如何决定成本习性

DeterminingHowCostsBehave如何決定成本習性Chapter10LearningObjective1Explainthetwoassumptionsfrequentlyusedincost-behaviorestimation.解釋經常運用在估計成本習性之兩種假設成本習性成本習性：成本習性係指成本隨著作業量變動而變動的方式。成本習性分析的目的：1.成本之計算2.成本之控制3.成本之規劃4.成本之分析成本習性之類別：1.固定成本2.變動成本3.混合成本AssumptionsinCost-BehaviorEstimation成本行為估計之假設1.Changesintotalcostscanbeexplainedbychangesinthelevelofasingleactivity.藉由單一作業水準之變動來解釋總成本的變動。2.Costbehaviorcanadequatelybeapproximatedbyalinearfunctionoftheactivitylevelwithintherelevantrange.在攸關範圍內，成本習性近似線性函數。LearningObjective2Describelinearcostfunctionsandthreecommonwaysinwhichtheybehave描述線性成本函數及三種常用之函數CostFunction成本函數Whatisacostfunction?何謂成本函數?Itisamathematicalexpressiondescribinghowcostschangewithchangesinthelevelofanactivity.成本函數是一種數學式，其描述成本如何隨著作業水準(如：產出單位、直接人小時、機器小時、生產批次)的變動而改變。在座標圖上，成本函數能夠藉由x軸所代表之作業水準及y軸所代表相對應的總成本金額而加以繪出。例如：PlayaHoteloffersanairlinethreealternativecoststructurestoaccommodateitscrewovernight:1.$60pernightperroomusage.1.$60pernightperroomusage.完全變動成本之成本函數：y=$60x。成本函數的斜率(slope)為$60。CostFunction成本函數2.$8,000permonth.完全固定成本之成本函數：y=$8,000。$8,000稱為常數或截距。成本函數的斜率(slope)為0。3.$3,000permonthplus$24perroom.混合成本之成本函數：y=$3,000+$24x成本函數的斜率(slope)為24。CostFunction成本函數成本習性之類別成本作業量成本作業量成本作業量固定成本變動成本混合成本CostClassificationandEstimationFunction成本分類及估計函數1.Choiceofcostobject成本標的之選擇2.Timehorizon時間範圍3.Relevantrange攸關範圍成本標的之選擇ChoiceofCostObject某一特定成本項目，在某一成本標的為變動，但在其他成本標的下則為固定。Timehorizon時間範圍Whetheracostisvariableorfixedwithrespecttoaparticularactivitydependsonthetimespan.在決策過程中，不論某特定作業之成本為變動或固定，均受時間範圍的影響。Morecostsarevariablewithlongertimespans.在其他情況不變之下，時間範圍愈長，則更多的成本將變為變動。RelevantRange攸關範圍Variableandfixedcostbehaviorpatternsarevalidforlinearcostfunctionsonlywithinthegivenrelevantrange.在線性成本函數中，只有在給定的攸關範圍內，變動及固定成本的習性類型才是有效的。Costsmaybehavenonlinearoutsidetherange.在攸關範圍之外，成本會變成非線性，變動及固定成本習性類型會改變。CostEstimation成本估計成本結購通常由過去成本資料估計而成。成本估計是企業衡量總成本與作業水準過去之關係。管理者利用估計過去的成本習性函數，協助其對未來成本作出更精確的預計或預測。較佳的成本預測(costpreductions)可以幫助管理者制定更正式的規劃與控制決策。但較佳的管理決策、成本預測、成本函數估計，是需要精確地鑑定出影養成本的因素。RelevantRange攸關範圍(以生產經濟學觀點分析生產成本曲線)生生產成本曲線產成經濟規模報酬遞減區本經濟規模報酬固定區經濟規模報酬遞增區（平均單位成本不隨作業量之變動而改變）攸關範圍作業量生產成本曲線經濟規模報酬遞增區在經濟規模報酬遞增區，單位成本隨著作業量之增加而減少。經濟規模報酬固定區在經濟規模報酬固定區，單位成本不受作業量之變動而變動。經濟規模報酬遞減區在經濟規模報酬遞減區，因受到產能限制，單位成本隨著作業量之減少而增加。TheCause-andEffectCriterioninChoosingCostDrivers選擇成本動因之因果判斷標準成本與作業實體的關係契約的安排因果關係之建立來自對作業的技術LearningObjective3Understandvariousapproachestocostestimation了解各種不同的成本估計方法CostEstimationApproaches成本估計的方法1.Industrialengineeringmethod工業工程法工業工程法又稱工作衡量法，係由會計人員針對某項作業，按照其在不同作業水準下所需的材料、人工、及生產設備，來分析各項成本如何隨著作業量的變動而變動的方法。