成本习性

管理会计2019/9/12上海交通大学成人教育学院2第二章成本习性与本•量•利分析本章阐明1、传统的成本会计是如何按经济职能分类的？它有哪些优缺点？2、什么是成本习性？怎样按成本习性分类？3、什么是混合成本？混合成本一般可分为哪几种？怎样对它们进行分解？4、什么是本•量•利分析？它具有哪些用途？5、什么是贡献毛益？它是怎样计算的？具有什么性质和用途？6、什么是经营杠杆？它是怎样定量的？经济杠杆率有什么用途？等等。学习本章，有助于学生进一步研究怎样规划与控制企业的经济活动2019/9/12上海交通大学成人教育学院3第二章成本习性与本•量•利分析第一节成本按经济职能的分类一、成本的涵义与性质•在我国，产品成本通常是指产品价值中的物化劳动的价值（c）和劳动者为自己劳动所创造的价值（v）的货币表现；或是企业为生产和销售产品所支出的费用总和•在资本主义国家，成本的涵义要广一些，指“用来取得经济收益的一切支出”或“为获得某项商品或服务所付出的用货币测定的价值牺牲”，甚至简化为“是资财的一种耗费”不论怎样定义，成本的性质总是衡量一个单位的经济效益的一项综合性指标2019/9/12上海交通大学成人教育学院4第二章成本习性与本•量•利分析第一节成本按经济职能的分类直接材料直接人工制造费用推销费用（成本）总成本管理费用（成本）产品成本制造成本生产成本非制造成本期间成本成本按经济职能分类示意图二、成本按经济职能分类2019/9/12上海交通大学成人教育学院5第二章成本习性与本•量•利分析第一节成本按经济职能的分类能清楚的反映产品成本构成，便于与本企业历史资料或同行业数据比较，用来评价和考核目标成本的执行情况，分析成本升降原因，确定经管责任，并提出改进的措施和建议有利于“产品成本”和“期间成本”的划分，并贯彻配比原则没有与企业的生产能力挂上钩，不利于事前控制成本和进一步挖掘企业的内在潜力不能说清成本与业务量（产量或销售量）之间的变量关系有利于直接成本和间接成本的划分，以便根据“谁受益，谁承担”的原则进行分配，为正确计算产品成本和一定期间的利润，创造了有力条件使发生的各种间接成本需经过多次按用途的集合和分配，才能归属于各种产品三、成本按经济职能的分类的优缺点优点缺点2019/9/12上海交通大学成人教育学院6第二章成本习性与本•量•利分析第二节成本习性的意义及其分类一、成本习性的涵义•“成本习性”（costbehavior），亦可译作“成本性态”。它是指成本总额对业务量（volume，即产量或销售量）总数的依存关系。而这种关系是客观存在的，具有固有的性质，故称为“习性”。•按照成本习性，可以将企业的全部成本分为“变动成本”（variablecost）和“固定成本”（fixedcost）两大类变动成本固定成本二、成本按其习性的分类总成本2019/9/12上海交通大学成人教育学院7轿车产量（辆）（即业务量x）电瓶总成本（元）（即变动成本总额bx）每辆轿车的电瓶成本（元）（即单位变动成本b）10020030040050000100000150000200000500500500500第二章成本习性与本•量•利分析第二节成本习性的意义及其分类510152001234成本（万元）业务量（百辆）2.557.51001234成本（百元）业务量（百辆）单位变动成本（b）（一）变动成本•成本总额与业务量总数成正比例增减变动关系•例如，天津汽车厂专门生产夏利牌微型轿车，每辆轿车需配一组电瓶，若每组电瓶的外购价为500元。当轿车产量发生增减时，则耗用电瓶的总成本就随着轿车的产量成正比例增减，但每辆轿车的电瓶成本，则仍保持500元不变。