成本中心费用报表逻辑

2009/10于江西临川付鸿杰作者:付鸿杰成本中心费用报表逻辑探讨一．综合结转实例举1个实例，电厂成本中心8188010004某期共发生职工薪资、折旧和材料等各项费用总计100万元，发电量为200万度，电的成本价为0.5元/度。(1).外销20万度现在，以1.2元的价格外销20万度,销售收入为24万，SAP的成本中心不能作为收入科目的成本对象，即禁止收入直接过帐到成本中心，也就是说,即使成本中心主数据上选择允许收入过帐,成本中心也是做统计性的,不能作为真实的成本对象。管理会计上也有规定，即成本中心是核算成本费用的最小单元,因此该笔24万其他业务收入计入电力厂对应的利润中心(电厂对应的热电业务分部作利润中心，核算收益，成本对象为获利分析段，同时，可选择成本中心做统计过帐,如果是走SD集成的销售,成本中心统计过帐需写增强)，同时需结转其他业务成本10万元。当外销量非常小时,有的用户偷懒可能不结转其他业务成本,电厂的总费用100万将全摊在内部消耗的180万度电上,这不符合会计配比原则。如上图,成本中心允许”实际销售收入”过帐标志选上表示允许成本中心作为统计过帐。(2).内部使用180万度且使用内部转移价剩余180万度电以0.6元内部价格结算到企业其他收益成本中心(SAP的解决方案为使用作业类型结转,固定计划价为内部结算价格0.6元,期末无需还原实际作业价格),即实现内部收入合计108万元,实际成本90万（180*0.5）。成本中心当期的费用见下图:2009/10于江西临川付鸿杰作者:付鸿杰图1-[1]:SAPCO模块将成本中心的费用规集方叫”借方”,费用结转方/转出方叫”贷方”,这种做法比较类似国内会计原理上对“费用”科目的定义解释,借方反映费用的支出数，贷方反映费用的结转数，同时也有区别，比如,国内会计原理是FI的借方反应支出数,个人的不成熟的观点是,国内习惯和SAP不同,国内是财务成本不分家,而SAP是两者分家,最典型的1个实例是,SAP认为无论FI的借贷反应在CO,都是借方，也就是说，无论是F-02手工和KB11N过帐，永远反应在成本对象的借方(费用规集方),只有分配分摊在反应在贷方(费用转出方)。*关于借贷和报表取数关系密切,在使用平行结转方式情况下,借贷平衡,为了取到正确数据,通常必须只能取一方如借方发生数据,此时,费用发生记在借方,如果冲销则尽量使用红冲,但在复杂的成本结转过程中,依然无法彻底解决报表正确取数逻辑,此处暂不举例。图1-[2]:其他业务支出-动力,表示外销动力20万度的实际成本10万,结转其他业务支出参考分录为:借:4200720020其他业务支出-动力10万+虚拟其他业务支出成本中心（该成本中心对应的利润中心为热电业务分部9188010001，功能范围其他业务支出）贷:4200720020+8188010004电厂成本中心其他业务支出-动力的借方将反应在其他业务收支明细表上，而贷方则反映在制造费用成本中心的其他（制造费用-其他）项。考虑到其他业务收支和营业外收支明细表是取科目的，上面分录将造成其他业务支出平衡,所以分录修改为:借:4200720020其他业务支出-动力10万+虚拟其他业务支出成本中心贷:4200990000其他费用10万+8188010004电厂成本中心*SAP中费用属性通常通过功能范围区分,则4200990000其他费用+制造费用成本中心(功能范围)对应到制造费用-其他,这里的其他费用实际上为制造费用结转科目。附1：其他业务收支和营业外收支明细表（部分）：2009/10于江西临川付鸿杰作者:付鸿杰图1-[3]:表示从电厂以0.6元/度的单价将180万度电供应给其他成本中心，从受益的业务分部层次，电应该以0.6元.度的单价计入成本。图1-[4]:期末剩余-18万的表示该成本中心的利润。(3).电厂的实际利润和制造费用是多少？