存货按计划成本计价的核算

2019/9/12陈菂：[e-mail]1材料按计划成本计价的核算[例]某企业月初原材料科目余额为160000元，其中，甲材料计划单价20元，上月末暂估价材料为10000元，材料成本差异科目月初借方余额1500元。本月发生如下业务：2019/9/12陈菂：[e-mail]21.货款已付，材料已收到：（1）购入甲材料500kg，按结算凭证支付货款11,000元，支付增值税1,870元，材料已验收入库，借：材料采购11,000应交税费－应交增值税（进）1,870贷：银行存款12,870借：原材料10,000贷：材料采购10,0002019/9/12陈菂：[e-mail]32.材料上月已到，货款因凭证未到而未付，本月收到并付款。（2）购入甲材料500kg，材料已于上月收到并验收入库，但结算凭证上月未到达，该批材料上月末已按计划成本估价入账,本月中旬该批材料结算凭证到达，货款9,500元，增值税1,615元，已用存款支付。借：原材料10,000（红字）贷：应付账款10,000（红字）2019/9/12陈菂：[e-mail]4借：材料采购9,500应交税费－应交增值税（进）1,615贷：银行存款11,115借：原材料10,000贷：材料采购10,0002019/9/12陈菂：[e-mail]53.货款已付，材料未入库（3）再购甲材料500kg，结算凭证已到，货款11,000元，增值税1,870元，已用存款支付，但材料尚未入库。借：材料采购11,000应交税金－应交增值税（进）1,870贷：银行存款12,8702019/9/12陈菂：[e-mail]62.材料按计划成本计价的核算（4）月末，结转材料成本差异：实际成本＝11000＋9500＝20500－计划成本＝10000＋10000＝20000材料成本差异＝20500－20000＝500借：材料成本差异500贷：材料采购5002019/9/12陈菂：[e-mail]7（3）材料发出的总分类核算月末，先编制以计划成本计价的“发料凭证汇总表”再据以填制记账凭证，结转发出材料的计划成本及发出材料应负担的材料成本差异。结转发出材料的计划成本借：生产成本制造费用管理费用等贷：原材料50002.材料按计划成本计价的核算2019/9/12陈菂：[e-mail]8发出材料应负担的材料成本差异：一般按当月材料成本差异率分配计算，其计算方法如下：当月材料成本差异率＝（月初结存材料的成本差异＋本月收入材料的成本差异）÷（月初结存材料的计划成本＋本月收入材料的计划成本）。本月发出材料应负担的材料成本差异＝本月发出材料的计划成本×当月材料成本差异率2019/9/12陈菂：[e-mail]9材料按计划成本计价的核算结转发出材料应负担的材料成本差异假设月末计算差异率=2%含义：分别对各成本、费用账户进行调整2019/9/12陈菂：[e-mail]10材料按计划成本计价的核算调整分录如下借：生产成本制造费用管理费用等贷：材料成本差异10发出材料应负担的材料成本差异若为节约额，则用红字结转。2019/9/12陈菂：[e-mail]11计划成本法练习题（入库时结转差异）某企业原材料采用计划成本法核算，期初“原材料”余额26700元，“材料成本差异—原材料”贷方余额1860元，假设本期原材料只发生以下三项业务：1、用存款购入原材料买价32000元，增值税5440元，已验收入库，计划成本31300元；2、用存款购入原材料买价10000元，增值税1700元，尚未验收入库；3、生产领用原材料50000元。要求：（1）编制相关的会计分录；（2）采用当期材料成本差异率计算发出和结存材料的实际成本。2019/9/12陈菂：[e-mail]12业务发生时相关的会计分录1.借：材料采购32000应交税费—应交增值税5440贷：银行存款37440借：原材料31300材料成本差异700贷：材料采购320002019/9/12陈菂：[e-mail]132.借：材料采购10000应交税费—应交增值税1700贷：银行存款117003.借：生产成本50000贷：原材料500002019/9/12陈菂：[e-mail]14计算发出和结存材料的实际成本：当期材料成本差异率=（-1860+700）/(26700+31300)=-2%发出材料实际成本=50000（1-2%）=49000结存材料计划成本=26700+31300-50000=8000结存材料实际成本=8000-8000*（-2%）=6400会计处理借：生产成本-1000贷：材料成本差异-10002019/9/12陈菂：[e-mail]15材料按计划成本计价的核算计划成本法的优点（1）可以简化存货的日常核算手续（2）有利于考核采购部门的工作业绩。•鉴于上述优点，计划成本法在我国工业企业中应用得比较广泛2019/9/12陈菂：[e-mail]16（二）库存商品的会计处理小企业库存商品包括库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品以及寄存在外的商品等“库存商品”——以实际成本或售价核算“农产品”——农林牧渔的小企业2019/9/12陈菂：[e-mail]17工业小企业主要是库存产成品入库、销售结转成本的核算商品流通小企业主要是外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品数量进价金额核算法——常用数量售价金额核算法进价金额核算法售价金额核算法——常用2019/9/12陈菂：[e-mail]18数量进价金额核算法——批发业常用例题：某批发小企业2013.2发生的A商品的购销业务如下：（1）10日，购进300件，单价600元，增值税发票上注明商品价款180000元，增值税额30600元，对方代垫运费1000元（运费发票符合扣税条件），货款已付；（2）16日，对外销售200件，单位售价750元，计150000元，销项税额25500元，销货款已经存入银行；（3）月末结转上述已销商品的进价成本。