因此，电瓶的成本对天津汽车厂来说，就是生产轿车的变动成本变动成本与业务量的关系二、成本按其习性的分类变动成本总额（bx）2019/9/12上海交通大学成人教育学院8轿车产量（辆）（即业务量x）租金总成本（元）（即固定成本总额a）每辆轿车的租金成本（元）（即单位固定成本a/x）10020030040048000480004800048000480240160120第二章成本习性与本•量•利分析第二节成本习性的意义及其分类246801234成本（万元）业务量（百辆）固定成本总额（a）（二）固定成本•成本总额在一定时期和一定业务量范围内，不受业务量增减变动影响而固定不变•例如，天津汽车厂专门生产夏利牌微型轿车，车间所使用的三台关键专用设备是向东方租赁公司租用的，每年订租约一次，并言明每月支付租金48000元。假定这三台设备的最大生产能力为400辆，即该厂每月轿车产量在400辆以内时，租金总成本不随产量的变动而变动。因而专用设备租金就是天津厂制造夏利轿车的一项固定成本固定成本与业务量的关系123401234成本（百元）业务量（百辆）二、成本按其习性的分类2019/9/12上海交通大学成人教育学院9第二章成本习性与本•量•利分析第二节成本习性的意义及其分类酌量性固定成本•是指通过管理当局的决策行动能改变其数额的固定成本。例如：广告费、新产品研究开发费、职工培训费等约束性固定成本•是指通过管理当局的决策行动不能改变其数额的固定成本。例如：固定资产折旧费，保险费，房屋及设备租金等固定成本固定成本的分类二、成本按其习性的分类（二）固定成本2019/9/12上海交通大学成人教育学院10第二章成本习性与本•量•利分析第二节成本习性的意义及其分类三、固定成本和变动成本的相关范围（一）固定成本的相关范围2019/9/12上海交通大学成人教育学院11第二章成本习性与本•量•利分析第二节成本习性的意义及其分类三、固定成本和变动成本的相关范围（二）变动成本的相关范围2019/9/12上海交通大学成人教育学院12第二章成本习性与本•量•利分析第二节成本习性的意义及其分类四、管理会计总成本公式及其习性模型•由于管理会计根据成本习性将企业的全部成本分为变动成本和固定成本两大类，那么企业的总成本公式必然是：总成本＝固定成本总额＋变动成本总额＝固定成本总额＋（单位变动成本×业务量）用数学公式表示：y=a+bxabyx总成本单位变动成本业务量固定成本总额业务量成本abx2019/9/12上海交通大学成人教育学院13杠杆利益一、营业杠杆营业杠杆，又称经营杠杆或营运杠杆，是指企业在经营决策时对经营成本中固定成本的利用。(一)营业杠杆利益营业杠杆利益是指在扩大营业额条件下经营成本中固定成本这个杠杆所带来的增长程度更大的经营利润。思考2019/9/12上海交通大学成人教育学院14营业杠杆利益分析表单位：万元销售额变动成本固定成本息税前利润2012.080.02414.481.62615.682.43018.084.0由表可见，在一定的销售规模内，固定成本保持不变的条件下，随着销售的增长，息税前利润以更快的速度增长。思考2019/9/12上海交通大学成人教育学院15(二)营业风险营业风险也称经营风险，是指与企业经营相关的风险，尤其是指利用营业杠杆而导致息税前利润变动的风险。由于营业杠杆的作用，当销售额下降时，息税前利润下降得更快，从而给企业带来营业风险。思考2019/9/12上海交通大学成人教育学院16财务杠杆财务杠杆，又可称融资杠杆，是指企业在制定资本结构决策时对债务筹资的利用。(一)财务杠杆利益财务杠杆利益，是指利用债务筹资这个杠杆而给企业所有者带来的额外收益。思考2019/9/12上海交通大学成人教育学院17财务杠杆利益分析表单位：万元息税前利润债务利息所得税(33%)税后利润15150.000.0016150.330.6724152.976.0340158.2516.75在资本结构一定、债务利息保持不变的条件下，随着息税前利润的增长，税后利润以更快的速度增加。与营业杠杆不同，财务杠杆影响企业的税后利润。思考2019/9/12上海交通大学成人教育学院18(二)财务风险财务风险也称融资风险或筹资风险，是指与企业筹资相关的风险，尤其是指财务杠杆导致企业所有者收益变动的风险，甚至可能导致企业破产的风险。