搜索
毕业设计（论文）任务书站名直属站年级专业09会计学学生姓名王莉莉一、设计（论文）题目：试论谨慎性原则在会计中的运用二、设计（论文）任务与要求三、设计（论文）时间：年月日至年月日指导教师（签名）成教院院长（签名）试论谨慎性原则在会计中的运用站名：年级名称：级会计学学生姓名：指导老师：王千红河南理工大学2O12年月日摘要谨慎性原则是企业会计核算中运用的一项重要原则，亦称谨慎原则、稳健性原则、稳健主义、保守主义等，在会计环境中存在不确定因素和风险、会计要素的确认和计量的精确性受到影响的情况下，应用谨慎的职业判断和稳妥的会计方法进行会计处理。进入二十一世纪后，随着改革开放的深入、WTO的加入、经济全球化和国际竞争的家具，会计所处的经济环境的不确定性越来越多。会计信息使用者面临的决策风险也越来越大，以投资者为主体的跨级信息使用者更加重视与不确定性相关的风险信息的揭示，从而，谨慎性原则的应用成为必然。谨慎性原则针对经济活动中的不确定因素是为了减少会计风险而采取的一种文件做法。任何事务都有两面性，谨慎性原则也是如此，若运用不当，不仅不能降低会计分型，相反的还会破坏会计信息的真实性，所以谨慎性原则的合理运用，对增强我国企业抵御风险的能力具有重要的现实意义。本文论述了谨慎性原则在我国的发展历程及我国现代会计中的具体运用，以及我国实施谨慎性原则应注意的问题以及自己的一些解决对策。关键字：谨慎性原则；发展；运用；问题；改善目录1、谨慎性原则在我国的发展历程............................51.1、1992—1997年.....................................61.2、1998—2000年.....................................61.3、2001年...........................................61.4、2006年...........................................62、谨慎性原则在新会计准则中的应用........................72.1、谨慎性原则在会计确认中的运用......................72.1.1或有事项的确认...............................72.1.2资产减值损失的确定...........................82.1.3收入的确认...................................82.1.4辞退福利的确认...............................92.2、谨慎性原则在会计计量中的运用......................92.2.1公允价值....................................102.2.2计提资产减值准备............................102.3、固定资产加速折旧.................................103、谨慎性原则在会计报告中的运用.......................113、我国企业运用谨慎性原则存在的问题...................113.1市场机制和税法的制约..............................123.2谨慎性原则与其他会计原则之间的冲突................133.3谨慎性原则缺乏可操作性............................133.4会计人员误用和滥用谨慎性原则......................134、完善谨慎性原则的对策...............................144.1完善市场机制和税收政策............................144.2、合理解决谨慎性原则和其他会计原则的冲突...........154.3不断完善会计准则和制度，增加谨慎性原则的可操作性..154.4提高会计人员素质和职业判断能力....................155、谨慎性原则的发展趋势...............................165.1谨慎性原则运用的符合国际会计准则趋同的大势........165.2、经济危机验证了谨慎性原则的必要性.................16总结..................................................17致谢..................................................18参考文献................................................19河南理工大学毕业设计（论文）5一、谨慎性原则在我国的发展历程（一）1992年至1997年1992年发布，并于1993年7月1日起施行的《企业会计准则》中首次明确了谨慎性原则，要求企业会计核算应当遵循谨慎性原则的要求；合理核算可能发生的损失和费用。同时，在行业会计制度中主要体现为三个方面：即存货计价方法采用后进先出法、应收账款计提坏账准备、固定资产折旧采用加速折旧法。（二）1998年至2000年1998年陆续颁布的《投资》等一系列具体会计准则及《股份有限公司会计制度》中，谨慎性原则得到进一步的运用，具体包括：1、在1992年会计准则和行业会计制度的基础上，扩大了资产项目计提准备的范围，即计提短期投资跌价准备、坏账准备、存货跌价准备和长期投资减值准备，同时，扩大了坏账准备的提取范围，在提取方法及比例上更加灵活。2、对固定资产折旧方法——加速折旧法的应用条件有所放松。3、对无形资产、开办费的摊销期限作了修订，由原制度中无形资产的“不少于10年”、开办费的“不少于5年”，分别调整为“不超过10年”、“不超过5年”。4、对结果具有不确定性的或有事项的会计核算及信息披露作出了规范，规定或有资产和或有离得不予确认，一般也不予披露，或有负债不予确认，但应在会计报表附注中予以披露。5、对债务重组中涉及的或有收益或有支出，债务人确认为负债，债权人则不应确认为资产，只能在表外予以披露。