财务报表是如何产生的

第三章财务报表是如何产生的3.1企业设立、筹建中的经济活动与财务报表现在我们已经对资产负债表和利润，有了一个比较完整的认识了，看起来我们应该继续进行我们的第三张报表，现金流量表。但是现在我们并不想马上让大家去看现金流量表，一方面是因为现金流量表表面上看起来是非常复杂的一张表，而更重要的是，虽然在前面已经对资产负债表和利润表当中的每一个项目都仔细地进行了讨论，但是实际上可能有一些概念，并没有真正地理解，所以接下来想要进行的问题是，我们的报表是怎么产生的呢？也许有人会问，我们这门课是财务分析的课程，并不是会计课，不应该教大家怎么去做账。事实上在这个部分当中，我们的目的并不是想要教给大家如何去做账，那么我们讨论这个问题有什么意义呢？在这里我们有两个作用：第一个作用是希望在这个过程当中，帮助大家更清楚地理解在资产负债表和利润表当中的一些不容易理解清楚的概念。第二个作用是我们说这门课程一个非常重要的目的是帮助大家去建立财务思维。什么叫财务思维？财务思维的初级阶段就是你大概有这样一个感觉，当你作了一个不同的经济活动的时候，它会对你的报表产生一个什么样的影响，我们说这只是初级阶段。可能有人会问财务思维的高级阶段是什么呢？财务思维的高级阶段是，你知道在企业创造价值的过程当中不同的因素在扮演什么样的角色，换句话说你可以用财务的语言去理解企业的价值创造过程。这是我们在课程往后进行的过程当中，希望逐步帮助大家去建立的一个概念。那现在我们希望通过了解报表产生的过程帮助大家建立财务思维的初级阶段，就是你大概了解每一个交易活动发生会如何影响你的报表。这个部分我们如何来进行讨论呢？我们知道实际的企业是非常复杂的。一年当中可能会进行成千上万项的交易活动，我们不可能拿一个真实的企业过来，一条一条的去看，而且那也没有必要，因为其中很多都是重复的。我们怎么做呢？在这里我虚构了一家公司，这家公司非常的简单，它是刚刚设立的一个企业，在它设立的第一年，它一共发生了13项交易活动，我们就来看一看每一项交易活动发生之后，会对这个公司的报表产生什么影响？大家可以想象，当我们把这13项经济活动都讨论完了之后，实际上呈现在我们面前的就是这个企业的报表了。我们如何来进行呢？现在大家就把我这里想象成是一张报表，这个报表目前所有的项目都是空白的，接下来就要把每一个经济活动所发生的影响，呈现到这张报表上。我们可以想像，13项经济活动全部讨论完了之后，我们现在的这张报表就都会填上数字，从而变成最后这个企业的报表了。我们来看看这个企业进行的第一项经济活动是什么呢？就是设立这家公司，第一项经济活动，股东投入了3200万来设立这家公司。既然股东投入了3200万，这个公司成立了。因此这个公司就从无到有出现了，这个时候这个公司只有一样东西，就是钱。因为股东投入了3200万，很显然这个公司的资产--钱，也就是我们叫货币资金这个项目，它应该是多少呢？是3200万。但是我们也知道。因为这笔钱是股东投入的，股东投入这笔钱之后，自然就在公司开始享受权益，这个东西叫什么呢？就叫股东权益。比如说我们这个股东权益是属于股本的项目，因此股本就会增加3200万。大家可以看到，在这个交易活动发生之后，这个公司的报表上，资产负债表上只有这两个项目，一个货币资金，一个股本。他们的数字是完全相等的。你会发现如果现在我去做这个公司的报表，它就是这个样子，虽然这张表非常的简单，除了这两个项目之外，所有其他的项目都等于0，但是你仍然可以看到，它的资产是等于负债加上股东权益的。这就是我们说的资产负债表的最基本的逻辑关系。现在我们来看第二个交易活动，第二个交易活动是什么呢？这个公司又到银行去借了5100万，现在借了5100完之后，很显然这个公司的货币资金会继续增加5100万，所以我们可以看到在这里表现出来，货币资金增加了5100万。这笔钱是哪儿来的呢？这笔钱是从银行借的，假设这是一笔短期借款的话，很自然我们就会出现一个负债，这个负债叫短期贷款，我们就可以看到短期借款这个负债项目就会增加5100万。