由于财务杠杆的作用，当息税前利润下降时，税后利润下降得更快，从而给企业带来财务风险。财务杠杆对财务风险的影响最为综合。因此，必须在财务杠杆利益与财务风险之间作出合理的权衡。思考2019/9/12上海交通大学成人教育学院19第二章成本习性与本•量•利分析第三节混合成本及其分解混合成本的种类（一）半变动成本•通常有个基数，一般不变，类似固定成本；但在这个基数之上，随着业务量的增长，成本也相应地成比例增加（三）曲线变动成本•通常有一个初始量，一般不变，相当于固定成本；但在这个初始量的基础上，随着业务量的增加，成本也逐步增加，不过两者不呈正比例的直线关系，而呈非线性的曲线关系。又可再分为递减曲线成本和递增曲线成本两种类型。（四）延期变动成本•在一定业务量范围内成本总额保持稳定，但超过该一定业务量后，则随着业务量按比例增长（二）半固定成本•在一定业务量范围内的发生额是固定的，但当业务量增长到一定限度，其发生额就突然跳跃到一个新的水平，然后在业务量增长的一定范围内，发生额有保持不变，直到另一个新的跳跃为止混合成本一、混合成本的意义及其种类۞混合成本的意义۞2019/9/12上海交通大学成人教育学院20第二章成本习性与本•量•利分析第三节混合成本及其分解曲线变动成本延期变动成本半固定成本混合成本业务量成本固定部分（基数）变动部分半变动成本业务量成本业务量成本约定产量业务量成本初始量业务量成本۞混合成本的种类2019/9/12上海交通大学成人教育学院21第二章成本习性与本•量•利分析第三节混合成本及其分解混合成本的分解方法（一）帐户分析法•根据各个成本项目及明细项目的帐户性质，通过经验判断，把那些与变动成本较为接近的，划入变动成本；把那些与固定成本较为接近的，化为固定成本。至于不易简单地划入变动或固定成本的项目，则可通过一定比例将它们分解为变动和固定的两部分（三）技术测定法•根据生产过程中各种材料和人工成本消耗量的技术测定来划分固定和变动成本的方法（四）数学分解法•根据混合成本在过去一定期间内的成本与业务量的历史数据，采用适当的数学方法加以分解，来确定其中固定成本总额和单位变动成本的平均值1、高低点法2、布点图法3、回归直线法（二）合同确认法•根据企业与供应单位所订立的合同（或契约）中关于支付费用的规定，来确认并估算哪些属于变动成本，哪些属于固定成本的方法二、混合成本的分解2019/9/12上海交通大学成人教育学院22第二章成本习性与本•量•利分析第三节混合成本及其分解1、高低点法•以某一定期间内的最高业务量（高点）的混合成本与最低业务量（低点）的混合成本之差，除以最高业务量与最低业务量之差，先计算出单位变动成本，然后再代入高点或低点的混合成本公式，通过移项，即可分解出混合成本中的固定和变动成本各占多少数额Δy=b·Δx变动成本总额随着高低点业务量（x）的变动而变动b=Δy/Δx移项a=y高-b·x高a=y低-b·x低将b的值代入高点或低点的混合成本公式，移项即可求得a的值Δy－高低点混合成本之差Δx－高低点业务量之差二、混合成本的分解（四）数学分解法2019/9/12上海交通大学成人教育学院23第二章成本习性与本•量•利分析第三节混合成本及其分解例题•假定永庆工厂去年下半年六个月的设备维修费数据如下表所示Δx=9-4=5Δy=120-85=35找出7～12月中最高业务量（11月）和最低业务量（9月）并计算出差额b=Δy/Δx=35/5=7代入公式，计算出b值a=y高-b·x高=120-7×9=57将b的值代入高点或低点的混合成本公式，移项即可求得a的值要求：采用高低点法将混合成本设备维修费分解为变动成本和固定成本混合成本维修费（y）＝57＋7x月份7月业务量（千机器小时）维修费（元）81159120永庆工厂去年7～12月份的设备维修费8月9月10月11月12月611048571055100二、混合成本的分解（四）数学分解法1、高低点法（或代入低点混合成本公式结果相同）2019/9/12上海交通