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第4章存貨存貨之原始評價-以成本為基礎2•存貨之意義及認定歸屬•存貨數量的決定–定期盤存制–永續盤存制•存貨之原始評價─成本原則–個別認定法–平均法–先進先出法–後進先出法本章重點3存貨之意義及認定歸屬•存貨對服務業以外之大多數企業而言，是一項很重要的流動資產，除了構成企業營運資產之主要成分，其評價對企業短期償債能力之指標─流動比率，以及反映企業經營績效之存貨週轉率，均有相當的影響。–存貨週轉率=銷貨成本/平均存貨–平均售貨天數=365(天)/存貨週轉率•存貨評價同時影響當期銷貨成本之金額，即存貨科目影響著資產負債表與損益表4存貨之意義及認定歸屬•依我國會計準則公報第10號公報規定，存貨必須符合下列特質：指備供正常營業出售之製成品或商品；或正在生產中之在製品，將於加工完成後出售者；或將直接、間接用於生產供出售之商品(或勞務)之材料或物料。•企業必須擁有法定所有權，才能將其列入存貨中。常發生存貨所有權歸屬判斷之情形有：1.在途存貨(GoodsinTransit)FOB起運點交貨FOB目的地點交貨5存貨之意義及認定歸屬2.寄銷品(ConsignedGoods)貨品雖不在公司，但所有權仍歸公司所有，應列為公司之存貨。3.分期付款銷貨(InstallmentSales)貨品之所有權仍屬於賣方，但商品不列為賣方之存貨;貨品列為買方之存貨項目。此為存貨以所有權為判斷標準之例外。P454-分期付款銷貨時,買方未繳清貨款前商品所有權仍屬賣方,但此時商品經濟效益已移轉予買方,故商品應認列為買方之存貨6存貨之意義及認定歸屬4.產品融資合約(ProductFinancingArrangement)=附買回協議之銷貨即賣方以商品質押向買方融通資金;此種交易雖然產品所有權在法律上已移轉,但事實上係以存貨擔保借款而非真正的銷貨,故不得當銷貨處理,存貨不得轉銷,並應認列借入款項的負債5.買方享有退貨權之銷貨(SaleswithHighRatesofReturn)商品銷售後，風險與報酬顯著移轉予買方，並可合理估計退貨金額時才能認列銷貨收入，商品列為買方之存貨；反之，退貨金額無法合理估計時,應當寄銷處理7存貨數量之決定•依一般公認會計原則規定，存貨數量決定之方法有「定期盤存制」及「永續盤存制」兩種。•定期盤存制(PeriodicInventorySystem):平時進貨時借記「進貨」科目，帳上保存的存貨資料為「期初存貨」，至期末實地盤點得出期末存貨數量後，再做調整分錄，將期末存貨借記「存貨」科目，並將「期初存貨」及本期「進貨」轉入「銷貨成本」。•在此制度下，先決定期末存貨，其計算式為：期初存貨＋本期進貨－期末存貨＝銷貨成本BeginInventory+Purchase–EndInventory=CostofSoldGoods8存貨數量之決定•永續盤存制(PerpetualInventorySystem):存貨平時之進、銷、存均隨時記錄在「存貨」科目中。帳上隨時保持應有之存貨數量及已銷售存貨之成本「銷貨成本」之記錄。每年仍須盤點存貨，確定實際存貨之數量，若實際盤點結果與帳面記載存貨數量不符，應以「存貨盤盈」或「存貨盤虧」科目調整之。•永續盤存制先決定銷貨成本，存貨計算式為：期初存貨＋本期進貨－銷貨成本＝期末存貨BeginInventory+Purchase–CostofSoldGoods=EndInventory9定期盤存制與永續盤制之會計處理定期1.上期結轉存貨1,000件,每件$1.00存貨1,0002.本期進貨5,000件,每件$1.20進貨6,000應付帳款6,0003.本期銷貨4,000件,單位售價$2.00現金8,000銷貨收入8,000永續存貨1,000存貨6,000應付帳款6,000現金8,000銷貨收入8,000銷貨成本4,600存貨4,600(假設成本按FIFO計算)10定期盤存制與永續盤制之會計處理定期A.