医院成本核算实施与医院成本控制简述

医院成本核算与成本控制华西医院财务部四川大学华西医院财务部张进医院成本核算实施与医院成本控制简述2006年9月医院成本核算与成本控制华西医院财务部目录1.医院成本核算概述2.医院成本核算的相关概念3.降低成本的策略和方法3.医院成本核算的对象和内容4.医院成本核算的原则与方法5.医院成本的分摊与收入处理6.医院成本核算的基础准备7.医院成本控制简述医院成本核算与成本控制华西医院财务部医院成本核算的发展历史•医院成本核算是借鉴工业企业的一种经济管理方法。•随着社会主义市场经济和卫生事业改革的不断深化，完善成本核算已成为医院管理的一种重要手段和组成部分。•我国医院成本核算工作虽然起步较晚，但发展很快。医院成本核算与成本控制华西医院财务部医院成本核算的目的•真实、准确、及时计算和反映医院的成本费用和消耗水平，促进成本控制，加强绩效考核，提高经济效益；•改善经济管理方法和手段，促进医院体制、人事、分配三大改革，加强质量、成本、服务三大管理，促进医院管理的规范化、科学化；•实现优质、便捷、低耗、高效，使医院的个别成本低于社会平均成本，增强医院竞争能力；•强化医院资产的规范管理，确保国有资产的安全完整和保值增值。医院成本核算与成本控制华西医院财务部医院成本核算的意义•是遵循和运用价值规律，适应市场经济形势和发展的需要；•是科学管理的需要；•是提高医院经济和社会效益和需要；•是有效利用卫生资源的需要；•是正确定价、合理补偿的需要；•是深化医院财务管理改革的需要，成本核算和管理是企业经营管理的永恒主题，也是医院财务管理的重要内容。医院成本核算与成本控制华西医院财务部医院成本的特性•用人成本为各医院的主要成本項目•直接成本比率低，大部分成本均需按不同分摊方式转摊至各受益部门•成本中心多，独立性低，成本分摊困难•固定成本高，设备使用率难以掌握•单项成本的计算视需要提供，无法按常规方法完成•计算每一病例的成本困难度高医院成本核算与成本控制华西医院财务部医院成本核算的特点•成本核算对象的多样化•成本核算的特殊性•成本分摊方法的复杂性•医疗收入与成本不配比医院成本核算与成本控制华西医院财务部目录3.降低成本的策略和方法3.医院成本核算的对象和内容4.医院成本核算的原则与方法5.医院成本的分摊与收入处理6.医院成本核算的基础准备7.成本管理控制简述1.医院成本核算概述2.医院成本核算的相关概念和分类医院成本核算与成本控制华西医院财务部成本的概念成本＝支出已耗用未耗用（递延）—资产不能创造收入或产生经济效益—损失如：人力费用、药品费、折旧、维修费、保险费、公务费、科研费等创造收入或获得经济收益—费用如：药品材料过期损失、设备损失等列入损益表列入资产负债表医院成本核算与成本控制华西医院财务部医院成本的概念（1）•医院成本核算包括医疗和药品成本核算，成本费用分为直接费用和间接费用1.直接费用：指可以直接计入医疗或药品支出的费用。包括医疗科室和药品部门开支的基本工资、补助工资、其他工资、职工福利费、社会保障费、公务费、卫生材料费、药品费、修缮费、设备购置费和其它费用。辅助科室能明确为医疗或药品服务的科室或班组的费用支出可直接计入医疗或药品支出。提取修购基金应按固定资产使用部门分别计入医疗或药品支出。医院成本核算与成本控制华西医院财务部医院成本的概念（2）2.间接费用：指不能直接计入医疗支出或药品支出的管理费用。包括医院行政管理部门和后勤部门发生的各项支出，以及职工教育费、咨询诉讼费、坏账准备、科研教育费、报刊杂志费、租赁费、利息支出、银行手续费等。间接费用需按医疗科室和药品部门的人员比例或相关因素进行分摊，并按支出明细逐项进行分配医院成本核算与成本控制华西医院财务部成本的范围产品价值物质转移的价值非物质转移的价值固定资产折旧、租赁及修缮费用药品和卫生材料费用人力成本医生、医技、护理、后勤部门及管理人员的薪酬及福利其他耗费科研、教学及培训费用水电、空调及燃料费公务费用及各项耗费产品成本产品价格医院成本核算与成本控制华西医院财务部成本分类（一）按成本习性分类•变动成本（VariableCost）指成本总额随相关总作业或数量的变化，而呈等比例变化的成本。