大家可以看到，在这项交易活动发生完了之后，这个公司的资产负债表有三个项目了，但是他们仍然满足资产等于负债加股东权益的最基本的逻辑关系。在这两个交易活动进行完之后，这个公司的资金都全部到位了。接下来它要干什么呢？它需要购置固定资产，所以我们的第三项经济活动是什么呢？这项经济活动是这个企业，支出了5700万的现金，来购置它的厂房、设备以及办公家具。我们可以想象一下，因为它支出了5700万的现，所以刚才我们看到的货币资金，就会因此而减少5700万，这5700万的货币资金变成了什么呢？它们变成了固定资产。所以我们在另一个资产项目当中，固定资产我们看到了5700万，你会发现在这个经济活动当中，其实资产的总量并没有变，它只是资产结构的一种变化，具体来说就是5700万的现金，变成了5700万的固定资产。第四项经济活动跟刚才非常相似，是什么呢？这个企业又花了150万，获得了一块土地的使用权。我们可以理解，因为它支出了150万，所以它的货币资金会减少150万，因此我们就会看到货币资金这，项目会继续减少150万，同时因为这笔钱换来的是一个土地使用权。大家应该还记得，土地使用权属于什么呢？它在中国属于无形资产，所以我们会增加一个新的资产项叫做无形资产。这个无形资产的价值是多少呢？150万。我们会发现在这个经济活动当中，我们的资产的总量同样没有变化，同样只是结构上的一种变化，具体来说就是150万的货币资金变成了150万的无形资产。到这个交易为止，所有的这些基础设施都已经建成了。接下来这个企业该干什么了呢？来应该做的是开始要投产了。当然投产之后，这个企业会有一些什么样的行为呢？我们后面再来讨论。3.2采购生产环节的经济活动与财务报表刚才我们说到，这个企业已经资金到位了。并且完成了它的基础设施的建设。接下来它准备投产了，它投产之后要做什么事呢？我们可以想到第一件事是要采购原材料，所以我们的第五项经济活动，就是这个企业采购了一批原材料，它采购了2400万的原材料，但是它只支付了1600万给它的供应商，还欠了800万没有支付，这个经济活动会如何影响它的报表呢，很显然我们来想象一下，因为它采购进来2400万的原材料，而原材料属于什么呢，原材料属于存货，所以我们一个资产项目叫做存货，它就会因为这个经济活动而增加2400万，同时在这个交易当中，它支付给供应商1600万的现金，所以它的现金会因此而减少1600万，因此我们的另一个资产项目，货币资金会因此而减少1600万，所以我们在这里显示出来，货币资金减少1600万，大家很容易就发现了，在这个交易当中，它买进来2400万的原材料，支付了1600万的现金，所以它差了800万没有支付给供应商，这叫什么呢？很显然这叫应付帐款，这是一个负债项目，所以我们就会看到，我们的负债项目应付帐款会因为这个交易而增加800万，这样看来我们就会发现，这个交易对这个企业产生了什么影响呢？它的资产，一项资产减少1600万，另一项资产增加了2400万，所以资产的总额增加了800万，同时负债的总额也增加了800万。我们可以想象，在这个交易发生完之后，这个企业的资产负债表同样满足资产等于负债加股东权益这样一个关系。我们的第六项经济活动是怎么样的呢？这个公司把它刚才采购进来的2400万的原材料全部都用掉了，不仅如此，它还支付了1200万的现金，用来支付员工的工资和车间的水电开支，我们是这个经济活动会如何影响这个企业的报表呢？首先我们可以想到，因为原材料都被用掉了，所以它的原材料的库存，存货一定减少了，所以我们可以看到原材料的存货会因此减少2400万，同时它支付了1200万的现金，用来支付员工的工资和车间的各种开支，这会使得它的货币资金减少，所以我们的另一个表现是，货币资金这个资产项目减少1200万，看起来我们的资产现在一共减少了3600万，它们产生了什么呢？很明显，我们说虽然这是一个生产成本，但是它们产生的结果是什么呢？它们的结果是生产出了产品，这个产品，从我们投入的角度来讲，我们获得这些产品，一共花了多少钱呢？