中级财务会计PPT课件04-存货

存货存货inventory中级财务会计intermediateAccounting存货第一节存货的确认与初始计量一、存货的概念与确认条件企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品，处在生产过程中的在产品，在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。储备性存货在途物资原材料包装物低值易耗品生产性存货在产品完工产成品委托加工物资销售性存货库存商品存货二、存货的初始计量取得方式入账价值外购存货购货价款+附加成本（采购费用）自制存货直接材料+直接人工+制造费用委托外单位加工的存货加工过程中耗用的原材料和半成品成本+加工费+相关税费投资者投入的存货按投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定的价值不公允的除外盘盈的存货重置成本（冲减当期管理费用）接受捐赠的存货发票单据价格+企业承担的相关税费（能取得相关单据的）；协议价或同类存货的市场价值。存货■外购存货的入账价值购买价款发票上列明的价款采购费用运输费、装卸费、保险费、包装费采购过程中的仓储费运输途中的合理损耗入库前的挑选整理费相关税费价内税如消费税——已包含在购货价格中价外税（增值税）购货方为增值税一般纳税人可以抵扣的，确认为进项税额，不计入存货成本不能抵扣的，计入存货成本购货方为增值税小规模纳税人计入存货成本进口关税计入存货成本总成本不变，降数量，升单价存货商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等：①应当计入存货的采购成本；②也可以先进行归集，期末再根据所购商品的存销情况进行摊销。对于已售商品应该负担的部分计入“主营业务成本”，期末库存商品应负担的部分计入期末存货成本；③采购费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期销售费用。采购过程中的物资毁损、短缺等，除合理损耗计入采购成本外，应区别不同情况进行会计处理：（1）应从供应单位、外部运输机构等收回的物资短缺或其他赔款，冲减物资的采购成本；（2）因遭受意外灾害发生的损失和尚待查明原因的途中损耗，不得增加物资的采购成本，应暂作为待处理财产损溢进行核算，在查明原因后再作处理。存货①非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用（如超定额的废品损失以及由自然灾害而发生的直接材料、直接人工及制造费用）；②存货采购入库后发生的储存费用在发生时确认为当期损益，不计入存货成本。存货第二节原材料的核算一、实际成本法（一）账户设置账户名称反映内容在途物资反映企业已付款尚未验收入库的原材料的实际成本原材料反映企业材料的实际成本存货（二）原材料的购进单料同时到借：原材料应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款、应付帐款、应付票据、预付帐款等单到料未到借：在途物资应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款等科目材料到达企业并验收入库时：借：原材料贷：在途物资料到单未到平时只将材料验收入库作数量记录，不入账。单到后，视同为单、料同到进行帐务处理。月底，单据仍未到达借：原材料贷：应付帐款——暂估应付帐款下月初用红字冲回借：原材料贷：应付帐款——暂估应付帐款待单据到达时，再按正常程序处理借：原材料应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款、应付帐款、应付票据按材料的暂估价值，不考虑增值税按材料的暂估价值存货例：某企业经有关部门核定为一般纳税人，某日该企业购入原材料一批，取得增值税专用发票上注明的原材料价款为20000元，增值税额为3400元，发票等结算凭证已经收到，货款已通过银行转账支付，材料已验收入库。借：原材料20000应交税费——应交增值税（进项税额）3400贷：银行存款23400存货例：沿用上述资料，假设购入材料业务的发票等结算凭证已到，货款已经支付，但材料尚未运到。上述材料验收入库时借：在途物资20000应交税费——应交增值税（进项税额）3400贷：银行存款23400借：原材料20000贷：在途物资20000存货例：沿用上述资料，若购入的材料已经运抵企业并已验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付。月末以18000元暂估入账下月初用红字冲回收到有关结算凭证，并支付货款时借：原材料18000贷：应付账款18000借：原材料18000贷：应付账款18000借：原材料20000应交税费——应交增值税（进项税额）3400贷：银行存款23400存货（三）原材料的发出借：生产成本（生产车间生产领用）制造费用（生产一般性消耗领用）管理费用（管理部门领用）其他业务成本（销售原材料）在建工程（工程领用）贷：原材料存货例：A公司2019年6月末，汇总库存材料领料凭证，本期发出材料共30000元，其中：产品生产领用10000元，生产车间机物料消耗2000元，销售材料5000元，在建工程领用6000元（增值税问题略），为销售产品耗用材料1000元，行政管理部门领用6000元。借：生产成本10000制造费用2000其他业务成本5000在建工程6000销售费用1000管理费用6000贷：原材料30000存货二、计划成本法（一）特点与适用范围■特点存货的总分类账核算和明细分类核算均按计划成本计价■适用范围存货品种繁多、收发频繁的企业存货（二）账户设置账户名称反映内容材料采购反映企业购入原材料的实际成本原材料反映企业材料的计划成本材料成本差异调整计划与实际成本间的差额存货（三）账务处理经济交易与事项账务处理材料购进单到单到（付款）借：材料采购应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款、应付账款等材料入库借：原材料（材料成本差异）贷：材料采购（材料成本差异）料到单未到平时不入账，待发票账单等结算凭证收到后按“单到”情况处理；若月末，结算凭证仍未到达企业，则按计划成本暂估入账，不计增值税，将暂估价直接计入“原材料”账户，下月初用红字冲回。