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1作业成本法（ABC）Activity-BasedCosting2第一部分理论知识3前言间接成本的分摊方法，一般有以下三种：全厂范围内分摊使用单一的变量在整个企业内进行分摊（如：产量、价格等）按照部门来分摊每个部门有各自的成本分摊率基于活动来分摊根据产品所涉及的活动，进而得出其消耗资源来进行成本的分摊4作业成本法（ABC）作业成本法是指把成本先同发生该成本的活动联系起来，然后再与该活动相关的产品或服务联系起来活动制造产品活动消耗资源人员管理活动5作业成本法分析的方法作业成本法分析过程通常包括四个步骤：1）精确定义消耗了资源的活动，同时把成本分摊给这些活动2）精确定义每项活动相关的成本驱动因素成本驱动因素是指一项活动中导致产生成本或者驱动产生成本的因素6作业成本法分析的方法（续）3）计算出每个成本驱动因素的成本率（即成本驱动率）4）按照下述公式将间接成本分摊到产品：成本驱动率*产品所消耗成本驱动因素数量7活动的复杂性会耗费资源成本不仅是活动数量的函数，还是活动复杂性的函数成本驱动因素的数量增加自动化程度提高业务复杂性提高现代企业8选择成本驱动因素1）因果：选择导致成本的因素作为驱动因素2）收益：选择导致收益发生的因素作为驱动因素3）合理：某些成本无法按照上述第一类或第二类方式。这种情况下，成本只能按照公平性或合理性原则分摊9常见的成本驱动因素*开机时间*人工时间或成本*材料消耗*打字页数*开关机次数*订单*质量检查*产品零部件数量*驾驶里程*计算机工作时间*制造或销售的产品种类*所服务的客户*飞行时间*检查次数*作废订单和返工订单*不同类型客户数量10计算成本驱动率的方法预定间接成本摊销系数的确定：成本驱动率=预估间接成本预估分摊基数值这个公式被应用于一切间接成本的摊销•制造费用•管理费用•分销费用•销售费用•其它间接成本11活动中心成本驱动因素实际原材料处理成本间接成本原材料处理实际机器启动成本间接成本原材料处理分配到产品的原材料处理成本间接成本原材料处理分配到产品的机器启动成本间接成本原材料处理原材料处理数量设备开关次数计算成本驱动因素的方法12成本驱动因素原材料处理数量设备开关次数计算成本驱动因素的方法（续）•直接成本•直接人工•间接制造成本(overhead)在产品13作业成本法在烟草行业的应用作业成本法在烟草行业的应用：A）便于企业管理层掌握各产品成本间的差异B）为企业所获取的计划外生产指标在各产品间的合理分配提供正确的成本依据C）为企业成本控制、流程改善、兼并重组提供依据D）需建立在企业内高度信息化的平台之上烟草行业的特点：1）生产计划性强－产品的价格和产量在国家计划的严格控制下2）行业内生产性企业间接成本较高，且属于可控部分3）生产的自动化程度高14第二部分实用举例15作业成本法的一个简单的案例考虑到涉及企业机密问题，案例中隐去了企业的名称和品牌，并对所用的数据在原有的基础上做了相应的调整，但这些并不会影响最后的结果。说明：16•某烟草生产厂某品牌的香烟有硬盒和软盒两条产品线，2000年硬盒产量为：30万箱；软盒为：10万箱•2000年间接成本：2.8亿元•企业当前采用的是根据产量来进行间接成本的分摊（全厂范围内的分摊）则：每箱所分摊的间接成本为：总体间接成本280,000,000总产量（硬盒＋软盒）400,000＝＝700（元/箱）硬盒：700x300,000=210,000,00075%软盒：700x100,000=70,000,00025%按产量来分摊的间接成本的分摊比率作业成本法的一个简单的案例17基于这种分摊方式，该企业现行核算的两种产品的单位成本分别为：单位：（元）1970700硬盒软盒原材料直接人工费间接成本125011002070020单位产品的总成本1820作业成本法的一个简单的案例18企业的管理层认为，间接成本主要由以下几项活动的发生而构成的：合计活动成本机器设备折旧*机器设备修理机器的启动和工作时间150,000,00012,000,00050,000,000•机器设备折旧不发生相关活动，但