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23:401医院成本管理暂行办法解读东方国际管理学院联系电话：029-6256069923:402医院成本管理暂行办法解读一、成本管理概述二、成本核算三、成本分析五、成本考核和评价四、成本控制23:403一、成本管理概述2009年，《中共中央国务院关于深化医药卫生体制改革的实施方案》明确指出：要严格医院预算和收支管理，加强成本核算与控制。2010年12月，新《医院财务制度》一章十一条一千八百多字，详细介绍了成本管理，要求用“科室”作为一级会计明细科目，来归集和核算直接成本，并介绍了“三级分摊法”。2011年12月，《河南省医院财会制度补充规定》出台医院成本管理暂行办法，对成本管理提出具体要求。23:404•成本管理是成本核算、成本分析、成本控制、成本考核与评价等系列管理活动行为的总称。一、成本管理概述—概念23:405•19世纪末在英国的制造业发展起步•20世纪80年代被引入医院管理•但现状是：•各家医院成本数据口径不一致•成本核算的方法各不相同•成本控制的效果差别很大•大医院惯性发展，小医院受重视一、成本管理概述科室成本核算全面成本管理战略成本管理23:406•突出的变化：•1.规范成本核算。直接用“科室”作为会计科目来核算直接成本，这是医院会计制度和财务制度的创新。统一了核算的口径和分摊的流程。•2.成本数据阳光化。一、成本管理概述23:407为什么要开展成本核算和成本管理？1.合理降低成本，是医院提高竞争力的需要。财政补助不足，自身积累是发展的主要手段。成本降低1%≈业务收入增长10%2.政策导向倒逼医院必须开展成本管理。药品零加成政策的逐步实施，将杜绝了医院“以药养医”的后路；医疗保险付费制度的改革，由“项目付费”变为“按人头付费”、“按总额付费”、“按病种付费”等。目前《河南省省直职工基本医疗保险付费方式改革实施办法》正式出台，按照新规定，次均收费水平的高低直接影响着医保付费的高低，也就是说，和行业平均医疗成本相比，医院医疗成本越低，结余率越高，相反则越低，甚至会赔本。一、成本管理概述—意义23:408为什么要开展成本核算和成本管理？（3）成本信息是绩效考核的重要依据。主管部门对医院管理者的考核。医院管理者对科主任及中层干部的考核。（4）成本管理是医院实施精细化管理的重要手段。优化决策（根据成本做最优选择）以价值链为主导优化质量控制体系（医疗、护理、后勤服务）和业务流程（5）成本信息是政府制定价格的重要依据。一、成本管理概述—意义23:409如何才能做好成本核算和成本管理？1.组织保障建立网状组织。成本管理领导小组——决策和监督机构，负责框架及制度的确定成本管理办公室——细则制定，日常核算和管理工作成本核算员/成本专管员——记录、统计、核对、报送等基础工作，落实控制目标成本管理是一把手工程。一把手的重视程度和对成本的认识决定着成本管理的精细程度和成效。分层级管理。一、成本管理概述——要求23:4010如何才能做好成本核算和成本管理？2.制度保障要有明确的成本管理工作流程要有明确的岗位职责，实行分层级管理——对所对应级次成本负责。建立成本分析制度建立定期培训制度（全员工程）成本控制制度、建立成本考核制度建立档案管理制度等一、成本管理概述——要求23:4011如何才能做好成本核算和成本管理？3.做好各项基础工作建立健全各项原始记录。工作量数据，包括门诊人次、出院人次、处方量、手术量、大型设备检查量等数据都要有专门部门及时提供。•财务部门应主导记录的格式和内容要求，本着科学又简便易行的原则的原始记录登记、传递、审核和保管工作。例如：水、电、暖、汽等消耗的记录，基建工程入账金额和时间的确定。做好各项财产物资的计量、收发、领退和盘点工作；做好物资、设备的验收，配备精密的检测器具。按审批规定和凭证办理物资的收发和领退。定期盘点，确保账实相符。做好定额的制定和修订工作。