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第七节利润的确认与计量资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等财务成果形成与分配业务材料采购业务资金退出业务设备购置业务货币资金投入资本负债产品生产业务产品销售业务一、财务成果的基本含义◆企业在一定会计期间所实现的最终经营成果，即实现的利润或发生的亏损总额。二、利润的构成与计算企业实现的利润是由一系列的利润指标构成的，其内容及计算方法见下：（一）营业利润营业利润＝营业收入－－营业成本营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用＋－投资收益主营业务收入与其他业务收入之和主营业务成本与其他业务成本之和即“期间费用”净收益时加；净损失时减—资产减值损失+公允价值变动收益（或减公允价值变动损失）1、营业收入是指企业经营业务所确认的收入总额，包括主营业务收入的其他业务收入。营业成本是指企业经营业务所发生的实际成本总额，包括主营业务成本的其他业务成本。其他业务收入和成本是指除主营业务以外的其他业务而获得收入和发生的费用。2、“营业税金及附加”账户是用来核算企业销售商品、提供劳务等应交纳的消费税、营业税、资源税、城市维护建设税和教育费附加等，属于损益类账户。3、期间费用：销售费用、管理费用、财务费用。期间费用是指不计入产品成本、直接计入发生当期损益的费用。（1）销售费用是指企业在销售商品和材料、提供工业性劳务的过程中发生的各项费用以及专设销售机构的经营费用。（2）管理费用是指企业为组织和管理企业生产经营活动所发生的各项费用。（3）财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金而发生的筹资费用。销售费用销售费用是指企业在销售产品、提供劳务等日常经营过程中发生的各项费用以及专设销售机构的各项经费。包括：运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、广告费、租赁费，以及为销售本公司产品而专设的销售机构的职工工资、福利等经常性费用。管理费用管理费用是指企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各种费用。包括：工会经费、职工教育经费、业务招待费、印花税等相关税金、技术转让费、无形资产摊销、咨询费、诉讼费、开办费摊销、坏账损失、公司经费、聘请中介机构费、矿产资源补偿费、研究开发费、劳动保险费、待业保险费、董事会费以及其他管理费用。财务费用财务费用是指企业筹集生产经营所需资金而发生的费用。包括：利息净支出（减利息支出）、汇兑净损失（减汇兑收益）、金融机构手续费以及筹集生产经营资金发生的其他费用等。期间费用的核算1.期间费用的基本含义◆不能直接归属于某种特定的产品成本，而应直接计入当期损益的各种费用。◆对期间费用的理解与产品生产没有直接关系，不计入产品生产成本，而是直接确认为发生当期的费用2.期间费用的构成内容销售费用管理费用财务费用3.账户设置财务费用销售费用管理费用销售费用管理费用财务费用4.账务处理（1）发生管理费用时：借：管理费用贷：有关科目有关科目包括：库存现金、银行存款、原材料、应付职工薪酬、累计折旧等4.账务处理（2）发生销售费用时：借：销售费用贷：有关科目有关科目包括：库存现金、银行存款、原材料、应付职工薪酬、累计折旧等4.账务处理（3）发生财务费用时：借：财务费用贷：有关科目有关科目包括：库存现金、银行存款、应付利息等。4.账务处理期末结转期间费用时：借：本年利润贷：财务费用管理费用销售费用5.核算举例【例】出差人员报销差旅费，余款交回。借：管理费用2460库存现金540贷：其他应收款—李明3000※分录中的“贷：其他应收款3000”是对出差人员出差前预借款的冲销。借款时的分录为：借：其他应收款—李明3000贷：库存现金3000※如果出差人员出差前预借款为2000元，报销金额仍为2460元（说明因公办事出差人员自己垫付了资金），分录应为：借：管理费用2460贷：其他应收款—×××2000库存现金460【例】用现金支付董事会成员津贴等。