外销利润：外销收入20*1.2=24万,实际成本20*0.5=10万,外销利润14万元;我们说过，成本中心不核算利润只核算成本费用，假设成本中心8188010004对应的利润中心为热电分部9188010001，则外销收入计入该利润中心，参考分录为（不考虑增值税）：借：应收24万+利润中心9188010001贷：其他业务收入24万+利润中心9188010001（获利分析段做成本对象）内供利润：内部结转利润180*0.6=108万,实际成本180*0.5=90,内供利润18万,内供是以作业类型为成本载体到各收益成本中心的,从管理会计角度,类似业务分部间的物料转移价互供,动力也是应该以转移价互供的,但这造成成本中心期末保留-18万余额;而从财务会计角度,首先同一公司代码下的动力互供是应该以成本价互供的,并且，生产费用类成本中心的余额一般情况下都应该结平，那么如何理呢？2009/10于江西临川付鸿杰作者:付鸿杰意见1：电力车间费用明细表上反应职工薪资、折旧和材料等各项费用计100万元,-180,000内部转移利润保留在成本中心和4200990000同时放在”其他”项目,则该成本中心的报表取数如下表,费用合计为720,000元，因为按照内部结算制度上规定来个望文生义，断章取义：“内部结算利润可以冲减其他费用”。意见2：首先,在业务分部角度,热电事业部供给XX产品业务分部的180万度电,从产品业务分部角度,应该以0.6元/度的单价进入产品成本,也就是说,热电事业部期末无2009/10于江西临川付鸿杰作者:付鸿杰需再进行实际作业价格重估,作业类型过帐时的参考分录为:借:电费结转-内供108万+成本中心8188010004(热电业务分部)贷:电费结转-内供108万+基本生产成本中心/订单(产品业务分部)借:内部往来/内部应收108万+热电利润中心贷:内部往来/内部应付108万+产品业务分部*电供应在Co层反应为次级成本要素(结转科目)8000000104,FI层反应为FICO统驭如叫电费费用-内供。划分业务分部和内部结算制度不再讨论,那么如何体现内部收入和内部成本呢?期末根据作业转移数量和单价,结算内部收入成本，并将制造费用成本中心8188010004的制造费用结转到(内部)销售成本,手工做如下参考凭证:借:5401010001内部互供销售成本108万+热电利润中心+获利分析段贷:5101010003内部互供收入108万+热电利润中心+获利分析段借:6300000001内部成本差异(内部利润)18万+成本中心8188010004(制造费用)贷:6300000001内部成本差异(内部利润)18万+热电利润中心+获利分析段(销售成本)满足制造费用成本中心平衡和业务分部利润的双重需求:这时成本中心结平，考虑到可能需根据借贷取数，所以将-18万的内部利润从成本中心转出,即从制造费用转为销售成本,满足了制造费用成本中心期末结平的财务要求。同时,从热电业务分部来看,其内部收入5101010003反应为108万,总的内部成本为5401010001内部互供销售成本108-6300000001内部成本差异18万=90万,这正好是其实际成本,根据SAP表结法,即合计内部利润18万，转出后费用参考见下图：业务分部利润表取数：以热电业务分部的利润表为例,其营业收入包括5101010003内部收入108万,当然,可能还有外销收入,内销实际成本为90万,即5401010001内部互供销售成本108万-6300000001内部成本差异(内部利润)18万,由于6300000001从业务分部层次实际上是平衡的,因此需要修改上面的结转分录为:借:5401010001内部互供销售成本108万+热电利润中心+获利分析段贷:5101010003内部互供收入108万+热电利润中心+获利分析段借:7777777777内部利润-成本中心转出18万+成本中心8188010004(制造费用,也是热电利润中心)2009/10于江西临川付鸿杰作者:付鸿杰贷:6300000001内部成本差异(内部利润)18万+热电利润中心+获利分析段(销售成本)上