因与产品线直接相关，可较明确地得出各产品线的折旧费用•几项活动的费用是由企业自己搜集的数据估计而成，除此之外的其他项由于占总比例较小（如财务费用），被归结在“管理人员活动”中，以便于研究280,000,000质量的检查管理人员的活动*10,000,00058,000,000作业成本法的一个简单的案例成本驱动因素整体的活动数量600501000290019成本驱动率的计算：成本150,000,00012,000,00050,000,000280,000,00010,000,00058,000,000作业成本法的一个简单的案例整体的活动数量6005010002900活动机器设备折旧机器设备修理机器的启动和工作时间质量的检查管理人员的活动每项活动的成本20,0001,000,00010,00020,000成本驱动率58,000,000÷2900＝20,00020整体活动的发生数量及各产品线所消耗的活动由现场统计得出如下：活动整体的活动数量机器设备折旧机器设备修理机器的启动和工作时间60050质量的检查管理人员的活动10002900硬盒300305501650软盒300204501250作业成本法的一个简单的案例21硬盒产品线间接成本分摊的情况如下：活动机器设备折旧机器设备修理机器的启动和工作时间质量的检查管理人员的活动活动的数量300305501650分摊的成本作业成本法的一个简单的案例每项活动的成本20,0001,000,00010,00020,000硬盒100,000,000*6,000,00030,000,0005,500,00033,000,00020,000x1650＝33,000,000•机器设备折旧分摊的成本由产品线的相关情况直接得到成本驱动率*产品所消耗成本驱动因素数量22软盒产品线间接成本分摊的情况如下：活动机器设备折旧机器设备修理机器的启动和工作时间质量的检查管理人员的活动作业成本法的一个简单的案例每项活动的成本20,0001,000,00010,00020,000软盒20,000x1250＝25,000,000•机器设备折旧分摊的成本由产品线的相关情况直接得到软盒50,000,0006,000,00020,000,0004,500,00025,000,000软盒30020450125023通过分析，我们发现两条生产线所消耗的各类活动的资源是不相同的。（这里我们需要通过大量的数据采集和活动相关性的区分才能得出这些数据，所以成本分析法应是建立在企业内部信息化的平台之上）合计活动可以追寻的成本机器设备折旧机器设备修理机器的启动和工作时间150,000,00012,000,00050,000,000280,000,000质量的检查管理人员的活动10,000,00058,000,000硬盒100,000,0006,000,00030,000,000174,500,0005,500,00033,000,000软盒50,000,0006,000,00020,000,000105,500,0004,500,00025,000,00066.7%60%50%55%56.9%62.3%33.3%40%50%45%43.1%37.7%而按产量来进行间接成本分摊的情况是：硬盒：75%软盒：25％作业成本法的一个简单的案例24硬盒：300,000174,500,000软盒：105,500,000每箱所分摊的间接成本＝＝582（元）100,000每箱所分摊的间接成本＝＝1055（元）作业成本法的一个简单的案例作业成本法的间接成本分摊的情况如下：分析：采用作业成本法，间接成本常会发生从产量高的产品向产量低的产品转移本例中：硬盒产量：30万盒；单位成本转移：582－700＝－118（元）软盒产量：10万盒；单位成本转移：1055－700＝355（元）25使用作业成本法，该企业两种产品的单位成本分别为：单位：（元）1852582硬盒软盒原材料直接人工费间接成本1250110020105520单位产品的总成本2175作业成本法的一个简单的案例成本分析法(700)(700)(1970)(1820)使用作业成本法对直接成本的核算不会产生影响旧的分摊方法`