成本与管理会计

第五章本量利分析学习目标•了解本量利分析的基本假定•掌握本量利分析的基本公式•掌握边际贡献指标的计算•掌握盈亏平衡分析和保利分析•掌握本量利关系分析•掌握经营杠杆的应用•掌握本量利分析在经营决策中的应用第一节本量利关系概述本量利分析的意义•本量利分析，即成本—业务量—利润（Cost-volume-profitAnalysis）之间的关系分析，也称CVP分析。–意义：通过分析短期内产品销量、售价、固定成本、单位变动成本、产品结构等的变化对利润的影响，为管理人员提供预测和决策所需的信息。–内容：盈亏平衡分析、保利分析、利润敏感性分析、短期生产决策等。本量利分析的基本假定1、销售价格不变2、单位变动成本不变，变动成本与产量成线性关系3、固定成本不变4、在多品种企业，销售组合（品种结构salesmix）固定5、在制造企业，存货水平不变，即产量等于销量、产销平衡本量利关系的基本公式•设P为利润、p为单价、b为单位变动成本、a为固定成本、x为销售量，则：•上述P，我国为营业利润，西方指息税前利润（EarningsBeforeInterestandTax，EBIT）。利润＝销售收入－变动成本－固定成本P＝p·x－b·x－a边际贡献及相关指标的计算•边际贡献（ContributionMargin，CM），又称贡献毛益或创利额，有三种表现形式。•边际贡献总额（TCM）：•贡献的含义：为补偿固定成本和获得利润而作出的贡献。边际贡献（TCM）=销售收入－变动成本=p·x－b·x=（p－b）x利润=（p－b）x－a=TCM－a边际贡献边际贡献首先用于弥补固定成本，剩余的边际贡献将产生利润。销售收入（500辆）250,000$减：变动成本150,000边际贡献100,000减：固定成本80,000营业利润20,000$赛车公司6月份贡献式损益表单位边际贡献销售收入、变动成本、边际贡献也可以用单位基础表达。例如赛车公司销售一辆自行车，将产生200元的边际贡献。单位边际贡献（CM）＝单价－单位变动成本＝p－b利润=（p－b）x－a=CM·x－a合计单位销售收入（500辆）250,000$500$减：变动成本150,000300$边际贡献100,000200$减：固定成本80,000营业利润20,000$赛车公司6月份贡献式损益表边际贡献率%100CMR销售收入边际贡献边际贡献率)(合计单位边际贡献率销售收入（500辆）250,000$500$100%减：变动成本150,000300$60%边际贡献100,000200$40%减：固定成本80,000营业利润20,000$赛车公司6月份贡献式损益表100000元÷250000元×100%=40%边际贡献率赛车公司的边际贡献率：%100产品销售单价单位边际贡献边际贡献率200500=40%边际贡献率=每增加1.00元的销售收入，将产生0.40元的边际贡献。×100%变动成本率边际贡献率＋变动成本率＝1边际贡献率＝1－变动成本率%100产品销售单价单位变动成本销售收入变动成本变动成本率赛车公司的变动成本率：变动成本率=300500=60%×100%练习在一写字楼中有一家咖啡馆，每杯咖啡的平均售价为1.49元，每杯咖啡的平均变动成本为0.36元，每月固定成本为1300元，每月平均销售2100杯咖啡。该咖啡馆的边际贡献率是多少？a.131.9%b.75.8%c.24.2%d.413.9%第二节本量利分析盈亏平衡分析盈亏平衡点•盈亏平衡点（Break-EvenPoint,BEP），又称“盈亏临界点”或“保本点”–是企业经营处于不盈不亏状态的业务量，即销售收入等于总成本，利润为零的销售量或销售额。•寻找盈亏平衡点是企业计划决策中的第一步。盈亏平衡点每个月，赛车公司必须至少产生80000元的边际贡献才能达到盈亏平衡点。合计单位销售收入（500辆）250,000$500$减：变动成本150,000300$边际贡献100,000200$减：固定成本80,000营业利润20,000$赛车公司6月份贡献式损益表盈亏平衡点如果赛车公司每月销售400辆赛车,它将处于盈亏平衡点合计单位销售收入（400辆）200,000$500$减：变动成本120,000300$边际贡献80,000200$减：固定成本80,000营业利润-$赛车公司6月份贡献式损益表利润与盈亏平衡点在此基础上，如果赛车公司再多销售一辆赛车(401辆)，将增加利润200元。合计单位销售收入（401辆）200,500$500$减：变动成本120,300300$边际贡献80,200200$减：固定成本80,000营业利润200$赛车公司6月份贡献式损益表利润与盈亏平衡点我们不需要编制损益表就能够估计在特定销售量下的利润：用超过盈亏平衡点的销售量乘以单位边际贡献就可得到利润。如果销售430辆赛车，将产生营业利润6000元。400辆500辆销售收入200,000$250,000$减：变动成本120,000150,000边际贡献80,000100,000减：固定成本80,00080,000营业利润-$20,000$利润与盈亏平衡点当销售收入增加50000元时，导致边际贡献增加20000元(50000元×40%=20000元)或根据：边际贡献＝销售收入×边际贡献率利润与边际贡献率利润与边际贡献率的关系可用公式表达如下：利润=边际贡献率×销售收入–固定成本如果赛车公司将销售量增加到500辆,管理层预计营业利润将是多少？利润=40%×250000–80000利润=100000–80000利润=20000元盈亏平衡点计算模型盈亏平衡点可用下列方法计算:1.基本等式法2.边际贡献法3.