結清進貨科目銷貨成本6,000進貨6,000B.期初存貨轉入銷貨成本銷貨成本1,000存貨(1/1)1,000C.記錄本年度期末存貨存貨(12/31)2,280銷貨成本2,280無分錄永續無分錄無分錄無分錄存貨盤損120存貨1204.年底實地盤點存貨為1,900件,成本為$2,280(單位成本$1.20)D.調整存貨盤損,帳列存貨$2,400-實際存貨$2,280=$12011定期盤存制與永續盤制之會計處理定期5.損益表之表達(部份)銷貨收入$8,000減:銷貨成本期初存貨$1,000本期進貨6,000商品總額$7,000期末存貨(2,280)銷貨成本$(4,720)銷貨毛利$3,2806.資產負債表之表達(部份)流動資產:存貨$2,280永續銷貨收入$8,000減:銷貨成本(4,600)銷貨毛利$3,400其他損失:存貨盤損(120)流動資產:存貨$2,28012存貨之評價問題•依公報規定可歸納出下列基本原則：(1)存貨取得時依成本原則。(2)存貨出售時依配合原則。(3)存貨期末依成本與市價孰低法。(4)存貨因毀損或過時，致存貨成本高於淨變現價值時，依淨變現價值。•(1)為存貨之原始評價，(2)～(4)原則為存貨之續後評價。13存貨之原始評價•存貨取得時之入帳成本，以「使存貨達到可售或可用地點，所發生之必要支出」為限。•存貨之成本必須減除進貨折讓及補貼，乃成本之節省。對進貨折扣之會計處理，可以採用總額法及淨額法。總額法:在折扣期間內付款才記錄”進貨折扣”列為進貨的抵減科目,為存貨成本之節省淨額法:只在無法於折扣期間內付款時才記錄”未享進貨折扣”視為財務費用,列在損益表其他費用項下14存貨之原始評價•假設某公司於93年12月5日向河南公司購入商品$100,000，信用條件為1/10，n/30，其中$60,000貨款於12月15日付現，另外$40,000之貨款於12月30日才付清。永續盤存制:(帳上只存在”存貨”科目)15存貨之原始評價•假設某公司於93年12月5日向河南公司購入商品$100,000，信用條件為1/10，n/30，其中$60,000貨款於12月15日付現，另外$40,000之貨款於12月30日才付清。定期盤存制:(帳上記錄”進貨”科目)16存貨之原始評價-成本為基礎補充資料•成本流動(costflow)係指購買或製造商品時成本流入(inflowofcost)及出售商品時成本流出(outflowofcost),其差額代表存貨的成本•存貨購入時依成本入帳,出售時依配合原則將成本轉入銷貨成本與銷貨收入配合,若各批購入的存貨其單位成本不同,則出售時如何選擇單位成本與收入配合,即為會計人員所面臨的問題,一般採用的成本流動假設:1.個別認定法2.平均法3.先進先出法4.後進先出法•成本流動假設的選擇,應以最能合理計算各期損益為依歸,國際會計準則將平均法及先進先出法定為標竿法,而後進先出法為允許的替代方法17存貨之原始評價-成本為基礎個別認定法SpecificIdentificationMethod•以某種特徵分辨已售及未售之商品,並依其個別之進價決定銷貨成本及期末存貨成本•適用價高量少,辨認可行且成本花費少之商品,例如:車子•優點:成本與收入作最佳之配合•缺點:同種商品多次購入價之單價不同時,管理當局可利用認定之便操縱存貨評價及當期損益ex:營業情況差時認定低單價之商品己出售,此時可提高淨利及期末存貨金額18存貨之原始評價-成本為基礎平均法AverageMethod1.加權平均法-定期盤存制(初存+進貨-末存=銷貨成本)在期末盤點存貨時決定期末存貨成本,之後再推算全年銷貨成本:單位成本=本期可供銷售商品總金額/本期可供銷售商品總數量期末存貨成本=單位成本x期末存貨數量2.