例如材料和工时的定额消耗量，办公用品、印刷费的定额管理等。定额的制定是个循序渐进的过程。一、成本管理概述——要求23:4012如何才能做好成本核算和成本管理？4.信息化保障要到位。成本核算要电算化。成本项目多、核算单元多、分摊级次多、不同项目分摊方法不同，手工难以完成信息系统最好一体化。会计核算、物流系统、HIS系统、固定资产系统、薪酬系统等模块一体化•工资数据审核后可以直接生成会计记账凭证计入各核算单元；•固定资产模块可以直接生成折旧计提记账凭证；•物流管理可以根据物资出库报表生成记账凭证；•药品核算也可以根据药品出库报表生成记账凭证。•日常支出，可以从会计核算模块取数。•有效避免数据迁移、手工计算、多次录入带来的数据偏差和效率低下。一、成本管理概述——要求23:4013如何才能做好成本核算和成本管理？5.要坚持“算为管用，算管结合”的原则。现代成本管理学认为：任何一种“真实成本”都难以同时适应各种管理决策的需要，所以“不同的目的，不同的成本”。以管理决策者需要为轴心，进行成本核算。有成本的地方就有浪费，有浪费就需要有控制。可控成本是重点。某项成本可控与否是针对不同级次的管理者来说的。一、成本管理概述——要求23:4014如何才能做好成本核算和成本管理？6.考核和奖惩到到位。考核指标要客观、科学、合理。“跳一跳，够得着”权责利要对应。把考核和绩效评价结合起来。一、成本管理概述——要求23:4015如何才能做好成本核算和成本管理？6.要坚持五个“不”不违反法律法规；不影响患者满意；不侵害职工利益；不影响技术进步；不影响服务质量。一、成本管理概述——要求23:4016医院成本管理暂行办法解读一、成本管理概述二、成本核算三、成本分析五、成本考核和评价四、成本控制23:4017二、成本核算成本的几个概念成本核算的准备工作成本核算的原则成本核算的流程成本报表23:4018制度中的成本核算就是对特定的核算中心进行费用的归集和分摊的过程。重点是两个内容：成本记录和财务会计记录应该如何结合如何处理间接费用的分配问题二、成本核算二、成本核算23:40191.根据成本核算的目的分为：医疗业务成本医疗成本医疗全成本医院全成本这种分类方法是为了便于对成本责任人进行考核和评价。二、成本核算—几个概念23:4020二、成本核算医院全成本医疗全成本科教项目支出形成的固定资产折旧和无形资产摊销医疗成本财政项目补助处形成的固定资产折旧和无形资产摊销医疗业务成本管理费用人员经费卫生材料费药品费固定资产折旧费无形资产摊销提取医疗风险基金其他费用二、成本核算—几个概念上述各科目含义与会计核算口径一致。23:40212.根据成本核算的对象分为：科室成本诊次床日成本项目成本病种成本二、成本核算二、成本核算—几个概念23:4022（一）科室成本计算。科室成本=科室直接成本+科室间接成本后面三个成本的计算都是以科室成本为基础的。会计核算中科室直接成本的总额加财政科教支出部分等于成本核算中三级分摊完成后所有临床科室成本之和。二、成本核算二、成本核算—几个概念23:4023（二）诊次、床日成本计算。诊次、床日成本的核算方法是将临床科室成本按门急诊人次和住院床日进行分摊。1.全院平均诊次成本=∑临床科室门诊成本/全院门急诊总人次2.某临床科室诊次成本=某临床科室门诊总成本/该科室门急诊总人次3.全院平均实际占用床日成本=∑临床科室住院成本/全院住院病人实际占用总床日数4.某临床科室实际占用床日成本=某临床科室住院总成本/该科室住院病人实际占用总床日数二、成本核算二、成本核算—几个概念23:4024•（三）医疗服务项目成本计算。•医疗服务项目成本是在科室成本核算的基础上，将临床科室、医技科室的医疗成本向其提供的医疗服务项目进行归集和分摊，分摊参数优先采用项目收入比、工作量等方法，并以上述二级分摊后的结果为基础。•临床科室(或医技科室)某医疗服务项目总成本=该项目医疗收入/(科室医疗总收入-单独收费卫生材料收入-药品收入)×(二级分摊后的科室总成本-药品成本-卫生材料成本)•某科室医疗服务项目单位成本=该项目总成本/该项目工作量•某医疗项目的单位成本=直接成本+∑成本动因成本。