工業工程法的優缺點優點：1.可以詳列出完成某項作業的所有步驟及生產要素的數量。2.能發現營運上是否有浪費及無效率之現象。3.在估計成本時，不需使用過去的資料。缺點：1.因為每一工程都要依工程規範詳細列步驟，耗費時間及財力。2.其係以最佳狀況作標準來估計，與實際工作會產生不符。CostEstimationApproaches成本估計的方法2.Conferencemethod諮商法諮商法係蒐集企業各部門之分析及意見，作為成本估計之基礎。諮商法的優缺點優點：1.可以迅速建立成本估計及成本函數。2.因為是彙集各價值鏈專家的意見，故成本估計較具可靠性。缺點：成本估計較具可靠性，但其準確度則視參與提供人員對所提資訊留意及詳細程度而定。3.Accountanalysismethod帳戶分析法帳戶分析法是逐一審查個別的成本帳戶，根據各項成本與作業水準之間的關係，來分析成本習性，並將成本歸類為固定、變動、混合項目來估計成本函數。帳戶分析法可使管理人員將注意力集中在隨生產量增加而增加的變動成本上。CostEstimationApproaches成本估計的方法帳戶分析法的優缺點優點：可以將注意力集中在生產變化的變動成本上。缺點：1.依賴個人判斷，故必須具備足夠的經驗及正確的判斷。2.必須輔以其他方法，才能提高可靠性。CostEstimationApproaches成本估計的方法4.Quantitativeanalysismethods數量分析法數量分析法為正式數學之方法，用過去的觀察值來決定線性成本函數。數量分析法包含：1.高低點法2.迴歸分析法LearningObjective4QutlineSixStepsinEstimatingaCostFunctionUsingQuantitiativeAnalysis使用數量分析再估計成本函數的六個步驟StepsInEstimatingACostFunction以數量分析估計成本函數之步驟Step1:Choosethedependentvariable.選擇依(因)變數。Step2:Identifytheindependentvariablecostdriver(s).確定自變數成本動因。Step3:Collectdataonthedependentvariableandthecostdriver(s).蒐集依變數及成本動因資料。StepsInEstimatingACostFunction以數量分析估計成本函數之步驟Step4:Plotthedata.繪製資料圖Step5:Estimatethecostfunction.估計成本函數Step6:Evaluatetheestimatedcostfunction.評估估計成本函數High-LowMethod高低點法高低點法為數量分析法中最簡單之方法。高低點法只考慮攸關範圍內，成本動因之最大與最小觀察值及其各自的成本，然後將高點與低點連結直線，即形成估計成本函數。可用成本動因最高或最低觀察值其中一者，來計算常數項，而二者均可獲得相同之結果。使用高低點法僅仰賴兩個觀察值來估計成本函數，存在著估計成本及線性關係不佳描述之明顯危機。管理者可藉由將高低點法之修正，使所選定的係為具有代表性之高的與低的兩觀察值，避免得到某些異常事件，所造成之極端觀察值，而影響成本函數。高低點法之優缺點優點：1.計算簡便好用。2.易於了解。缺點：1.以兩個作業點代表公司整體樣本，失之草率，難免以偏蓋全。2.若不同年度有不同高低點，很可能算出不同的變動率及固定成本，各年度不一致。RegressionAnalysis迴歸分析Itisusedtomeasuretheaverageamountofchangeinadependentvariable,suchaselectricity,thatisassociatedwithunitincreasesintheamountsofoneormoreindependentvariables,suchasmachine-hours.所謂迴歸分析係一種統計方法，用以衡量依變數變動之平均數額，如電力，此依變數其與一個或多個自變數之單位變動有關，例如機器小時。Regressionanalysisusesallavailabledatatoestimatethecostfunction.迴歸分析利用所有變動之資料來估計成本函數。Simpleregressionanalysis簡單迴歸分析Simpleregressionanalysisestimatestherelationshipbetweenthedependentvariableandoneindependentvariable.簡單迴歸分析係估計依變數與單一自變數之間的關係。Multipleregressionanalysis複迴歸分析Multipleregressionanalysisestimatestherelationshipbetweenthedependentvariableandmultipleindependentvariables.複迴歸分析係估計依變數與二個或更多自變數之間的關係。RegressionAnalysis迴歸分析Theregressionequationandregressionlinearederivedusingtheleast-squarestechnique.迴歸方程式及迴歸線可以採最小平方法之技術求得。Theobjectiveofleast-squaresistodevelopestimatesoftheparametersaandb.最小平方的目的是發展媒介變數a與b之估計。RegressionAnalysis迴歸分析Theverticaldifference(residualterm)measuresthedista