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成本与费用的核算一、费用与成本的关系（一）费用的概念广义的费用泛指企业生产经营过程中发生的各种耗费和损失。狭义上的费用是指企业在日常生产经营过程中发生的各项耗费。狭义的费用仅包括企业的经常性经营费用，包括主营业务成本、主营业务税金及附加、其他业务支出、管理费用、销售费用、财务费用等。我国企业会计准则将费用界定为狭义的费用。（二）成本的概念广义的成本泛指企业为取得资产所付出的代价。狭义的成本仅指为生产一定种类和一定数量而发生的费用，即产品生产成本（三）费用与成本的关系成本与费用之间相互联系和相互转化的。对于为生产产品的费用来说，费用的发生过程，就是产品成本的形成过程。当产品生产完工并销售出去后转化成为费用计入产品销售期间的损益。费用与一定的会计期间相联系，而成本则与一定的成本计算对象相联系。当期的成本不一定等于当期的费用。二、费用按经济用途分类1、生产费用（1）直接材料（2）直接人工：（3）制造费用：2、期间费用（1）管理费用（2）销售费用（3）财务费用第二节生产成本一、成本核算的一般程序•生产费用的发生过程同时也就是产品成本的形成过程。•成本核算的一般程序是：第一，对生产经营费用进行审核和控制，确定生产经营费用是否应该开支，对开支的费用确定应计入产品成本还是期间费用。第二，将计入产品成本的要素费用在各种产品之间进行归集和分配，计算各种产品的生产成本。第三，将计入某种产品的生产费用在其完工产品和在产品之间进行归集和分配，计算某种产品的完工产品和在产品成本。二、分配间接费用的分配：费用分配率=待分配费用总额/各分配对象的分配标准之和某分配对象应负担的费用=该分配对象的分配标准额×费用分配率分配标准主要有三类：•一是成果类，如产品的重量、体积、产量等；•二是消耗类，如生产工时、机器工时、直接材料消耗量、直接材料费用等；•三是定额类，如定额消耗量、定额费用等。发生的生产费用验收入库的产品成本余额：在产品成本平时发生的直接费用月末分配的间接费用生产成本三、帐户设置制造费用平时归集的间接费用车间的一般性材料消耗车间管理人员的工资和福利费车间固定资产的折旧费、水电费等月末分配到产品成本的间接费用A产品B产品月末无余额生产成本库存商品业务说明：①领用原材料。②分配应付工资。③计提折旧。④支付其他费用。⑤分配制造费用⑥结转完工入库产品的成本。①③④②库存现金原材料应付职工薪酬累计折旧制造费用管理费用⑦华达公司2006年11月发料凭证汇总如下：借：生产成本——甲产品46250——乙产品33750制造费用10000管理费用5000贷：原材料95000材料费用分配表2006年11月单位：元分配对象共同消耗材料应借账户成本项目直接耗用材料产量分配率分配金额合计甲产品直接材料4000025025625046250生产成本乙产品直接材料3000015025375033750小计700001000080000制造费用机物料消耗1000010000管理费用公司经费50005000合计850001000095000•华达公司2006年11月应分配的职工工资总额为：生产车间工人工资50000元，按工时比例分配。生产车间管理人员工资10000元，行政管理人员工资8000元，销售人员工资20000元。根据规定，该企业按职工工资的20%、6%、2%、10%分别承担职工基本养老费、基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金，并按职工工资的14%提取职工福利费。职工薪酬费用分配表2006年11月单位：元分配对象工资社会保险住房公积职工福利合计应借账户工生产时分配率分配金额28%10%14%甲产品50006.253125087503125437547500生产成本乙产品30006.251875052501875262528500小计80006.2550000140005000700076000制造费用1000028001000140015200管理费用80002240800112012160销售费用2000056002000280030400合计8800024640880012320133760借：生产成本——甲产品47500——乙产品28500制造费用15200管理费用12160销售费用30400贷：应付职工薪酬——工资88000——社会保险费24640——住房公积金8800——职工福利12320•华达公司2006年11月计提固定资产折旧费总额为17000元，其中生产车间折旧费10000元，企业管理部门折旧7000元。借：制造费用10000管理费用7000贷：累计折旧17000华达公司2006年11月生产车间本月归集的制造费用共计40000元，采用生产工时比例法在甲乙两种产品之间进行分配。产品生产工时为8000小时，其中甲产品生产工时为5000小时，乙产品生产工时为3000小时。制造费用分配表2006年11月单位：元分配对象生产工时分配率分配金额甲产品5000525000乙产品3000515000合计8000540000借：生产成本——甲产品25000——乙产品15000贷：制造费用40000华达公司生产的甲产品，原材料在生产开始时一次投入。本月投产250件，完工200件，月末在产品50件，完工程度为50%。无月初在产品费用，本月生产费用合计为118750元，其中直接材料费用为46250元，直接人工费用为47500元，制造费用为25000元。要求:采用约当产量法分配计算完工产品和月末在产品成本。甲产品生产成本明细账项目直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本———本月生产费用462504750025000118750合计462504750025000118750约当总产量250225225分配率185211.11111.11完工产品成本370004222222222101444月末在产品成本92505278277817306华达公司生产的乙产品，月初在产品100件，本月投产150件，完工180件，月末在产品70件。月末在产品和完工产品定额消耗量分别为900公斤和1600公斤，月末在产品和完工产品定额工时分别为1500工时和和2500工时。