图示法基本等式法利润=(销售收入–变动成本)–固定成本利润=单位边际贡献×销售量–固定成本或在盈亏平衡点，利润为零基本等式法赛车公司的有关资料：总金额单位金额百分比销售收入(500辆)250,000$500$100%减：变动成本150,00030060%边际贡献100,000$200$40%减：固定成本80,000营业利润20,000$基本等式法盈亏平衡点（销售量）计算如下：利润=单位边际贡献×销售量–固定成本0=200×Q–80000200×Q=80000Q=400辆基本等式法盈亏平衡点也可以用销售额表达：利润=边际贡献率×销售收入–固定成本0=40%×销售额–8000040%×销售额=80000销售额=80000÷40%销售额=200000元边际贡献法边际贡献法有两个重要公式：固定成本单位边际贡献=盈亏平衡点销售量固定成本边际贡献率=盈亏平衡点销售额边际贡献法下面用边际贡献法计算赛车公司的盈亏平衡点：80000200=盈亏平衡点销售量=400辆8000040%=盈亏平衡点销售额=200000元练习在一写字楼中有一间咖啡馆，每杯咖啡的平均售价为1.49元，每杯咖啡的平均变动成本为0.36元，每月固定成本为1300元，每月平均销售2100杯咖啡。该咖啡馆的盈亏平衡点销售量是多少？a.872杯b.3611杯c.1200杯d.1150杯练习在一写字楼中有一间咖啡馆，每杯咖啡的平均售价为1.49元，每杯咖啡的平均变动成本为0.36元，每月固定成本为1300元，每月平均销售2100杯咖啡。该咖啡馆的盈亏平衡点销售额是多少？a.1300元b.1715元c.1788元d.3129元本量利分析图收入、成本、利润与销售量之间的关系可通过绘制CVP图来表示。赛车公司在销售量为0、200、400和600辆时的贡献式损益表如下，我们利用该表编制CVP图。0200400600Sales-$100,000$200,000$300,000$Totalvariableexpenses-60,000120,000180,000Contributionmargin-40,00080,000120,000Fixedexpenses80,00080,00080,00080,000Netoperatingincome(loss)(80,000)$(40,000)$-$40,000$UnitsSold标准本量利图销售量$0$50,000$100,000$150,000$200,000$250,000$300,000$350,0000100200300400500600在CVP图中，横轴(X)通常代表销售量，纵轴(Y)通常代表金额。标准本量利图销售量$0$50,000$100,000$150,000$200,000$250,000$300,000$350,0000100200300400500600Fixedexpenses画一条平行X轴的直线代表固定成本总额。标准本量利图销售量$0$50,000$100,000$150,000$200,000$250,000$300,000$350,0000100200300400500600TotalexpensesFixedexpenses选择某一销售量如400辆，标出代表总成本（固定和变动）的点.画一条通过该数据点的直线，并向后延伸到固定成本与纵轴相交的点。标准本量利图销售量$0$50,000$100,000$150,000$200,000$250,000$300,000$350,0000100200300400500600SalesTotalexpensesFixedexpenses选择某一销售量如400辆，标出代表销售总额的点，画一条通过该数据点的直线，并向后延伸到原点。标准本量利图销售量$0$50,000$100,000$150,000$200,000$250,000$300,000$350,0000100200300400500600SalesTotalexpensesFixedexpenses盈亏平衡点(400辆或200000元收入)盈利区亏损区边际贡献式本量利图-50,000100,000150,000200,000250,000300,000350,000400,000450,000-100200300400500600700800销售量利润图（利量图）金额（千元）80利润线6040200-20-40-60-800100200300400500600销量（辆）利润=单位边际贡献×销量–固定成本盈亏平衡点为400辆,该点利润为零。多品种产品盈亏平衡点分析•销售组合（salesmix）是指公司销售的各种产品所组成的比例关系。–不同的产品有不同的售价、成本结构和边际贡献。–在多种产品的情况下，由于各产品性能存在差异，因此，盈亏平衡点通常用金额来反映，称为综合盈亏平衡点销售额。•假定赛车公司销售自行车和手推车两种产品，这两种产品的销售组合保持不变。多品种盈亏平衡点分析自行车的收入占总收入45%，手推车的收入占总收入55%。有关信息如下：Sales250,000$100%300,000$100%550,000$100.0%Variableexpenses150,00060%135,00045%285,00051.8%Contributionmargin100,00040.0%165,00055%265,00048.2%Fixedexpenses170,000Netoperatingincome95,000$Salesmix250,000$45%300,000$55%550,000$100%BicycleCartsTotal265000550000≈48.2%多品种盈亏平衡点分析固定成本加权边际贡献率综合盈亏平衡点销售额17000048.2%≈352697元==Sales158,714$100%193,983$100%352,697$100.0%Variableexpenses95,22860%87,29345%182,52151.8%Contributionmargin63,48540%106,69155%170,17648.2%Fixedexpenses170,000NetoperatingincomeRoundingerror176$Salesmix158,714$4