借：管理费用126320贷：库存现金126320【例】摊销以前已付款、本月应负担的报刊订阅费。借：管理费用2010贷：待摊费用2010【例】用银行存款支付应由本企业负担的销售产品运费。借：销售费用5200贷：银行存款5200※如果是为购货方垫付的运费应：借：应收账款5200贷：银行存款5200【例】计算出企业专设销售网点的销售人员工资，暂未支付。借：销售费用41610贷：应付职工薪酬——应付工资41610【例】计算出企业应缴纳的车船使用税6200元、房产税等12000元（暂未交纳），另用银行存款支付印花税2800元。借：管理费用21000贷：应交税金-应交车船使用税6200应交税金-应交房产税12000银行存款28004、资产减值损失是指企业计提各项资产减值准备所形成的损失，包括坏账准备、存货跌价准备、长期股权投资减值准备、持有至到期投资减值准备、固定资产减值准备、无形资产减值准备、贷款损失等项目。5、投资收益是指企业对外投资所获投资收益。贷方记本期增加额，借方记本期减少额。投资收益的核算（了解）1.投资收益的含义◆企业在正常生产经营活动外，将资金投放于购买债券、股票等获得的收益（或损失）。◆投资收益与投资损失的差额称为投资净收益（或净损失）。2.账户设置及对应账户投资收益银行存款本年利润发生损失实现收益××××××结转收益结转损失(或期末余期末余额额:净损失)净收益交易性金融资产应收股利×××××××××交易性金融资产应收股利账户性质：资产类账户结构：借方记增加数；贷方记减少数；余额在借方。投资收益账户性质：收入类账户结构：贷方记增加数；借方记减少数；余额在贷方。注：投资损失应转入“本年利润”账户借方1236、公允价值变动损益是指企业交易性金融资产、交易性金融负债以及采用公允价值计量模式计量的投资性房地产、衍生工具、套期保值业务等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。贷方记本期增加额，借方记本期减少额。（二）利润（或亏损）总额即“利得”利润（或亏损）总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出即“损失”一、营业外收入营业外收入是指与企业生产经营活动没有直接关系的各种收入。营业外收入主要包括：非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。1．非流动资产处置利得包括固定资产处置利得和无形资产出售利得。固定资产处置利得，指企业出售固定资产所取得价款和报废固定资产的残料价值和变价收入等，扣除固定资产的账面价值、清理费用、处置相关税费后的净收益；无形资产出售利得，指企业出售无形资产所取得价款扣除出售无形资产的账面价值、出售相关税费后的净收益。2．非货币性资产交换利得，指在非货币性资产交换中换出资产为固定资产、无形资产的，换入资产公允价值大于换出资产账面价值的差额，扣除相关费用后计入营业外收入的金额。3．债务重组利得，指重组债务的账面价值超过清偿债务的现金、非现金资产的公允价值、所转股份的公允价值、或者重组后债务账面价值之间的差额。4.盘盈利得，指企业对于现金等资产清查盘点中盘盈的资产、报经批准后计入营业外收入的金额。5.政府补助，指企业从政府无偿取得货币型资产或非货币型资产形成的利得。6.捐赠所得，指企业接受捐赠产生的利得。二、营业外支出营业外支出是指不属于企业生产经营费用，与企业生产经营活动没有直接的关系，但应从企业实现的利润总额中扣除的支出。包括固定资产盘亏、报废、毁损、和出售的净损失、非季节性和非修理性期间的停工损失、职工子弟学校经费和技工学校经费、非常损失、公益救济性的捐赠、赔偿金、违约金等。1、非流动资产处置损失包括固定资产处置损失和无形资产出售损失。固定资产处置损失指企业出售固定资产所取得价款或报废固定资产的材料价值和变价收入等。不足抵补处置固定资产的账面价值、清理费用、处置相关税费后的净损失；无形资产出售损失，指企业出售无形资产所取得价款，不足抵补出售无形资产的账面价值、出售相关税费的净损失。