计算方法计算的分期损益相等。2)如果期末存货量大于期初存货量，即本期产量大于本期销量，则按完全成本计算法计算的利润大于按变动成本计算法计算的利润。3)如果期末存货量小于期初存货量，即本期产量小于本期销量，则按完全成本计算法计算的利润小于按变动成本计算法计算的利润。不同产销水平情况下两种成本计算防范分期损益计算比较产量不变、销量逐期变化例3：某化工厂1996年投产A型制剂，投产三年的产销量成本及售价如表所示：年份产量销量单位售价（元）生产成本（元）销售和管理费用（元）单位变动成本固定制造费用单位变动成本固定成本199619971998600060006000600050007000505050202020600006000060000333100001000010000根据上述资料，分别按两种方法编制该厂1996--1998年三年的简式损益表。化工厂损益表（按变动成本法）数据说明：变动成本=销量（单位变动生产成本+单位变动销售和管理费用）1996年：600023=138000（元）1997年：500023=115000（元）1998年：700023=161000（元）固定成本=固定制造费用+固定销售和管理费用1996—1998年均为（60000+10000）=70000（元）摘要1996年1997年1998年销售收入减：变动成本边际贡献减：固定成本利润3000001380001620007000092000250000115000135000700006500035000016100018900070000119000化工厂损益表（按完全成本法）摘要1996年1997年1998年销售收入减：销售成本期初存货本期生产成本可供销售成本减：期末存货销售毛利减：销售和管理费用利润018000018000003000001800001200002800092000018000018000030000250000150000100000250007500030000180000210000035000021000014000031000109000数据说明：1.单位产品成本。由于1996—1998年各年的成本水平不变、产量相同，故三年的单位产品成本也相等。1996—1998年各年单位产品成本=20+60000/6000=30（元）2.销售成本。1996—1998年三年的单位产品成本相等，各年的销售成本可按一般计算式计算，也可按销量单位成本的公式计算。1996年：0+600030—0=600030=180000（元）1997年：0+600030—100030=500030=150000（元）1998年：100030+600030—0=7000030=210000（元）3.销售和管理费用。1996年：36000+10000=28000（元）1997年：35000+10000=25000（元）1998年：37000+10000=31000（元）从该例可看出，变动成本法反映了：在单价和成本水平不变的条件下，边际贡献随产销量正比例变动，边际贡献的变动额即为利润的变动额。产量逐期变化、销量不变例4：某微型电动机厂1996年投产的卫星电机投产三年的产量、销量、售价和成本资料见表所示：年份产量销量单位售价（元）生产成本（元）销售和管理费用（元）单位变动成本固定制造费用单位变动成本固定成本199619971998450070005000450045004500121212666140001400014000111300030003000根据数据，分别按两种成本计算方法编制三年损益表电动机厂损益表（按变动成本法）摘要1996年1997年1998年销售收入减：变动成本边际贡献减：固定成本利润540003150022500170005500540003150022500170005500540003150022500170005500按完全成本法计算的1996—1998年三年的单位成本及存货数量年份生产量（只）单位生产成本（元）存货（只）单位变动成本单位固定成本合计期初期末1996199719984500700050006663.11122.89.11188.8002500025003000电动机厂损益表（按完全成本法）数据说明：1996年：本期生产成本=45009.111=41000（元）摘要1996年1997年1998年销售收入减：销售成本期初存货本期生产成本可供销售成本减：期末存货销售毛利减：销售和管理费用利润04100041000054000410001300075005500056000560002000054000360001800075001050020000440006400026400540003760016400750089001997年：本期生产成本=70008=56000（元）期末存货=25008=20000（元）1998年：本期生产成本=50008.8=44000（元）期末存货=30008.8=26400（元）不同产销情况下的汇总综合分析从上面几个例子可以看出，在产品单价、成本谁品不变的情况下，利润、成本、销量之间并无内在的联系，有时销量不变或减少，利润却增加了，而销量增加，利润反而减少了，这就令人费解，也难以做出决策。第三节对变动成本计算法的评价变动成本计算法的优点正确揭示了成本和净收益的关系，既符合“收益与费用相配比”的会计准则，又易于为管理者理解和掌握。能够广泛应用于企业内部经营管理上预测、决策控制和考核。简化了产品成本的计算。变动成本法的局限性不能满足企业长期预测、决策的需要。成本性态的划分带有一定的假定性，不能提供准确的资料。与传统的成本计算方法相违背，难以为企业外界有经济厉害关系的单位或个人所接受和利用。