移動平均法-永續盤存制(初存+進貨-銷貨成本=末存)每次進貨均重算單位成本,銷貨時據以記錄銷貨成本單位成本=銷貨時帳面存貨總金額/銷貨時帳面存貨總數量•優點:可避免被操縱損益,反映商品實際流動情形•缺點:銷貨成本或期末存貨之單價非購買時之真正單價19存貨之原始評價-成本為基礎先進先出法First-in,First-outMethod,(FIFO)•計算出的期末存貨成本及銷貨成本,不論永續或定期盤存制都相同=二者均以較後之進貨單價決定期末存貨成本•優點:成本流程假設與一般商品實際流動情形較相符,期末存貨金額較接近實際價值•缺點:物價上漲時期,會造成以過去較低的成本與現在較高的收入配合,而產生偏高的帳面淨利,因此產生的所得稅負擔亦較高20存貨之原始評價-成本為基礎後進先出法Last-in,First-outMethod,(LIFO)•定期盤存制-銷貨成本於當期所有進貨均已發生後再決定,故以全期最後進價依序往前推算決定•永續盤存制-每次銷貨時均決定銷貨成本,故依銷貨當時之最後進價依序往前推算•只要銷貨之後又有進貨發生,二個制度下的期末存貨及銷貨成本即會不同21存貨之原始評價-成本為基礎後進先出法LIFO•優點:最接近銷貨之進價決定銷貨成本,淨利較能反映真實經營績效;物價上漲期間,依此法計算之淨利較小,所得稅負擔較少•缺點:成本流程假設與一般商品實際流動情形不相符;存貨金額與其真實價值可能有重大差距而扭曲資產負債表;物價上漲時淨利偏低,每股盈餘及資產報酬均受影響;可利用加速或延緩存貨之購買而操縱損益ex:物價上漲時加速進貨,以較高成本列入銷貨成本而降低淨利22存貨之原始評價-成本為基礎補充資料日期購入出售數量存貨編號數量單位成本金額期初5$50$250-1,2,3,4,510/7---32,4,510/11352156-6,7,810/15255110-9,1010/18---41,3,7,910/25256112-11,12合計12$6287某公司06年10月份存貨A之進出情形如下:可供銷售商品計12單位,可供銷售商品總額$628已出售7單位,期末存貨5單位23存貨之原始評價-成本為基礎個別認定法•個別認定法-定期盤存制(初存+進貨-末存=銷貨成本)期末存貨經盤點共5單位,其編號與成本為6/$52,8/$52,10/$55,11/$56,12/$56期末存貨成本=$52x2+$55+$56x2=$271銷貨成本=可供銷售商品總額-期末存貨=$628-$271=$357•個別認定法-永續盤存制(初存+進貨-銷貨成本=末存)每次出售時認列銷貨成本,未售者之成本即為期末存貨銷貨成本=編號2,4,5之成本+編號1,3,7,9之成本=$50x3+($50x2+$52+$55)=$357期末存貨=編號6,8,10,11,12之成本=$52x2+$55+$112=$27124存貨之原始評價-成本為基礎FirstInFirstOut,(FIFO)•定期盤存制(初存+進貨-末存=銷貨成本)期末存貨=25日2單位+15日2單位+11日1單位=$56x2+$55x2+$52=$274銷貨成本=可供銷售總額-期末存貨=$628-$274=$354•永續盤存制(初存+進貨-銷貨成本=末存)銷貨成本=初存3單位+(初存2單位+11日進貨中的2單位)=$50x3+($50x2+$52x2)=$354期末存貨=1)可供銷售總額-銷貨成本=$628-$354=$274=2)11日餘的1單位+15日2單位+25日2單位=$52+$55x2+$56x2=$27425存貨之原始評價-成本為基礎LastinFirstOut,(LIFO)•定期盤存制(初存+進貨-末存=銷貨成本)期末存貨5單位=期初存貨之5單位=$50x5=$250銷貨成本=可供銷售商品總額-末存=$628-$250=$378•永續盤存制(初存+進貨-銷貨成本=末存)銷貨成本=初存3單位+(15日2單位+11日2單位)=$50x3+($55x2+$52x2)=$364期末存貨=1)可供銷售總額-銷貨成本=$628-$364=$2642)25日2單位+11日1單位+初存2單位=$56x2+$52+$50x2=$26426永續盤存制下LIFO之存貨明細帳日期購入出售庫存數量單位成本金額數量單位成本金額數量單位成本金額初存5$50$250