张涛-标准成本法

标准成本法1标准成本及成本差异2变动成本差异的计算、分析和控制3固定制造费用成本差异4成本差异的账务处理•标准成本的背景•标准成本的概念起源于美国南北战争之后，基于泰勒的管理过程标准化的思想而建立。1919年美国全国成本会计师协会成立，对推广标准成本起了很大的作用。1920年~1930年，美国会计学界经过长期争论，才把标准成本纳入了会计系统，从此出现了真正的标准成本会计制度。•卡普兰与库珀在《相关性的遗失――管理会计兴衰史》中相当清醒地依据财务服务管理的思想进一步提出了后工业化时代成本理论发展的驱动力，标准成本法与预算结合在一起形成了企业赖以决策的利器，量化并细化了目标导向下企业各部门在经营发展中的工作成效。1标准成本及成本差异标准成本法是指通过制定标准成本，将标准成本与实际成本进行比较获得成本差异，并对成本差异进行因素分析，据以加强成本控制的一种会计信息系统和成本控制系统。成本差异=实际成本-标准成本=（实际数量X实际价格）-（标准数量X标准价格）=（实际数量X实际价格）-（实际数量X标准价格）+（实际数量X标准价格）-（标准数量X标准价格）=（*实际数量X（实际价格-标准价格）+（实际数量-标准数量）X标准价格）=价格差异+数量差异①便于企业编制预算和进行预算控制。②可以有效地控制成本支出。在领料、用料安排工地时后人人力工时，均以标准成本作为事前和事中控制的依据。③可以为企业的例外管理提供数据，以标准成本为基础与实际成本进行比较产生的差异，是企业例外管理的必要信息。④可以帮助企业进行产品的价格决策和预测⑤可以简化存货的计价以及成本核算的账务处理工作。在标准成本下，原材料、在产品、产成品均以标准成本计价，所产生的差异均可有发生期负担，大大简化了核算的工作量标准成本作用1、理想标准成本理想标准成本是最佳工作状态下可以达到的成本水平，它排除了一切失误、浪费、机器的闲置等因素，根据理论上的耗用量、价格以及最高的生产能力制定的标准成本。这种标准成本要求太高，通常会因达不到而影响工人的积极性，同时让管理层感到在任何时候都没有改进的余地。2、正常标准成本正常标准成本是在正常生产经营条件下应该达到的成本水平，它是根据正常的耗用水平、正常的价格和正常的生产经营能力利用程度制定的标准成本。这种标准成本通常反映了过去一段时期实际成本水平的平均值，反映该行业价格的平均水平、平均的生产能力和技术能力，在生产技术和经营管理条件变动不大的情况下，它是一种可以较长时间采用的标准成本。标准成本种类3、现实标准成本现实标准成本是在现有的生产条件下应该达到的成本水平，它是根据现在所采用的价格水平、生产耗用量以及生产经营能力利用程度而制定的标准成本这种标准成本最接近实际成本，最切实可行，通常认为它能激励工人努力达到所制定的标准并为管理层提供衡量的标准。它与正常标准成本不同的是，需要根据现实情况的变化不断进行修改，而正常标准成本则可以保持一段较长时间固定不变。标准成本种类成本差异是指实际成本与标准成本之间的差额，也称标准差异成本差异按成本的构成以分为:•直接材料成本差异•直接人工成本差异•制造费用差异制造费用差异(即间接制造费用差异)按其形成的原因和分析方法的不同又可分为变动制造费用差异和固定制造费用差异两部分。直接材料成本差异、直接人工成本差异和变动制造费用差异都属于变动成本，决定变动成本数额的因素是价格和耗用数量。成本差异的种类2、变动成本差异的计算、分析和控制直接材料成本差异1、直接材料成本差异是指一定产量产品的直接材料实际成本与直接材料标准成本之间的差异。2、直接材料成本是变动成本，其成本差异形成的原因包括价格差异和数量差异。3、价格差异是实际价格脱离标准价格所产生的差异，其计材料价格差异=(实际价格-标准价格)×实际=(实际价格-标准价格)×实际产量×材料单位实际耗用量4、数量差异是单位实际材料耗用量脱离单位标准材料耗用量所产生的差异，其计算公式如下：材料数量差异＝（材料单位实际耗用量-材料单位标准耗用量)×标准价格材料差异综合计算公式例1例1：中盛公司生产甲产品需使用一种直接材料A。