3600万。所以我们的另一个存货项目。产成品的存货，它会增加3600万，所以我们的另一个资产项目。事实上还是存货这个项目，它会增加3600万，那我们想多说一点，关于这个问题，在刚才的讨论的过程中，我们提到了生产成本，这些生产成本包括什么呢？包括我们在生产过程中要用到的原材料，我需要有工人，因此我需要给工人支付工资，我们叫人工，我们还需要有车间的各种开支，比如说水电动力等等，除此之外，我们的厂房设备，它们都会有折旧，这些车间的水电开支、动力以及厂房设备的折旧，我们叫它制造费用。因此这个就是生产成本的组成，它包括原材料、人工和制造费用，这些生产成本花费出去之换来了什么呢？它们换来了产品，可能有在产品，也可能有产成品，我们知道在产品和产成品都属于存货的范围，它们和原材料一起，它们都组成了一个企业的存货，我们都知道产成品和在产品，连同我们的原材料，它们都属于存货的项目，所以我们在刚才这个交易当中，会发我的3600万最后是记录在存货当中的。我不知道大家是不是发现了一个问题，什么问题呢？就是我们通常觉得生产成本，它带着成本两个字，成本应该在哪张报表上显示呢？成本似乎应该在利润表上显示。我们确实在利润表上，也确实看到过一个成本项目。但是你会很奇怪地发现，事实上我们的生产成本并没有记录在利润表里。它记录在哪儿了呢？我们可以看到它记录在存货里，而存货属于资产负债表，所以很显然，我们的生产成本实际上是记录在资产负债表当中的。这一点可能是和你原来的想象很不一样的，那你可能会问，我在利润表上看到的那个成本到底是什么呢？大家记不记得利润表上的那个成本项目叫什么呢？在利润表上，我们只有一个项目叫成本，那个项目的名字叫作营业成本，这个营业成本到底是什么呢？很显然，刚才我们生产出来的这些产品，它们要干什么呢？很显然，它们要卖，这些产品一旦卖掉，这些产品就不是我的了，它们就不再存在于我的存货当中了。那它们变成了什么呢？我销售这些产品，获得收入的一个代价，那个代价就是我把这些产品卖出去的同时，我获得了收入。但同时我也失去了这些产品，那我们曾经说过，营业成本是什么呢？就是我失去这些产品的价值就是我的营业成本，所以营业成本是什么呢？是我的这些存货当中被卖掉的那一部分，所以如果我问这样一个问题，营业成本和生产成本，它们有什么关系呢？我相信大家都能够理解了，它们是什么关系呢？它们是一个部分和总体的关系，营业成本是生产成本的一部分，是哪一部分呢？是那些被卖掉的产品它的生产成本。大家记不记得，我们在利润表上还有一个项目，跟营业成本的名字非常像，它的名字叫什么呢？叫营业费用。当时我们每一个项目其实都跟大家讨论过，但是谁能告诉我，营业成本和营业费用有什么不同之处呢？如果我们回忆一下，我们记得营业费用是什么呢？是这个公司跟销售有关的各种各样的费用，比如说广告费、运费，比如说销售人员的工资、销售部门的各种开支等等，它们都属于营业费用。你就会发现营业费用和营业成本，它们最大的不同在于什么呢?它们彻底是两个完全不同的项目，营业成本按照我们刚才的理解，它是生产成本当中的一部分。所以它跟哪个环节有关系呢？它跟生产环节有关系，而营业费用是一个什么样的项目呢？它跟销售环节有关系，所以我们说营业成本和营业费用，它们的关系是什么？它们属于两个不同的环节，营业成本属于生产环节而营业费用属于销售环节，所以现在我们澄清了三个概念:一个是生产成本,一个是营业成本,一个是营业费用。它们之间的关系是这样的，营业成本是生产成本当中的一部分，是我们被销售出去的那部分产品的生产成本。但是不管怎么说，营业成本仍然属于生产环节，而营业费用它属于销售环节。现在我们理解了，我们的生产成本是怎么样一步一步反映在报表上的，它首先反映在我们的资产负债表的存货当中，然后随着这些存货被卖掉，反映到利润表的成本当中。理解了这个过程之后，我有一个问题要问大家，现在有人说了这么一句话，他说我仅仅是扩大产量，但是不扩大销量，可以增加这个企业的毛利润，现在我