变动成本计算法

第二章变动成本计算法要创造更多价值，有两个途径：“开源”，即获得更多的收入；“节流”，即降低成本。相对于收入而言，企业对成本的控制更具有能动性。在被誉为“台湾经营之神”的塑胶大王王永庆先生的经营经验之一是：“多争取一块钱生意，也许要受外在环境的限制；但节省一块钱，可以靠自己努力。节省一元钱等于净赚一元钱。”降低成本与财务控制应成为CFO的前瞻战略美国雷吉斯大学财会专业副教授、美国管理会计师协会全球董事会成员，其许多观点被美国政府采纳，中国会计报，2013年2月22日商业领域的不确定性长期困扰全球企业的发展。要使企业在经济持续低增长、高失业率随时可能出现的“新常态”商业环境中获胜，CFO就必须在抓住工作重点的同时，严把成本节约与财务控制关。节约成本一直被CFO视为应对企业收入下降、盈利能力疲弱的风险管理手段之一。它还可以在与成本目标保持一致的前提下提高企业自身的运作效能。在全球经济动荡的今天，成本节约是组织策略最重要的组成部分。对于企业而言，成本节约不是权宜之计，而是建立在效益提高基础之上、增加附加值的长久之计。自2008年金融危机爆发以来，降低成本在各大公司CFO眼里似乎已成为了很容易实现的目标。除了裁员、降低生产规模外，他们想到最多的便是外包。然而，让他们没有想到的是，像外部共享服务这样备受青睐的节约成本办法实际上并没有产生预期的收益。特别是当外包供应商在其他国家时，其预期收益恐怕会更低。除了时差会影响彼此有效沟通外，外包供应商在人员配备及管理方面存在的问题也难以让发包方满意。因此，在理论上看似不错的外包服务却往往隐藏着成本与管理欠佳的陷阱。除了上述几个降低成本的方法外，可持续发展计划也可以达到降低成本的目的。例如，环保地毯全球翘楚企业———接口公司（Interface）自1994年以来专注于可持续发展战略。截至目前，这一战略已经帮助该公司达到了节约资源、降低成本与提高盈利能力的目的。数据显示，Interface这些年已使石化燃料用量以及工业用水量降幅分别达到了60%和62%，而其产品年销售额则比采用可持续发展计划前翻了一番，达到了10亿美元。当然，降低成本还可以使公司税负水平降至最低。CFO必须对国家税法变化心中有数，这样才能在缴税时确定适用哪类最低成本税收管辖权。【引导案例一】吉列公司虚幻的利润增长阿尔弗雷德M·哲恩在吉列公司担任了8年的首席执行官且非常成功，公司每年的收益增长率为15%~20%。然而，他的继任者发现，这些利润增长的一部分是基于存货产生的错觉。威廉H·斯蒂芬是美国证券银行的一位分析师，他说，“吉列公司通过向批发和零售商大量销售，同时积压存货，而形成其利润增长率数字（部分地），这是毫无疑问的。”在一个3年期内，尽管吉列公司的销售额增长很少，但其产成品库存却增长了40%以上（达到13亿美元）。积压存货为什么会带来利润增长？为何在销售不增长的情况下通过积压存货能增加利润？我们将在本章揭示最广泛使用的产品成本计算方法——全部成本计算法可在这方面用于操纵利润，也就是说，即使消费者没有购买产品，它也可以将生产增长转移成利润的增长。利润=销售收入-销售成本期初存货+本期增加（购买、生产）-本期减少（销售）=期末存货销售成本=期初存货+本期增加-期末存货那么，怎样计算成本才能避免这种情况的发生呢？接下来我们学习的变动成本计算法正好能满足这一需求。学习目的和要求通过本章学习，你应该能够：1.理解变动成本计算法产生的背景及意义。2.掌握变动成本计算法的含义及采用该方法的理由。3.掌握变动成本计算法的特点及与全部成本计算法的主要区别。4.掌握变动成本计算法与全部成本计算法对分期计算损益产生的不同影响。5.理解变动成本计算法提供的信息资料如何运用于成本控制和预测决策等管理职能。重点与难点学习重点：理解变动成本计算法产生的背景；掌握变动成本法的含义及特点，把握变动成本计算法与全部成本计算法对分期计算损益产生的不同影响。