–比例变动成本–阶梯变动成本•固定成本（FixedCost）指成本总额不会因相关总作业或数量水平的变化，而在既定期间內保持不变的成本。–受约束固定成本–可裁量固定成本•半变动成本(混合成本)（Semi-FixedCost）只随成本动因变化而变化，但不呈正比例变动的成本医院成本核算与成本控制华西医院财务部变动成本＄20,00010,000总成本（Y）Y=$5X4,0008,000斜率为每电話使用时间（分钟）＄5的变动成本使用电话分钟（X）医院成本核算与成本控制华西医院财务部固定成本＄20,00010,000总成本（Y）Y=$10,0004,0008,000使用电话分钟（X）常数或截距＄10,000医院成本核算与成本控制华西医院财务部半变动成本＄20,00010,000总成本（Y）Y=$3,000+$2X连续半变动成本4,0008,000使用电话分钟（X）常数或截距＄3,000斜率为每电话使用时间（分钟）＄2之变动成本医院成本核算与成本控制华西医院财务部成本分类（二）按成本归属标的之分类•直接成本（DirectCosts）–与某成本标的有关，並可用经济可行（成本有效性）的方法归属至成本标的之成本，如人员工资、药品费、卫生材料费、低值易耗品等。•间接成本（IndirectCosts）–与某成本标的有关，但不可用经济可行（成本有效性）的方法归属至成本标的之成本，如各种管理费、共用设施、中央空调费、水电费等成本。医院成本核算与成本控制华西医院财务部成本分类（三）•按成本责任归属分类–可控成本：在某个部门或某个人的责任范围内能直接确定或控制的成本，如药品费、卫生材料等；–不可控成本：指某一特定部门无法直接掌握或不受某一特定部门服务量直接影响的成本，如分摊费用。医院成本核算与成本控制华西医院财务部成本分类（三）—可控成本按成本责任归属分类•可控制成本的项目：通常为直接成本—用人费用：主治医生、住院医生、护理人员、技术人员、行政人员—变动成本：计价药品、不计价药品、计价材料、不计价材料—固定成本：折旧、消耗品、杂项购置、公务费用、洗涤费、管理费用等医院成本核算与成本控制华西医院财务部成本分类（三）—不可控成本•不可控成本项目：—变动成本：水费、电费、蒸汽费—固定成本：维保费、修缮费、中央空调费、清洁費、科室行政费、教育培训经费、医疗保险费、药剂调配费、其他—管理费用—科研费用—教学费用医院成本核算与成本控制华西医院财务部成本–数量–损益图400350300250200150100500-50-100数量金额亏损区利润区102030400收入损益平衡点总成本损益固定成本医院成本核算与成本控制华西医院财务部医院成本核算与医院经济管理的关系医院成本核算与医院经济管理及医院财务管理是部分与整体的关系：1.医院经济管理所包括的内容最为广泛，是涉及医院所有经济活动的总和；2.医院财务管理是医院经济管理最重要和最关键的部分，医院财务管理主要包括在医疗服务过程中对医院资金、物资等的投入、产出和效益管理等；3.医院成本核算或成本管理是医院财务管理的一部分，它主要反映医院向社会提供医疗服务产品时的投入。4.强调医院成本核算是因为它对医院经济效益和经济管理具有十分重要的作用和意义，但这并不能说明它能独立于医院经济管理或医院财务管理范畴之外而单独存在。医院成本核算与成本控制华西医院财务部成本核算是对财务会计的补充和完善成本核算可真实反映医院院各科室的成本状况，明晰盈亏的科室或项目，为调整收入结构和补偿提供依据。通过对各科室或项目成本结构和成本项目的分析、清楚不同结构、不同项目对成本水平的影响，找到成本控制点，分别不同情况有的放矢的加以解决。可改变过去只能在会计核算后由医院高层做事后控制的被动局面，使各科室能够分别控制成本，形成全面进行成本管理的局面。