6、对于收入的确认，在确认标准上更加谨慎。如无论是《收入》准则中关于收入确认的四个条件，还是《建造合同》准则中关于跨期合同引起的收入确认，均将相关经济利益流入企业，结果能够可靠计量等作为一个重要的内容。（三）2001年2001年1月财政部颁布了《无形资产》《借款费用》、《租赁》三个新的具体会计准则，并同时修订了《投资》、《债务重组》等五项准则；2001年2月颁布了《企业会计制度》。在这些新的准则和制度中，谨慎性原则体现为：1、全面计提资产减值准备。中期期末和年末除了计提原有的“四项准备”外，新的企业统一会计制度和《无形资产》准则规定还应计提固定资产减值准备和无形资产减值准备。2、在《企业会计准则——借款费用》准则中，改变了借款费用资本化的标准，河南理工大学毕业设计（论文）6以“固定资产达到预定可使用状态”作为借款费用停止资本化的标准，并明确了暂停资本化的条件，避免固定资产价值虚计。3、改变了融资租赁固定资产入账价值的确定方法，规定“租赁开始日租赁资产原账面价值与租赁付款额的现值两者中较低者作为租入资产的入账价值”，改变了以租赁协议确定的设备价值、发生的运输费、途中保险费、安装调试费等支出确定租入固定资产价值的方法。同时，租赁过程中发生的或有租金一律计入当期损益。4、在《无形资产》准则中，要求企业管理部门在判断无形资产产生的经济利益是否很可能流入企业时，应对无形资产在预计使用年限内存在的各种因素做出谨慎的估计。（四）2006年为了适应会计改革的需要，财政部在2005年2月15日发布了新的企业会计准则体系，财政部规定，新会计准则于2007年一月一日在上市公司范围内实施。新准则中较充分运用了谨慎性原则，主要体现在或有事项计量方面，资产的后续计量方面，资产的期末计价方面，收益的确认方面和或有事项计量方面等。河南理工大学毕业设计（论文）7二、谨慎性原则在新会计准则中的运用财务会计的目标是为会计信息的使用者提供有用的财务会计信息，这就是需要作为会计基本职能之一的会计核算从大量的信息中选择能够转化成会计信息的经济信息，并将这些会计信息加工处理成有用的信息提供给使用者。新会计准则规定企业应对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告，同时要求企业在对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，由此可见谨慎性原则贯穿会计核算的全过程。从会计确认上来说，要求建立稳健合理的确认标准；从会计计量来说，要求不高估资产或者受益，不低估负债或费用；从会计报告来说，要求充分披露重大变革和损失以及可能发生的风险，向使用者提供可信赖的、客观的和真实的会计信息。（一）谨慎性原则在会计确认中的运用为了确保确认标准建立在稳妥的基础上，新会计准则在各具体准则的会计确认中进行了严格的规定，其中多处体现了对谨慎性原则的运用。1、或有事项的确认新准则对于预计负债的确认作出了相当严谨的规范，不得少去确认也不得不确认。企业在符合条件的情况下，应当预计可能发生的负债，而不预计可能发生的或有资产。《企业会计准则第13号——或有事项》规定与或有事项相关的业务同时满足下列条件的，应当确认为预计负债：该义务是企业承担的现时义务；履行该义务很可能导致经济利益流出企业；该义务的金额能够可靠地计量。对于确认预计负债其实就是不低估负债的体现。同时还规定企业不能当确认或有负债和或有资产，相对于或有资产来说不预计就是防止高估资产，防止虚增资产，体现了谨慎性原则。总的来说，或有事项具有不确定性，对企业的资产负债表和利润表可能产生较大的影响，企业将由此承担更多的风险，从谨慎性原则的初衷来看，对或有事项的处理，预计或有负债不预计或有资产做法排除了该原则的顾虑，符合其要求。2、资产减值损失的确定企业所有的资产在发生减值时，原则上都应当及时加以确认和计量。但是由于有关资产特性不同，其减值会计处理也有所差别，因而所使用的具体准则不尽相同。根据资产减值准备的规定，资产存在减值迹象的，应当估计其可能收回金额，河南理工大学毕业设计（论文）8然后将所估计的资产可收回金额与其账面价值相比较，以确定资产是否发生了减值，以及是否需要计提资产减值准备并确认相应减值损失。原则上，应当以单项资产为基础来估计资产可收回金额，对单项资产的可回收金额难以估计的，应当以其所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额。固定资产、商誉等资产发生的减值属于永久性减值，其价值发生回升的几率很小，再者，资产减值准备规定资产减值损失一经确认在以后期间不得转回。这就是处于对谨慎性的考虑，对损失进行充分的准备，避免了高估资产，符合从低计资产的谨慎做法。3、收入的确认对收入的确认标准规定得比较注重交易的经济实质。如商品销售交易中，企业就应当判断商品所有权上的主要风险和报酬是否转移给了购货方；是否没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，消除对已售出的商品实施有效控制；收入的金额和相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量，很可能有相关的经济利益流入企业。其中，前两条用来证明销售商品的交易是否真正完成；后两条是收入确认的基本条件，也叫做收入确认的核心条件，所有收入的确认都满足以上条件。否则，即使收到货款也不能确认收入。对于收入确认准则的规定有利于企业控制收入虚增而导致的利润虚增，更好地提供真实可靠的会计信息给使用者。4、辞退福利的确认在职工薪酬准则中规定企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁剪而提出给予补偿的建议，在满足一定条件时，应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债，同时计入当期损益。所以，在分期实行辞退而产生的福利如果在当期满足上述条件时，应该当期确认。从谨慎性角度来看，这种做法类似对或有事项的处理，就是为了避免少计负债，更加真实反映业务、事项