面的分录更改说白了,就是为了报表直接从科目上取数,如果不想新增科目,或者,在业务分部利润表的营业成本项目上不仅仅取6300000001科目的借贷,还要加上功能范围不等于制造费用,业务分部利润表说到底是还是管理报表，在公司代码层次,5101010003内部互供收入108万和5401010001内部互供销售成本108万是不能反应的，否则法定利润将同时虚增营业收入和营业成本,但6300000001内部成本差异(内部利润)贷方18万则需反应在公司代码层的营业成本,为什么呢,用来抵消产品业务分部多计的营业成本。分部转移价对存货未实现利润的影响分析：上面说过,内部利润必须反应在公司代码层报表上,思路是这样的,假设180万度电最终全结转入产品(产品对应的业务分部),即产品的生产成本多计18万,假设产销平衡,即销售成本多计18万,因此,从公司代码角度,热电事业部的贷方内部利润18万放在公司层利润表上正好和产品业务分部多计的18万营业成本抵消。有个人上报说，如果产销不平衡呢，比如产出的产品一个也没销售，全反映为库存商品，是否要做存货未实现利润抵消？个人认为，国内多数制造企业，产品成本里的材料成本占90%以上，根据重要性原则和产销平衡假设，完全可以忽略这部分存货未实现利润。又有人说，他家的动力占成本比率不小，不抵消真的不可以，那怎么办？存货的内部转移利润的抵消：假设某炼化起的炼油业务分部ZZSC产品互供给化工业务分部10万吨做原材料，成本价4000元/吨，内部转移价格（内销价）为5000元/吨，化工业务分部期末遗留存货5万吨（存货未实现利润抵消点1）,生产消耗的5万吨如果产销平衡成立，这部分未实现利润无需抵消,如产销不平衡，且互供原料消耗产出涉及化工产品100种，则也需抵消存货未实现利润（存货未实现利润抵消点2），前面分析过,由于物料互供引起的内部利润很大,因此,需做存货未实现利润抵消，如何抵消呢?思路如下:a.假设产销平衡,则只抵消化工遗留原材料5万吨的未实现利润,这个抵消在抵消点1做，相对容易些。b.既然能假设产销平衡，那干脆采用化工消耗多少炼油供应多少的原则，这种情况下，也不用做任何抵消，因为炼油的内部利润(贷方成本差异)正好和化工多计的生产成本(产销平衡即营业成本)相互抵消，对法定利润影响不大。c.在很多情况下,存货既可能保存化工事业部,同时化工事业部也不大可能产销平衡，那么如何做存货未实现利润抵消呢?可以这样处理，以化工业务分部的产品对外销售计算出产品的综合毛利率,利用传说中的三步综合抵消法进行抵消，具体细节此处不表。制造费用合计数是多少？看看制造费用的定义,“企业生产车间为制造产品和提供劳务而发生的各项间接费用”,在综合结转的本例中,没人会怀疑成本中心8188010004的职工薪资、折旧和材料费用明细为100万元,问题是该成本中心的合计数应该是多少?有人说,根据制造费用的定义,月末最后被归集到生产成本的才是制造费用,因此,假设本理的180万度电全部用于产品生产，则制造费用的合计数为90万，其中结转到其他业务成本的-10万放在其他项目,6300000001内部成本差异(内部利润)18万被排除在外,似乎不是很妥,因为如果以成本中心的借方数就是其规集的费用总2009/10于江西临川付鸿杰作者:付鸿杰数来看,借方的总金额为1,095,554.00,如何解释呢?以业务招待费和修理费为例,很明显,会计准则上规定只能进入”管理费用”,但是,ERP系统中又要统计出是哪个部门发生的费用,所以是先进入具体部门,在期末再统一使用分配结转到一”功能性管理成本中心”,其对应功能范围为管理费用,即进入管理费用,同样理解6300000001和业务招待费与修理费性质一样,不反应在制造费用报表中,因此其借方合计90万。制造费用表的取数如下表：现在又有人说,假设180万度电最后是从电厂结转入产品,那么其制造费用和计为90万可以理解,但是,如果其中有50万度被转入管理和销售部门,是不是意味制造费用的最后合计数(即转入生产成本的