成本与管理会计5

北京交通大学海滨学院1第五章存货决策5.1传统存货决策5.2零存货管理北京交通大学海滨学院25.1传统存货决策存货是指企业为销售或耗用而储存的各种资产。在制造企业中，存货通常包括原材料、委托加工材料、包装物、低值易耗品、在产品、产成品等。说明：在企业流动资产中所占用的比40%~~60%是一种变现能力较差的流动资金。北京交通大学海滨学院3（二）存货的功能（储存原因）•防止停工待料，保证正常生产•适应市场变化，满足批量销售•维持均衡生产，降低生产成本•避免意外事故对企业造成的损失（三）存货的管理目标•恰当地控制存货水平，•保证销售和耗用正常进行，•加速存货周转，减少存货资金占用，•降低存货成本。北京交通大学海滨学院4存货成本是企业由于储存材料、在产品、产成品等存货而发生的成本，反映供应、生产和储运三大环节的管理效益。存货成本的本质是存货在生产经营过程中停留和转移时所耗资源的货币表现。北京交通大学海滨学院55.1.1存货的成本采购成本(进价成本、购置成本)买价（购买价格或发票价格）运杂费（运输费用和装卸费用）采购成本取决于采购数量和单位采购成本。在采购批量决策中，存货的采购成本通常属于无关成本；但当供应商为扩大销售而采用数量折扣时，采购成本就是决策相关成本。北京交通大学海滨学院6•如购买原盐500吨，单价250元/吨，运费25000元。•采购成本=500*250+25000=150000•单位采购成本=150000/500=300元/吨•那购买原盐400吨，运费20000元时呢？北京交通大学海滨学院7采购成本=单位采购成本×采购数量无商品折扣时，单位采购成本与采购数量无关，存货的采购成本与采购次数无关，属于无关成本。无数量折扣时，采购成本与采购批量无关，是决策无关成本；有数量折扣时，采购成本与采购批量有关，是决策相关成本。是指存货本身的价值1.采购成本负相关北京交通大学海滨学院85.1.1存货的成本订货成本（进货费用）采购业务费~变动订货成本一般性费用~固定订货成本为维持一定的采购能力而发生的、各期金额比较稳定的成本(如折旧费、水电费、办公费等)，称为固定订货成本；而随订货次数的变动而正比例变动的成本(如差旅费、检验费等)，称为变动订货成本。北京交通大学海滨学院9构成：•变动性订货成本：随订货次数的变动而成比例变动的成本（与订货次数有关，是决策相关成本）如差旅费、运杂费、检验费等.•固定性订货成本：为维持一定的采购能力而发生的成本（与订货次数无关，是决策无关成本）如专设采购机构的基本开支（折旧费、水电费、办公费）2.订货成本正相关为订购存货而发生的成本北京交通大学海滨学院105.1.1存货的成本储存成本•付现成本•资本成本~固定储存成本~变动储存成本是指为储存存货而发生的各种费用，通常包括两大类：一是付现成本；二是资本成本，即由于投资于存货而不投资于其他可盈利方面所形成的机会成本。北京交通大学海滨学院11•固定性储存成本（与进货量无关，是决策无关成本）如，仓库的折旧费，职工的固定工资。与存货量及储存时间长短无关，是决策的无关成本。•变动性储存成本（与进货量有关，是决策相关成本）如，存货占用资金应计的利息，保险费，损失费。与存货量及储存时间长短有关，是决策的相关成本。为持有存货而发生的费用，是存货资金占用的机会成本。包括：付现成本、资本成本~固定、变动3.储存成本正相关北京交通大学海滨学院125.1.1存货的成本缺货成本停工损失、信誉损失、丧失机会等是指由于存货数量不能及时满足生产和销售的需要而给企业带来的损失。因停工待料而发生的损失；由于商品存货不足而失去的创利额，因采取应急措施补足存货而发生的超额费用等。北京交通大学海滨学院13特点：具有很大的不确定性；数量大小难以准确的估计要求：注意客户消费需求的变化提高对存货的预测能力降低存货成本因存货不足而给企业造成的损失4.