月末：借：原材料贷：应付账款—暂估应付账款材料领用借：成本、费用等科目贷：原材料借：成本、费用等科目贷：材料成本差异*如果实际成本小于计划成本，则作相反会计分录。实际成本大于计划成本的情况存货材料成本差异率的计算本期验收入库材料的成本差异期初结存材料的成本差异期初结存材料的计划成本本期验收入库材料的计划成本++材料成本差异率=其中：正数——表示超支差异负数——表示节约差异×100%发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本×材料成本差异率平时领用、发出的原材料，都按计划成本计算，月份终了再按本月发出存货应负担的成本差异进行分摊。发出材料应负担的成本差异，必须按期（月）分摊，不得在季末或年末一次分摊。“本月收入材料的计划成本”中不包括暂估入账的材料的计划成本。存货例：朗能公司材料存货采用计划成本记账，2019年1月份“原材料”科目某类材料的期初余额为56000元，“材料成本差异”科目期初借方余额4500元，原材料单位计划成本12元。本月10日进货1500公斤，进价10元；20日进货2000公斤，进价13元，本月15日和25日车间分别领用材料2000公斤。存货1月10日进货，支付材料货款15000元（1500×10），运输费500元，材料进项税额2550元，运输费的增值税进项税额为35元（500×7%）。进项税额合计2585元。应计入材料采购成本的运输费为465元。1月11日，第一批材料验收入库。借：材料采购15465应交税费——应交增值税（进项税额）2585贷：银行存款18050借：原材料18000贷：材料采购15465材料成本差异2535节约差异存货1月15日，车间领料2000公斤用于生产产品。借：生产成本24000贷：原材料24000存货1月20日进货，支付材料货款26000元，运费1000元（其中运费中应计的进项税额为70元，应计入材料采购成本的运输费为930元），进项税额合计4490元。1月22日第二批材料验收入库。借：材料采购26930应交税费——应交增值税（进项税额）4490贷：银行存款31420借：原材料24000材料成本差异2930贷：材料采购26930超支差异若1月20日所购原材料已于22日验收入库，但发票等尚未收到，货款尚未支付，则应作何账务处理？存货1月25日，车间第二次领料2000公斤用于生产产品。借：生产成本24000贷：原材料24000存货1月31日计算分摊本月领用材料的成本差异。4500－2535＋293056000＋18000＋24000本月材料成本差异率×100%==4.99%本月领用材料应负担的成本差异=（24000＋24000）×4.99%=2398借：生产成本2398贷：材料成本差异2398存货1月20日所购原材料已经验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付。该批原材料的计划成本为24000元。下月初用红字上上述分录冲销。下月收到相关结算凭证时，按正常程序记账。借：原材料24000贷：应付账款——暂估应付账款24000借：原材料24000贷：应付账款——暂估应付账款24000（详见前例，此处略）存货第三节包装物及低值易耗品的核算一、概述（一）账户设置“周转材料”——企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态不确认为固定资产的材料，如包装物和低值易耗品——包括包装物、低值易耗品（根据使用次数分次进行摊销）以及建造承包商的钢模板、木模板、脚手架等（分次摊销法）。——反映周转材料的实际成本或计划成本企业的包装物、低值易耗品也可单独设置“包装物”、“低值易耗品”账户核算。存货（二）包装物和低值易耗品的摊销（领用）——根据使用次数分次进行摊销残料价值领用时：借：生产成本、制造费用管理费用销售费用贷：周转材料（或“包装物”、“低值易耗品”）报废时：借：原材料贷：生产成本、制造费用管理费用销售费用存货二、包装物（一）购入包装物的核算——同原材料的购入核算例：某企业外购包装物，买价110万，增值税18.7万，款项已经支付且该包装物已经验收入库。该包装物的计划成本为100万元。借：材料采购110万应交税费——应交增值税（进项税额）18.7万贷：银行存款128.7万借：包装物（或者“周转材料”）100万材料成本差异10万贷：材料采购110万存货（二）领用包装物1.生产环节领用包装物：构成产品的组成部分借：生产成本（材料成本差异）贷：包装物（材料成本差异）存货2.随同商品出售的包装物（不单独计价）——视同销售过程中的材料消耗借：销售费用（材料成本差异）贷：包装物（材料成本差异）存货3.随同商品出售的包装物（单独计价）——视同材料销售借：其他业务成本（材料成本差异）贷：包装物（材料成本差异）包装物销售收入确认为“其他业务收入”，并计缴增值税（销项税额）存货例：某企业随同产品出售而领用的包装物成本为300万元，所包装商品售价100万元，增值税17万元。包装物本身售价400万元，增值税68万元。借：银行存款585万贷：主营业务收入100万其他业务收入400万应交税费——应交增值税（销项税额）85万借：其他业务成本300万贷：包装物300万存货4.（无偿）出借包装物：为推销产品而发生——数量不多、金额较小、且业务不频繁的出租或出借包装物，可采用一次转销法结转包装物的成本借：销售费用（材料成本差异）贷：包装物（材料成本差异）存货■收到出借包装物的押金■因包装物逾期未退而没收押金借：现金或银行存款贷：其他应付款退回押金做相反会计分录借：其他应付款贷：其他业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）借：营业税金及附加贷：应交税费——应交消费税视同销售包装物针对没收的押金收入应交的消费税等存货■出借包装物不能使用而报废借：原材料等贷：销售费用残料价值存货5.（有偿）出租包装物：非主营业务——数量不多、金额较小、且业务不频繁的出租或出借包装物，可采用一次转销法结转包装物的成本借：其他业务成本（材料成本差异）贷：包装物（材料成本差异）存货■收到出租包装物的租金借：现金或银行存款贷：其他业务收入存货■收到出租包装物的押金■因包装物逾期未退而没收押金借：现金或银行存款贷：其他应付款退回押金做相反会计分录借：其他应付款贷：其他业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）借：营业税金及附加贷：应交税费——应交消费税视同销售包装物针对没收的押金收入应交的消费税等存货■