本期生产甲产品200件,耗用A材料900千克,A材料的实际价格为每千克100元。假设A材料的标准价格为每千克110元,单位甲产品的标准用量为5千克A材料。那么，A材料的成本差异分析如下::直接人工成本差异1、直接人工成本差异是指一定产量产品的直接人工实际成本与直接人工标准成本之间的差额。直接人工成本差异=直接人工实际成本-直接人工标准成本2、直接人工实际成本等于直接人工工资率乘以直接人工时耗用量，属于变动成本，其成本差异包括直接人工工资率差异和直接人工工时耗用量差异。3、直接人工工资率差异也称直接人工价格差异，类似材料价格差异；直接人工工时耗用量差异类似材料数量差异所以，直接人工成本差异的分析方法类似材料成本差异的分析方法。直接人工成本差异直接人工工资率差异是指实际工资率脱离标准工资率所产生的差异，其计算公式如下：直接人工工资率差异=(实际工资率-标准工资率)×实际工时直接人工工时耗用量差异是指单位实际人工工时耗用量脱离单位标准人工工时耗用量所产生的差异，其计直接人工工时耗用量差异＝(实际工时-标准工时)×标准工资率例2例2：中盛公司本期生产甲产品200件，实际耗用人工8000小时，实际工资总额80000元，平均每工时10元。假设标准工资率9元，单位产品的工时耗用标准为28小时。那么，直接人工成本差异分析如下变动制造费用成本差异1、变动制造费用成本差异是指一定产量产品的实际变动制造费用与标准变动制造费用之间的差额。变动制造费用成本差异=实际变动制造费用-标准变动制造费用2、变动制造费用是变动制造费用分配率与直接人工工时相乘之积，因此变动制造费用差异包括变动制造费用分配率差异和变动制造费用效率差异。变动制造费用成本差异3、变动制造费用分配率差异类似于材料价格差异和直接人工工资率差异，变动制造费用效率差异类似于材料用量差异和直接人工效率差异，所以其计算公式如下：①变动制造费用分配率差异=(实际分配率-标准分配率)×实际工时②变动制造费用效率差异=标准分配率×(实际工时-标准工时)例3例3：中盛公司本期生产甲产品200件，实际耗用人工8000小时，实际发生变动制造费用20000元，变动制造费用实际分配率为每直接人工工时2..5元。假设变动制造费用标准分配率为3元，标准耗用人工6000小时。那么，变动制造费用差异分析如下:3、固定制造费用成本差异的计算、分析和控制固定制造费用成本差异的计算1、固定制造费用成本差异是指一定期间的实际固定制造费用与标准固定制造费用之间的差额。固定制造费用成本差异=实际固定制造费用-标准固定制造费用2、固定制造费用是固定成本，它在一定业务量范围内不随业务量的变动而变动。因此，固定制造费用成本差异不能简单地分为价格差异和数量差异两种类型。固定制造费用成本差异的计算(1)二因素分析法•二因素分析法是将固定制造费用差异分为耗费差异和能量差异。•固定制造费用耗费差异=固定制造费用实际数-固定制造费用预算数•固定制造费用能量差异=固定制造费用预算数-固定制造费用标准成本•=(生产能量-实际产量标准工时)×固定制造费用标准分配率固定制造费用成本差异的计算(3)三因素分析法3、根据固定制造费用不随业务量的变动而变动的特点，为了计算固定制造费用标准分配率，必须设定一个预算工时，实际工时与预算工时之间的差异造成的固定制造费用的差异叫做固定制造费用生产能力利用程度差异。4、因此，固定制造费用差异除了像变动制造费用那样包括开支差异和效率差异外，还包括生产能力利用差异。(1)根据公式可求出标准分配率和实际分配率。例4例4：中盛公司本期预算固定制造费用为2400元，预算工时为1000小时，实际耗用工时1200小时，实际固定制造费用为2600元，标准工时为1100小时。(2)根据上述公式求出开支差异、效率差异和生产能力利用差异。