2019/9/12陈菂：[e-mail]19（1）10日，购进时借：库存商品—A商品180000应交税费—应增（进）30670销售费用930贷：银行存款2116002019/9/12陈菂：[e-mail]20数量进价金额核算法——批发业常用（2）16日，销售商品时借：银行存款175500贷：主营业务收入150000应交税费—应增（销）25500（3）期末，结转已销进价成本借：主营业务成本—A120000贷：库存商品—A1200002019/9/12陈菂：[e-mail]21售价金额核算法——零售企业常用又称为存货估价法为了简化存货的计价，存货种类繁多的企业，可以采用存货估价法对月末存货的成本进行估价，待季末、半年末或年末时，再采用发出存货的计价方法，计算发出存货和结存存货的成本，并对估算的存货成本作出调整。经常使用的存货估价法有毛利率法和零售价法两种。2019/9/12陈菂：[e-mail]22毛利率法——本准则并没有允许采用此法毛利率法是根据本期销售净额乘以前期实际（或本月计划）毛利率匡算本期销售毛利，并计算发出存货成本的一种方法2019/9/12陈菂：[e-mail]23售价金额核算法的要点–在我国的商品零售企业中广泛采用的售价金额核算法，是零售价法的一种具体会计处理方式。–采用售价金额核算法，需要设置“商品进销差价”科目，单独核算商品售价与进价的差额。–商品日常的进、销、存记录均按售价进行–期末，通过计算商品进销差价率–将商品进销差价在本期已销商品和结存商品之间进行分摊，据以确定本期已销商品的成本和结存商品的成本。2019/9/12陈菂：[e-mail]24某零售商店，某月初存货成本为250000元，包含增值税的售价金额为409500元，进销差价为159500元；本月购货成本为1400000元，进项税额为238000元，包含增值税的售价金额为2164500元，进销差价为764500元；本月销售商品取得的包含增值税的售价总额为2082600元。该零售商店购销业务采用售价金额核算法售价金额核算法【例题】2019/9/12陈菂：[e-mail]25以下金额单位：元（1）本月购进商品借：库存商品2164500应交税费——应交增值税（进）238000贷：银行存款1638000商品进销差价7645002019/9/12陈菂：[e-mail]26例（2）对于本月销售商品①按包含增值税的售价确认收入。借：银行存款2082600贷：主营业务收入2082600②按包含增值税的售价结转成本。借：主营业务成本2082600贷：库存商品20826002019/9/12陈菂：[e-mail]27（3）月末，调整包含增值税的收入。不含增值税的收入=2082600÷（1+17%）=1780000销项税额=1780000×17%=302600借：主营业务收入302600贷：应交税费——应交增值税（销）302600调整后收入=2082600-302600=17800002019/9/12陈菂：[e-mail]28（4）月末，调整包含增值税的售价成本。商品进销差价率=(159500+764500)÷(409500+2164500)×100%=35.9%月末结存商品包含增值税的售价=409500+2164500-2082600=491400月末结存商品进销差价=491400×35.9%=176412.6本月已销商品进销差价=（159500+764500）-176412.6=747587.4借：商品进销差价747587.4贷：主营业务成本747587.42019/9/12陈菂：[e-mail]29经上述会计处理，本月已销商品和月末结存商品的实际成本如下：已销商品实际成本=2082600-747587.4=1335012.6结存商品实际成本=491400-176412.6=314987.4月末，该零售商店在编制资产负债表时，存货项目中的商品存货部分，应按结存商品的实际成本314987.4元列示。2019/9/12陈菂：[e-mail]30对于从事商业零售的小企业如：百货公司、超市经营的商品种类、品种、规格等繁多，而且也要求按商品零售价格标价，采用其他成本计算结转方法均比较困难，因此广泛采用这一方法——零售价金额核算法2019/9/12陈菂：[e-mail]31（三）周转材料的会计处理周转材料，是指小企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态且不确认为固定资产的材料包括：包装物（与包装材料的区分）、低值易耗品、小建筑业企业的钢模板、木模板、脚手架等。2019/9/12陈菂：[e-mail]32设置账户“周转材料”总账科目明细科目设置根据具体分摊方法设置取得周转材料的核算与原材料相同特殊性主要体现在发出周转材料的核算2019/9/12陈菂：[e-mail]33发出周转材料的会计处理（1）一般采用一次转销法进行会计处理，在领用时按其成本计入生产成本或当期损益；金额较大的周转材料，也可以采用分次摊销法进行会计处理。2019/9/12陈菂：[e-mail]34一次转销法–一次转销法是指在领用周转材料时，将其账面价值一次计入有关成本费用的一种方法。管理费用××××××生产成本××××××其他业务成本××