二、成本核算二、成本核算—几个概念23:4025（四）病种成本计算。按病种核算服务成本，应当包括患者从诊断入院到按治疗标准出院所发生的各项费用支出。病种成本核算办法是将为治疗某一病种所耗费的医疗项目成本、药品成本及单独收费材料成本进行叠加。二、成本核算二、成本核算—几个概念23:40261.明确核算单元核算单元是基于医院业务性质及自身管理特点而划分的成本核算基础单位。每个核算单元应当能单独计量所有收入、归集各项费用。财务部门为每个核算单元建立会计核算账户。核算单元具体分以下四类：二、成本核算—准备工作23:4027（一）临床服务类(以下简称临床科室)，指直接为病人提供医疗服务，并能体现最终医疗结果、完整反映医疗成本的科室。包括门诊科室、住院科室等；（二）医疗技术类(以下简称医技科室)，指为临床服务类科室及病人提供医疗技术服务的科室，包括放射、超声、检验、血库、手术、麻醉、药事、实验室、临床营养科等科室。（三）医疗辅助类(以下简称医辅科室)，是服务于临床服务类和医疗技术类科室，为其提供动力、生产、加工、消毒等辅助服务的科室，包括消毒供应、病案、门诊挂号收费、住院结算等核算科室。（四）行政后勤类指除临床服务、医疗技术和医疗辅助科室之外、从事行政后勤业务工作的科室，包括行政、后勤、科教管理等科室。二、成本核算—准备工作23:40282.明确成本核算的范围（项目）：•（一）人员经费：是指医院业务科室发生的工资福利支出、对个人和家庭的补助支出。•（二）卫生材料费：是指医院业务科室发生的卫生材料耗费；•（三）药品费：是指医院业务科室发生的药品耗费；•（四）固定资产折旧费：是指按照规定提取的固定资产折旧；•（五）无形资产摊销费：是指按照规定计提的无形资产摊销；•（六）提取医疗风险基金：是指按照规定计提的医疗风险基金；•（七）管理费用：是指医院行政及后勤管理部门为组织管理医疗、科研、教学业务活动而发生的各项费用，包括行政及后勤部门发生的人员经费、公用经费、医院统一负担的离退休人员经费、坏账损失、银行借款利息支出、汇兑损益、印花税等。•（八）其他费用：包括办公费、水电费、邮电费、取暖费、公用车运行维护费、差旅费、培训费、福利费、工会经费及其他费用等。•这些支出项目应当单独设立明细科目进行会计核算。二、成本核算—准备工作23:4029•根据《医院财务制度》规定，以下支出不得计入成本范围•（一）不属于医院成本核算范围的其他核算主体及经济活动发生的支出；•（二）为购置和建造固定资产、购入无形资产和其他资产的资本性支出；•（三）对外投资的支出；•（四）各种罚款、赞助和捐赠支出；•（五）有经费来源的科研教学等项目开支（科教等项目支出所形成的固定资产折旧、无形资产摊销除外）；•（六）在各类基金中列支的费用；•（七）国家规定不得列入成本的支出。•关注会计核算上的处理二、成本核算—准备工作23:4030•成本核算的原则：•（一）合法性原则。计入成本的费用必须符合国家法律、法规及相关制度规定，不符合规定的不能计入。•（二）可靠性原则。成本核算信息真实性、完整性、中立性和可验证性。尤其直接成本，一般都有原始凭证（包括外来的发票和自制凭证）。•（三）相关性原则。医院成本核算所提供的成本信息应当符合国家宏观经济管理的要求，满足相关方面及时了解医院收支情况以及医院加强内部管理的需要。•（四）分期核算原则。成本核算的分期必须与会计期间一致，按月、季、年核算。二、成本核算—原则23:4031•（五）权责发生制原则。医院收入和费用核算，科室成本核算均应当以权责发生制为核算基础。“预提费用”、“待摊费用”的设置和使用。•（六）按实际成本计价原则。医院的各项财产物资应当按照取得或购建时的实际价值（即取得成本）核算，除国家另有规定外，一般不得自行调整其账面价值。•（七）收支配比原则。成本核算时，要贯彻“受益