月初在产品成本与本月生产费用如下表所示。要求:采用定额比例法分配计算完工产品和月末在产品成本。乙产品生产成本明细账完工产品成本月末在产品成本成本项目月初在产品费用本月费用生产费用合计费用分配率定额实际定额实际1234=2+35=4/(6+8)67=5×689=5×8直接材料22000337505575022.316003568090020070直接人工19500285004800012250030000150018000制造费用90001500024000625001500015009000合计5050077250127750——80680—47070华达公司2006年11月生产的产成品甲、乙验收入库，产成品甲、乙的成本分别为101444元和80680元。•借：库存商品——甲产品101444•——乙产品80680•贷：生产成本——甲产品101444•——乙产品80680第三节期间费用•期间费用是指不能直接归属于某个特定产品成本而应计入发生期间损益的费用。•期间费用难以判别其所归属的产品，容易确定其发生的期间，因而在发生的当期就从其损益中扣除。•期间费用包括管理费用、销售费用和财务费用。•一、管理费用•管理费用是指企业行政管理部门为组织和管理企业生产经营所发生的各种费用。•具体包括企业的董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费(包括行政管理部门职工薪酬、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等)、工会经费、董事会费(包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等)、聘请中介机构费、咨询费(含顾问费)、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。•企业与固定资产有关的后续支出，包括固定资产发生的日常修理费、大修理费用、更新改造支出、房屋的装修费用等，没有满足规定的固定资产确认条件的，也属于管理费用的内容。[例7-11]华达公司2006年10月发生如下管理费用：以银行存款支付办公费60000元；分配管理部门人员的职工薪酬12000元，计提固定资产折旧7000元；按规定计算应交的土地使用税5000元。月末结转管理费用。（1）支付办公费•借：管理费用60000•贷：银行存款60000（2）分配管理部门人员的职工薪酬•借：管理费用12000贷：应付职工薪酬12000（3）计提行政管理部门的固定资产折旧•借：管理费用7000贷：累计折旧7000（4）计算应交土地使用税•借：管理费用5000•贷：应交税费5000（5）月末结转管理费用•借：本年利润84000•贷：管理费用84000二、销售费用•销售费用是指企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用以及为销售本企业商品而专设的销售机构(含销售网点、售后服务网点等)的经营费用。•具体包括的项目内容有：保险费、包装费、展览费、广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等，以及为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费、折旧费等。[例7-12]华达公司2006年10月发生如下销售费用：销售产品时以银行存款支付应由本企业负担的运输费13000元；以银行存款支付广告费10000元；分配销售网点人员的职工薪酬20000元。月末结转销售费用。（1）销售产品时支付应由本企业负担的运输费•借：销售费用13000•贷：银行存款13000（2）支付广告费•借：销售费用10000•贷：银行存款10000（3）分配销售网点人员的职工薪酬•借：销售费用20000•贷：应付职工薪酬20000（4）月末结转销售费用•借：本年利润43000•贷：销售费用43000•三、财务费用•财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用。具体包括利息支出(减利息收入)、汇兑差额以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。为购建或生产满足资本化条件的资产发生的借款费用应予资本化，不应该在财务费用中核算。•为了反映和监督企业财务费用的发生和结转情况，企业应设置“财务费用”账户进行核算。该账户属于损益类账户，[例7-12]华达公司2006年10月发生如下财务费用：预提本月负担的流动资金短期借款利息30000元；收到开户银行通知，公司在银行的存款应得利息500元已收入公司账户；企业收到前欠货款60000元，根据现金折扣条件，客户可以享受2%的现金折扣，实际收到银行存款58800元。月末结转财务费用。预提本月负担的流动资金短期借款利息•借：财务费用30000•贷：应付利息30000收到存款利息收入•借：银行存款500•贷：财务费用500收回前欠货款•借：银行存款58800•财务费用1200•贷：应收账款60000月末结转财务费用•借：本年利润30700•贷：财务费用30700案例•张先生是华达服装公司杭州分部新上任的会计主管。华达服装公司在过去的5年中每年都有至少15%的利润率，而同期杭州分部每年的利润率为20%。今年服装业进入了竞争非常激烈的时期，公司的会计主管估计本公司今年将有10%的利润率。11月30日即当年会计年度结束的前一个月，张先生估计杭州分部将只有8%的盈利率。因而杭州分部的李经理不太高兴，但是他却带着狡滑的微笑说：“让我们做些年末游戏吧!”张先生得知“年末游戏”的方法不少，而这些东西多多少少是为前任分部会计主管所默认的。•（1）由独立的承包商负责的包装机器的月度修理推迟至次年的1月份进行。•（2）延长本会计年度的结束时间，以使得下一年的一些销售能够被包括在今年当中。•（3）改变下年一月份运输文件的日期，而把这些销售收入记到今年来。•（4）给超过12月销售目标的销售人员双倍的红利。•（5）让华达服装公司的广告代理商推迟到次年的一月结算12月的广告费(或者让这些机构变通一下，从而掩盖12月的日期)，从而把本期的广告费用递延到下期。•（6）说服运输商把明年初销