开展医疗成本核算、使财务管理职能得到延伸和加强。通过责任会计和财务会计的双轨制核算，使财务管理延伸到经济管理的各项工作，加强了对科室的考核和成本的控制，更强化了财务管理的作用。指导收入结构的调整。减少和避免乱开药、乱检查等问题，使收入的增加更加理性。完善指标评价体系。可以对科室的考核和评价更加全面和完整。医院成本核算与成本控制华西医院财务部医院成本核算和会计核算的异同相同点成本核算与会计核算的理论基础应保持一致核算方法、核算科目等也需保持一致成本核算原则与会计核算原则应保持一致数据来源相同产出结果一致医院成本核算与成本控制华西医院财务部差异成本核算的具体内容与会计核算有差异成本的归集分配方法与会计核算有区别医院成本核算与成本控制华西医院财务部目录3.降低成本的策略和方法4.医院成本核算的原则与方法5.医院成本的分摊与收入处理6.医院成本核算的基础准备7.成本管理控制简述1.医院成本核算概述2.医院成本核算的相关概念3.医院成本核算的对象和内容医院成本核算与成本控制华西医院财务部医院成本核算的对象医院成本核算的对象是指医院成本归属的对象，或者说是费用归集的对象。确定成本核算对象是实行成本核算的基础，也是进行成本管理的需要。划分和确定成本核算对象是解决计算何种成本的问题，也就是确定成本费用由谁承担的问题。目的：是为了更好地区分不同服务部门的业务性质，更恰当地选用成本核算方法，更有针对性地提出管理要求和进行成本管理。依据：根据医院不同业务部门和服务性质，依据成本核算和医院管理的需要。医院成本核算与成本控制华西医院财务部医院成本核算对象的分层和分类•医院级成本核算：以医院为成本核算单位，核算的目的主要是反映整个医院的经济运营状况，核算的结果主要是向医院的外部投资人、医院决策者和主管人员反馈，也可用于医院间效益的比较和评估。•部门（科室）成本核算：以部门、科室或班组为成本归集和核算的单位，其核算目的是区分并反映医院内部各个科室或各个部门的成本效益情况，其结果需要分别反映至医院的各级领导和有关员工，主要用于成本差异分析和成本控制。可进一步划分为医疗业务部门、保障服务部门、药品部门和行政管理部门等•项目成本核算：以单个项目或一组项目为核算单位，如单个服务项目、单个成本项目、单机设备、某个病种或诊次、床日。其结果多用于服务定价、投资论证、付费偿还或效益评估等，其核算结果反馈至指定的核算要求者或医院相应的管理人员。医院成本核算与成本控制华西医院财务部二、医院成本核算的种类和定位1.医院成本核算的种类:成本核算按成本计算对象分类一般有医院总成本、科室部门成本、医疗项目成本和病种成本。医院总成本医疗服务成本各间接成本科室成本各直接成本科室成本药品经营成本各直接成本科室总成本病种成本诊次成本床日成本项目成本医院成本核算与成本控制华西医院财务部医院成本核算的具体项目•人力成本：工资、职工福利费、补助工资、奖金、职工教育经费、工会经费、防署费、降温费、劳保费、探亲费……•公务费：办公费、邮电费、差旅费、办公性水电费、交通费、燃料费、保险费、会议费、租赁费、办公性修理费……•业务费：医疗、业务、后勤部门为完成各自专业和业务的消耗性费用，如印刷费、科研费、动物饲养费等……•卫生材料费：包括医疗、药品、在加工材料、行政后勤部门在开展业务活动过程中领用的各项卫生材料费，如化学制剂、敷料、X光材料、药品等。•低值易耗品费：包括医疗、药品、在加工材料、行政后勤部门在开展业务活动过程中领用的各项低值易耗品，如注射器、玻片等。•折旧费及修购基金：固定资产的损耗。•其他支出：除以上成本项目外的其他成本项目。医院成本核算与成本控制华西医院财务部2.医疗成本核算的定位：医疗成本核算应定位在最终医疗成果上。能够反映最终医疗成果是门诊医疗的各科室和住院临床的各科室。只有这些科室才体现了医疗经营的全过程，其它医技科室只是医疗过程的一部分或是一个过程而不是最终医疗产品。对各级各类科室成本都要核算和反映，但它不是终点,要归集分配到门诊和临床各相关科室。这