学习难点：如何理解采用变动成本计算法与全部成本计算法在资料相同的情况下产品利润额不同的原因；运用变动成本法提供的信息资料为企业进行成本控制和管理提供依据。本章内容变动成本计算法的意义和特点7.1变动成本计算法与全部成本计算法的比较7.2变动成本计算法的优点和局限性7.3复习相关内容•成本：为进行生产经营活动或达到一定目的所耗费资源的货币表现及其对象化，称之为成本。•生产费用：企业在生产产品或提供劳务中发生的资源耗费的货币表现。•成本：按一定对象所归集的费用生产费用与产品成本的联系和区别联系：生产费用的发生过程是产品成本的形成过程，一定时期所发生的生产费用是构成产品成本的基础。区别：生产费用与一定时期相联系的，包括构成本期成本的生产费用和不构成本期成本的生产费用；产品成本是与成本计算对象相联系的，是为生产一定种类、一定数量产品而消耗的生产费用，不管费用发生在哪个时期。举例：2月份发生如下业务：生产产品消耗原材料10万元，其中甲产品消耗原材料3万元，乙产品消耗7万元，生产设备折旧1000元，水电费共2000元，按原材料金额比例分配制造费用。甲产品月初在产品成本10000元，乙产品月初无在产品。甲乙产品本期均完工入库。2月份生产费用100000+1000+2000=103000元甲产品成本：30000+300+600+10000=40900元乙产品成本：70000+700+1400=72100元产品成本和期间费用的关系产品成本购买原材料直接人工制造费用利润表资产负债表原材料存货营业利润销售费用管理费用财务费用销售利润产品销售成本产品销售收入在产品产成品期间费用销售成本的分类标准按可辨认性分类按经济用途分类按性态分类按照可辨认性，成本分为成本按照经济用途分类制造成本直接材料直接人工制造费用(生产成本)非制造成本(非生产成本)销售费用管理费用财务费用成本按照成本性态分类变动成本固定成本混合成本成本性态（CostBehavior）是指成本总额与特定业务量（Volume）之间在数量方面的依存关系，又称为成本习性。业务量绝对量相对量实物量价值量时间量生产量销售量投入量产出量成本销售收入产值总产值净产值人工小时（工时）机器小时（台时）在产品业务量表现形式示意图百分比指数开工率（生产能力利用率）库存产品作业指数用x表示（1）变动成本变动成本：指在相关范围内（一定期间、一定业务量范围），成本总额随相应业务量成正比例变化的成本。特征：1.变动成本总额(bx)与业务量成正比例变化。2.单位变动成本(b)不变。变动成本一般包括：直接材料、直接人工（计件工资形式）、制造费用中随业务量成正比例变动的动力费、燃料费、物料用品费、外部加工费、外购半成品；按照销售量或销售收入的百分比支付的销售收入的百分比支付的销售佣金及与业务量成正比例变动的一些管理费用和财务费用。注意：相关范围之外，变动成本与业务量不一定成正比例变动。（1）变动成本图2-2变动成本的成本习性模型图2-2（左）反映了变动成本是一条过原点的直线，随着产量的增加而正比例上升（该直线的斜率即单位变动成本b）；图2-2（右）反映了单位变动成本b是一条与横轴（产量）平行的直线，不随产量的变动而变动。变动成本与业务量的关系甲产品产量（业务量x）甲产品单位变动成本（直接材料、直接人工）（b）甲产品变动成本总额（bx）10020020000200200400003002006000040020080000（2）固定成本固定成本：指在相关范围内（一定期间、一定业务量范围内），成本总额不随相关业务量变动影响而保持固定不变的成本。特征：1.固定成本总额(a)不变化。2.单位产品的固定成本与业务量成反比例变化。固定成本：房屋设备租赁费、保险费、广告费、不动产税、按使用年限提取的固定资产折旧、管理人员薪金、取暖费、财产保险费、职工培训费、科研开发费、广告费、财务费用中不收产量或销量影响，各期发生额稳定的利息支出等。