缺货成本停工损失信誉损失丧失销售机会损失紧急采购的额外支出当允许缺货时，是决策的相关成本，（缺货成本随平均存货批量的减少而增加）不允许缺货时，是决策的无关成本。北京交通大学海滨学院145.1.2经济订购批量订购批量：每次订购存货的数量。订购批次：一年中订购存货的次数。储存成本与订货成本存在此消彼长的关系经济订购批量：指一定时期内储存成本和订货成本总和最低的采购批量。即使相关总成本达到最低点的进货数量。北京交通大学海滨学院15确立基本模型的假设条件：（教无）1.企业能够及时补充存货；2.能够集中到货，而不是陆续入库；3.不允许缺货，缺货成本是无关成本；4.需求量稳定，且能预测（为常量）；5.价格稳定，不考虑数量折扣（采购成本是无关成本）6.订货提前期；7.企业仓储条件及所需现金不受限制；8.市场供应充足。北京交通大学海滨学院16•A—某种存货全年需要量；•Q—订购批量；•A/Q—订购批次；•P—每批订货成本；•C—单位存货年储存成本；•T—年订购成本和年储存成本之和(简称年成本合计)。•Q*—经济订购批量；•A/Q*—经济订购批次；•T*—最低年成本合计北京交通大学海滨学院17存货相关总成本与相关订货成本及相关储存成本关系图：存货总成本订货量经济进货批量0年成本储存成本订货成本北京交通大学海滨学院18存货相关总成本=相关订货成本+相关储存成本（变动性订货成本）（变动性储存成本）每次订货费用每次订货批量订货总量全年相关计划订货成本单位存货年储存成本每次订货批量相关储存成本2北京交通大学海滨学院19北京交通大学海滨学院20CAP/2Q*=PACQA2/*/APCT2*经济订购批量最优订购批数最低成本合计CQPQAT2***=TAQP+Q2C相关总成本最低，对Q求导，并令一阶导数为零。或订货成本=储存成本经济批量决策北京交通大学海滨学院21【例5-1】某公司A材料每年使用量为7200吨,A材料储存成本中的付现成本每吨为4元,单位采购成本为60元,该公司的资本成本为20%,订购A材料一次的成本为1600元,每吨储存成本C为16元(4+60×20%),则经济订购批量为:北京交通大学海滨学院22【练习】某企业全年耗用甲材料3600公斤，该材料单价10元，年储存成本2元，一次订货成本25元。要求确定：1)经济订货批量；2)最小相关总成本；3)最佳订货次数；4)最佳订货周期；5)最佳存货采购成本。CAPQ2经济订货批量)(30022536002公斤APCTCQ2)(相关总成本)(60022536002元*QAN最佳订货次数N360进货间隔天数)(123003600次)(3012360天)(*Q为进货单价最佳采购成本PP)(300010*300元北京交通大学海滨学院23在经济批量决策中，关键是选择并确定与决策相关的成本。在为存货模型编制数据时，应观察所掌握的每一项成本是否随下列项目的数量变化而变化：(1)存货的数量；（储存成本）(2)购入的数量；（采购成本）(3)一年内发出的订单数。（订货成本）北京交通大学海滨学院24【例5-3】某公司的会计资料如下：购买价格每单位8元运入运费每单位0.6元电话订货费20元装卸费每单位30＋0.25元存货税每单位存货每年0.4元材料运到公司的成本240元接货人员的月工资800元库存保险费每单位每年0.10元仓库租金每月1200元平均损失每单位每年1.20元资本成本每年18%每月处理的订单数500份购购订储订储储北京交通大学海滨学院25有的与决策相关，有的与决策无关，加以区分。按前述(1)存货的数量；(2)购入的数量；(3)一年内发出的订单数。按三个方面区分项目：接货人员的工资及仓库租金并不随购入量、储存量或订单数的变动而变动，属于固定订货成本或固定储存成本，与决策无关，不予考虑。