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产品成本控制–实际成本在很多国家（比如我国），会计制度或会计实践习惯上要求产品成本以实际成本计价。从上两章标准成本和成本对象控制中我们可以看到标准成本和差异分析法的作用和好处。同时从一个实时系统的角度来看，产成品的日常业务也只能以标准成本来计价。那么如何同时满足这两个需求呢？这时我们引入ERP产品成本控制模块的另一个子模块-实际成本模块。帐务处理首先，我们需要回顾一下《财务会计集成》章节“图3集成下的丁字帐户一览”。产品实际成本的帐务处理思路其实很简单：日常产成品完工和销售用标准成本核算，生产成本的借贷差异全部进产品销售成本，期末计算出产品实际成本后，重估产成品科目，差异调整产品销售成本。因此实际成本模块的关键是“如何计算出产品实际成本？”。产品实际成本计算成本中心产成品生产定单实际消耗材料实际消耗作业原材料实际成本计划作业价格@@实际完工数量物料实际成本分类帐产成品:A数量初始价值差异单位成本期初库存100KG2,000RMB20RMB/KG完工入库200KG4,000RMB20RMB/KG定单结算00150RMB0实际作业价格计算00450RMB0累积库存300KG6,000RMB600RMB22RMB/KG销售出库150KG3,000RMB300RMB22RMB/KG期末库存150KG3,000RMB300RMB22RMB/KGBOM工艺路线原材料标准成本计划作业价格@@标准成本实际消耗作业*(实际作业价格-计划作业价格)实际成本实际成本图1:实际产品成本的计算图一描述了产品实际成本的计算过程。整个过程的核心是“物料实际成本分类帐”。这个分类帐是平行于总帐的，换句话说它不会直接影响总帐和生成会计分录。该分类帐是按物料的明细分类帐，每个物料（包括产成品）都相当于一个明细科目。系统自动在该明细分类帐中记录下所有和该物料有关的业务，从而可以按期间（月）计算出该物料的实际成本。假设产成品A期初库存100KG，标准成本20RMB/KG，总价值2,000RMB。本月生产定单完工入库200KG，按标准成本20RMB/KG计算，入库价值4,000RMB。从上一章我们知道，生产定单的材料成本是实际耗用量乘以移动平均价，是实际成本。而作业成本是实际耗用量乘以计划作业价格，是部分实际成本。图中生产定单中我们以红色表示作业价格是标准值，其他价和量都是实际值。因此生产定单在结算时往往存在差异。由于生产定单是明确针对某个产成品的，所以系统可以自动将定单结算差异记录到该产成品的物料实际成本分类帐里，如图中150RMB的差异。在月末，当成本中心的人工成本和制造费用实际发生并入帐后，我们可以根据实际作业量计算出实际作业价格：“实际作业价格=实际成本÷实际作业量”。因为“成本中心差异=实际成本–实际作业量*计划作业价格”。所以有“差异=实际作业量*（实际作业价格–计划作业价格）”。系统按实际和计划作业的价差，根据各生产定单实际耗用的作业量，就可以将差异分解到个生产定单，从而各产成品明细分类帐上。图中450RMB是产成品A的所有生产定单所涉及的作业价差。调整了上述两个因素，我们就可以在物料分类帐中计算各产成品的实际成本了，图一中我们计算出A本月的实际成本是22RMB/KG。注意事项本文的基础假设是我们以移动平均价核算原材料。因此只需考虑作业的价差。如果我们以标准成本核算原材料，那还必须考虑材料的价差，情况会复杂一些，但是仍然可以用物料分类帐实现。另外，除了计算实际成本外，物料分类帐还可以用来按不同币种等对物料平行计价，本文就不介绍了。