（2）固定成本图2-3固定成本的成本习性模型图2-3（左）反映了固定成本总额不受产量变动的影响而保持不变的特性，表现为一条与横轴（产量）平行的直线；图2-3（右）反映了单位固定成本与产量成反方向变动的特性，表现为一条随着产量的增加而下降的曲线。摩托车产量（辆）折旧总成本（元）每车负担的折旧费（元）15000005000002500000250000100500000500050050000010005000500000100变动成本与固定成本习性的比较随着业务量的变化成本总额单位成本变动成本成正比例变化保持不变固定成本保持不变反方向变化约束性固定成本酌量性固定成本不受管理当局短期决策行为影响的固定成本。维持企业最起码生产经营能力的成本，又称经营能力成本。如厂房与机器设备的折旧费、不动产税、保险费、管理人员薪金等。一般不能随意缩减，可以提高产量，降低单位固定成本。通过管理当局的决策行为可以改变其数额的固定成本。可以根据企业在不同时期的管理需要和财力的负担程度来确定，有一定的弹性。例如研究开发费、职工培训费、广告宣传和业务宣传费等。可以降低酌量性固定成本的绝对额，在保证不影响生产经营的前提下尽量减少其支出总额。混合成本•混合成本：兼有固定成本和变动成本双重性态的成本。分解成固定成本和变动成本。•基本特征：其发生额虽受业务量变动的影响，但其变动的幅度并不同业务量保持严格的比例关系。•主要类型：直线型、阶梯型1）以一定初始量为基础的混合成本（半变动成本）含义：通常有一个固定不变的基数，相当于固定成本；在这个基数之上发生的成本部分则随业务量的变动而变动，这部分成本相当于变动成本。例：某公司获得某科研机构的特许权使用费，合同固定，每月支付固定费用2万元，类似于固定成本；在此基础上每销售一件产品，支付20元，相当于变动成本。整个特许权使用费则是半变动成本。2）阶梯式混合成本阶梯式成本（StepCost）：又称为步增成本、半固定成本（Semi-fixedCost）、阶梯式的半变动成本（Step-semivariableCost），是指业务量在一定范围内增长，成本发生额不变，类似固定成本；当业务量增长超过这个范围，其发生额就突然跳跃到一个新的较高水平；然后，在业务量增长的一定范围内，其发生额又保持不变。例如，受开工班次影响的动力费、整车运输费用、检验人员工资等。例：某培训学校教室的租金。如果阶梯较窄，为了简化，我们将阶梯式成本函数视为线性的；如果阶梯较大，我们运用相关范围的概念，将在某一阶梯内的成本视为固定成本。3）延期变动成本含义：在一定业务量范围内成本总额保持稳定；超过一定业务量后，则随着业务量按比例增长。例：企业的员工采取月薪制，在正常的工作范围内，企业支付的是固定工资；但如果加班，需要根据加班的时间支付职工加班工资。混合成本混合成本的分解为什么要分解：财务会计中，将成本以支出的性质反映，而非以固定成本或变动成本记录。多数成本是以混合成本的形式存在的。适应管理会计诸多方法的使用混合成本分解方法•1技术测定法（工程研究法）•2直接分析法（账户分析法）3历史资料分析法高低点法散布图法回归直线法1.技术测定法：•又称工程研究法，根据生产过程中各种材料和人工成本消耗量的技术测定来划分固定成本和变动成本的方法。•把材料、工时的投入量和产量（业务量）进行对比分析，用以确定单位产量的消耗定额，并把与产量有关的部分汇集为单位变动成本，与产量无关的部分汇集为固定成本。比如热处理电炉预热中耗电成本为固定成本，预热后对零部件热处理的耗电成本为变动成本。•特点：结果较准确，但工作量很大，特别是对某些制造费用和管理费用的明细项目，分析困难。•适用范围：没有历史成本数据可供参考的企业；已经建立标准成本制度（或已经指定定额成本），有现成的消耗定额资料可以作为测定的依据的企业。2.直接分析法：也叫账户分析法，根据有关成本的账面记录，通过逐项分析各个成本项目，以划分变动成本和固定成本的方法。比