北京交通大学海滨学院26随存货数量变动的成本项目有：（储存成本）存货税0.4元库存保险费0.1元平均损失1.2元合计1.7元随购入数量变动的成本项目有：（采购成本）购买价格8元运入运费0.6元装卸费0.25元合计8.85元北京交通大学海滨学院27发出一次订单而发生的成本：（订货成本）电话订货费20元装卸费30元材料运到公司的成本240元____________________________合计290元北京交通大学海滨学院28每次订货成本P＝20＋30＋240＝290(元)单位材料年储存成本C＝0.4＋0.1＋1.2＋(8.85×18%)＝3.293(元)如果该型材料年需求总量为6000个单位，则：年最低成本合计0281293.3/29000062'Q21.3853293.329000062'T经济订购批量上述三类成本，按每次订货成本、每单位材料年储存成本计算如下：资本成本北京交通大学海滨学院295.1.3存货决策模型的扩展应用1.一次订货，边进边出情况下的决策前提条件：一次订货后，陆续到达入库、陆续领用基本原理：存货边进边出，进库速度＞出库速度，∴存货的储存量＜订货批量（基本数学模型中的最高存储量）北京交通大学海滨学院30存货储存情况图北京交通大学海滨学院31X~~每日送达存货数量(每日入库量)Y~~每日耗用存货数量(每日耗用量)）（最低年成本经济订购批量XY1APC2T*12)(*XYCAPQ北京交通大学海滨学院32Q*√=2×12000×1003（1-240/300）【例5-4】某企业需用某材料12000千克,每日送达300千克,每日耗用240千克,每次订购费用100元,每千克材料储存成本3元,计算经济订货量及年最低总成本。=2000（千克）T*=√2×12000×100×3（1-240/300）=1200（元）北京交通大学海滨学院33前提条件：实行数量折扣（订购量达到某一数量界限时，给予价格优惠）基本原理：在有数量折扣的情况下，订货成本、储存成本以及采购成本都是订购批量决策中的相关成本。相关总成本=订货成本+储存成本+采购成本三者之和最低的进货批量。2、有数量折扣时的经济订货量北京交通大学海滨学院34步骤：计算没有数量折扣时的经济进货批量；计算不考虑数量折扣时的存货相关总成本；计算考虑数量折扣时的存货相关总成本；比较不同进货批量的存货相关总成本，最小优。2、有数量折扣时的经济订货量北京交通大学海滨学院35【例5-5】某公司全年需要Ａ材料1500个，每个材料年储存成本为0.5元，每次订购费用为81.67元。供应商规定：每次订货量达到750时，可获2%的价格优惠，不足750个时单价为50元。要求：确定经济订货量。（1）没有数量折扣时的经济订货批量Q*；北京交通大学海滨学院36【例5-5】某公司全年需要Ａ材料1500个，每个材料年储存成本为0.5元，每次订购费用为81.67元。供应商规定：每次订货量达到750时，可获2%的价格优惠，不足750个时单价为50元。要求：确定经济订货量。（2）不考虑数量折扣时的年成本合计T1；北京交通大学海滨学院37【例5-5】某公司全年需要Ａ材料1500个，每个材料年储存成本为0.5元，每次订购费用为81.67元。供应商规定：每次订货量达到750时，可获2%的价格优惠，不足750个时单价为50元。要求：确定经济订货量。（3）考虑数量折扣时的年成本合计T2；北京交通大学海滨学院38【例5-5】某公司全年需要Ａ材料1500个，每个材料年储存成本为0.5元，每次订购费用为81.67元。供应商规定：每次订货量达到750时，可获2%的价格优惠，不足750个时单价为50元。要求：确定经济订货量。（4）比较不同进货批量的存货相关总成本，最小优。北京交通大学海滨学院39【例5-6】某公司全年需用B零件12500件，每次订购费用为1296元，每件B零件全年付现成本为5元，零售价每件70元，资本成本率25％。供应商为扩大销售，现规定如下：订购单位数折扣（每件）0－999无折扣1000－19991.002000－49991.505000－99991.8010000及以上2.00北京交通大学海滨学院40在考虑资本成本率的情况下，如果