例4固定制造费用成本差分析和控制1、对固定制造费用的分析和控制通常是通过编制固定制造费用预算与实际发生数对比来进行的2、由于固定制造费用是由各个部门的许多明细项目构成的，固定制造费用预算应就每个部门及明细项目分别进行编制，实际固定制造费用也应该就每个部门及明细项目进行分别记录，因此，固定制造费用成本差异的分析和控制也应该就每个部门及明细项目分别进行。4、成本差异的账务处理CostReport采用标准成本法进行账务处理时，对产品的标准成本与成本差异应分别进行核算。成本差异核算账户1、采用标准成本法时，针对各种成本差异，应另设置各个成本差异账户进行核算。2、成本差异的归集对平时领用的原材料、发生的直接人工费用和各种变动、固定制造费用应先在“直接材料”、“直接人工”和“制造费用”账户进行归集根据例1的资料，月底分析计算成本差异后，编制领用材料的会计分录如下:例1：中盛公司生产甲产品需使用一种直接材料A。本期生产甲产品200件,耗用A材料900千克,A材料的实际价格为每千克100元。假设A材料的标准价格为每千克110元,单位甲产品的标准用量为5千克A材料。那么，A材料的成本差异分析如下::根据例2的资料，月底分析计算成本差异后，编制直接人工成本差异的会计分录如下:中盛公司本期生产甲产品200件，实际耗用人工8000小时，实际工资总额80000元，平均每工时10元。假设标准工资率9元，单位产品的工时耗用标准为28小时。那么，直接人工成本差异分析如下根据例3的资料，月底分析计算成本差异后，编制变动制造费用计入产品成本的会计分录如下:例3：中盛公司本期生产甲产品200件，实际耗用人工8000小时，实际发生变动制造费用20000元，变动制造费用实际分配率为每直接人工工时2.5元。假设变动制造费用标准分配率为3元，标准耗用人工6000小时。那么，变动制造费用差异分析如下:根据例4的资料，月底分析计算成本差异，编制固定制造费用计入产品成本的会计分录如下:随着产品的出售以及产品成本的结转，期末对所发生的成本差异也应进行结转和处理。期末成本差异的账务处理直接处理法直接处理法是指将本期发生的各种成本差异全部转入“产品销售成本”账户，由本期的销售产品负担，并全部从损益表的销售收入项下扣减，不再分配给期末在产品和期末库存产成品。这时，期末资产负债表的在产品和产成品项目只反映标准成本。这种方法可以避免期末繁杂的成本差异分配工作，同时本期发生的成本差异全部反映在本期的利润上，使利润指标能如实地反映本期生产经营工作和成本控制的全部成效，符合权责发生制的要求。但这种方法要求标准成本的制定要合理和切合实际并且要不断进行修订，这样期末资产负债表的在产品和产成品项目反映的成本才能切合实际。假设中盛公司“在产品”和“产成品”账户均无期初余额，本期投产的甲产品200件已全部完工，并已全部出售。每件销售价格为1000元，其他资料见例9-1至例9-4。例5例5则上述几笔分录如下:例5例5递延法递延法是将本期的各种成本差异，按标准成本的比例分配给期末在产品、期末产成品和本期已销售产品。这样分配后，期末资产负债表的在产品和产成品项目反映的都是实际成本，损益表的产品销售成本反映的也是本期已销售产品的实际成本。这种方法期末差异分配非常复杂，不便于产品成本计算的简化；另外，期末资产负债表的在产品和产成品项目反映的都是实际成本，损益表的产品销售成本反映的也是本期已销售产品的实际成本，这样就不便于本期成本差异的分析和控制。思考题•为什么标准成本制度能提供更为详尽的控制信息?•在制定标准成本时，可采取的标准有哪几种?•试述变动成本差异的特点。•材料用量差异水远是生产主管的责任。你是否同意这句话?为什么?•列举一些产生不利人工效率差异的可能原因。•试述固定制造费用成本差异的特点。•什么是固定制造费用生产能力利用程度差异?•讨论预算和标准成本之间的区别。•试比较直接处理法和递延法的特点。•应设置哪些成本差异核算账户?案例一中盛公司正打算解雇采购员小刘。因为公司发现小刘是以大量的采购来获得价格优惠的，