2、非货币资产交换损失，指在非货币资产交换中换出资产为固定资产、无形资产的，换入资产公允价值小于换出资产账面价值的差额，扣除相关费用后计入营业外支出的金额。3、债务重组损失，指重组债权的账面余额与受让资产的公允价值、所转股份的公允价值、或者重组后债权的账面价值之间的差额。4、公益性捐赠支出，指企业对外进行公益性捐赠发生的支出。5、非常损失，指企业对于因客观因素(如自然灾害等)造成的损失，在扣除保险公司赔偿后计入营业外支出的净损失。（三）净利润根据企业的纳税所得额计算出来的应上缴税金＝利润总额－所得税费用净利润利润（或亏损）总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出二、利润形成核算的账户设置（1）账户设置及对应账户1）“本年利润”账户（所有者权益类账户）用来核算企业当年利润总额的构成与结转以及实现净利润或发生净亏损的结转情况的账户。年末，该账户无论余额时贷方还是借方，都应转入“利润分配”账户，结转后无余额。本年利润期末转入的各项支出：1.主营业务成本2.营业税金及附加3.其他业务支出4.管理费用5.财务费用6.销售费用7.投资净损失8.资产减值损失9.公允价值变动净损失10.营业外支出11.所得税费用期末转入的各项收入：1.主营业务收入2.其他业务收入3.营业外收入4.投资净收益5.公允价值变动净收益期末余额：累计亏损期末余额：累计净利润（1）账户设置及对应账户2）“营业外收入”账户（损益类账户）用来核算企业发生的与企业生产经营活动无直接关系的各项净收入的账户。明细账以收入内容登记（如捐赠利得、政府补助利得）。（1）账户设置及对应账户3）“营业外支出”账户（损益类账户）用来核算企业发生的与企业生产经营活动无直接关系的各项净支出的账户。明细账按支出项目登记（如罚款支出、捐赠支出、非常损失）。账户设置及对应账户：（2）营业外收支账务处理取得营业外收入时：借：有关科目贷：营业外收入发生营业外支出时：借：营业外支出贷：有关科目（3）核算举例【例】企业收到其他单位违约罚款收入84800元，存入银行。借：银行存款84800贷：营业外收入84800【例】企业用银行存款支付公益性捐赠20000元。借：营业外支出20000贷：银行存款20000（1）没收逾期未退包装物的押金1,000元。Dr：其他应付款1,000Cr：营业外收入1,000（2）无法偿还的应付账款700元Dr：应付账款700Cr：营业外收入700（四）“所得税费用”账户（1）所得税费用的含义●企业按照国家税法的有关规定，根据企业某一经营年度实现的经营所得和其他所得，按照规定的税率计算缴纳的一种税款。（四）“所得税费用”账户（损益类账户）用来核算企业根据所得税准则确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用的账户。例：假设某公司本期实现的利润总额为3,000,000元，按照33%的税率计算本期的所得税。Dr：所得税费用990,000Cr：应交税费——应交所得税990,000三、净利润形成的核算1.账户设置及对应账户进行净利润形成的核算涉及前面讲过的所有收入类和费用类账户（以上两类账户统称为损益类账户），此外，还应设置“本年利润”账户。营业税金及附加销售费用所得税费用其他业务成本2.账务处理期末将本期实现的各项收入转入“本年利润”账户。借：主营业务收入其他业务收入投资收益营业外收入贷：本年利润期末将本期发生的各项费用（除所得税外）转入“本年利润”账户。借：本年利润贷：主营业务成本营业税金及附加其他业务成本销售费用管理费用财务费用营业外支出期末，根据利润总额计算企业所得税，将本期发生的所得税转入“本年利润”账户。借：本年利润贷：所得税费用3.核算举例3.核算举例[例]A公司年末各损益类账户结转前的余额如下：成本销售费用1518754227775营业计算和结转本期利润总额营业收入=主营业务收入+其他业务收入=4400000+260300=4660300营业成本=主营业务成本+其他业务支出=3070000+158000=322