成本习性分析

DeterminingHowCostsBehave如何決定成本習性Chapter10LearningObjective1Explainthetwoassumptionsfrequentlyusedincost-behaviorestimation解釋經常運用在估計成本習性之兩種假設成本習性成本習性係指成本隨著作業量變動而變動的方式。成本習性之類別1.固定成本2.變動成本3.混合成本成本習性分析的目的成本之計算成本之控制成本之規劃成本之分析LearningObjective2Describelinearcostfunctionsandthreecommonwaysinwhichtheybehave描述線性成本函數及三種常用之函數成本函數CostFunction何謂成本函數?Itisamathematicalexpressiondescribinghowcostschangewithchangesinthelevelofanactivity.成本函數是一種數學式，描述成本如何隨著作業水準(如：產出單位、直接人小時、機器小時、生產批次)的變動而改變。在座標圖上，成本函數能夠藉由橫軸(x軸)所代表之作業水準(生產批次數或機器小時數)及與縱軸(y軸)所代表相對應的總成本而加以繪出。成本函數之基本假設1.Changesintotalcostscanbeexplainedbychangesinthelevelofasingleactivity.藉由單一作業水準之變動(成本動因)來解釋總成本的變動。2.Costbehaviorcanadequatelybeapproximatedbyalinearfunctionoftheactivitylevelwithintherelevantrange.在攸關範圍內，成本習性近似線性函數。線性成本函數線性成本函數(linearcostfunction)是在攸關範圍內，總成本和單一作業水準在圖上為一直線形式。例如：PlayaHoteloffersanairlinethreealternativecoststructurestoaccommodateitscrewovernight:1.$60pernightperroomusage.1.$60pernightperroomusage.完全變動成本之成本函數：y=$60x。成本函數的斜率(slope)為$60。成本函數CostFunction2.$8,000permonth.完全固定成本之成本函數：y=$8,000。$8,000稱為常數或截距。成本函數的斜率(slope)為0。3.$3,000permonthplus$24perroom.混合成本之成本函數：y=$3,000+$24x成本函數的斜率(slope)為24。CostFunction成本函數成本習性之類別成本作業量成本作業量成本作業量固定成本變動成本混合成本成本分類CostClassification區分成本為變動或固定因素構成的重要概念1.成本標的之選擇Choiceofcostobject2.時間範圍Timehorizon3.攸關範圍Relevantrange成本標的之選擇ChoiceofCostObject某一特定成本項目，在某一成本標的為變動，但在其他成本標的下則為固定。時間範圍TimehorizonWhetheracostisvariableorfixedwithrespecttoaparticularactivitydependsonthetimespan.在決策過程中，不論某特定作業之成本為變動或固定，均受時間範圍的影響。Morecostsarevariablewithlongertimespans.在其他情況不變之下，時間範圍愈長，則更多的成本將變為變動。攸關範圍RelevantRangeVariableandfixedcostbehaviorpatternsarevalidforlinearcostfunctionsonlywithinthegivenrelevantrange.在線性成本函數中，只有在給定的攸關範圍內，變動及固定成本的習性類型才是有效的。Costsmaybehavenonlinearoutsidetherange.在攸關範圍之外，成本會變成非線性，變動及固定成本習性類型會改變。成本估計CostEstimation成本結構通常由過去成本資料估計而成。成本估計是衡量過去成本資料與作業水準間過去之關係。管理者利用估計過去的成本習性函數，協助其對未來成本作出更精確的成本預測。較佳的成本預測(costpredictions)可以幫助管理者制定更正式的規劃與控制決策。較佳的管理決策、成本預測、成本函數估計，是需要精確地鑑定出影響成本的因素。攸關範圍RelevantRange(以生產經濟學觀點分析生產成本曲線)生生產成本曲線產成經濟規模報酬遞減區本作業量↓單位成本↑經濟規模報酬固定區經濟規模報酬遞增區（平均單位成本不隨作業作業量↑單位成本↓量之變動而改變）攸關範圍作業量生產成本曲線經濟規模報酬遞增區在經濟規模報酬遞增區，單位成本隨著作業量之增加而減少。經濟規模報酬固定區在經濟規模報酬固定區，單位成本不受作業量之變動而變動。經濟規模報酬遞減區在經濟規模報酬遞減區，因受到產能限制，單位成本隨著作業量之減少而增加。選擇成本動因之因果判斷標準TheCause-andEffectCriterioninChoosingCostDrivers來自成本與作業水準之實體關係因果關係可能由契約的安排所引起因果關係之建立來自對作業的知識選擇成本動因之因果判斷標準TheCause-andEffectCriterioninChoosingCostDrivers管理者必須注意切勿將兩個變數間，某一變數變動引起另一變數變動，解釋成具有高度因果關係。只有真實因果關係而非僅是相關，才能成為成本及其作業水準間建立一具有經濟合理性的關係。LearningObjective3Understandvariousapproachestocostestimation了解各種不同的成本估計方法工業工程法Industrialengineeringmethod工業工程法又稱工作衡量法，係由會計人員針對某項作業，按照其在不同作業水準下所需的材料、人工、及生產設備，來分析各項成本如何隨著作業量的變動而變動的方法。工業工程法的優點1.可以詳列出完成某項作業的所有步驟及生產要素的數量。2.能發現營運上是否有浪費及無效率之現象。3.在估計成本時，不需使用過去的資料。工業工程法的缺點1.因為每一工程都要依工程規範詳細列步驟，耗費時間及財力。2.其係以最佳狀況作標準來估計，與實際工作會產生不符。諮商法Conferencemethod諮商法係蒐集企業各部門之分析及意見，作為成本估計之基礎。諮商法的優缺點優點：1.可以迅速建立成本估計及成本函數。2.因為是彙集各價值鏈專家的意見，故成本估計較具可靠性。缺點：成本估計較具可靠性，但其準確度則視參與提供人員對所提資訊留意及詳細程度而定。帳戶分析法是逐一審查個別的成本帳戶，根據各項成本與作業水準之間的關係，來分析成本習性，並將成本歸類為固定、變動、混合項目來估計成本函數。帳戶分析法可使管理人員將注意力集中在隨生產量增加而增加的變動成本上。帳戶分析法Accountanalysismethod帳戶分析法的優缺點優點：可以將注意力集中在生產變化的變動成本上。缺點：1.依賴個人判斷，故必須具備足夠的經驗及正確的判斷。2.必須輔以其他方法，才能提高可靠性。數量分析法Quantitativeanalysismethods數量分析法為正式數學之方法，用過去的觀察值來決定線性成本函數。數量分析法包含：1.高低點法2.迴歸分析法LearningObjective4OutlineSixStepsinEstimatingaCostFunctionUsingQuantitativeAnalysis使用數量分析在估計成本函數的六個步驟以數量分析估計成本函數之步驟StepsInEstimatingACostFunctionStep1:Choosethedependentvariable.選擇依(因)變數。Step2:Identifytheindependentvariablecostdriver(s).確定自變數成本動因。Step3:Collectdataonthedependentvariableandthecostdriver(s).蒐集依變數及成本動因資料。以數量分析估計成本函數之步驟StepsInEstimatingACostFunctionStep4:Plotthedata.繪製資料圖Step5:Estimatethecostfunction.估計成本函數Step6:Evaluatetheestimatedcostfunction.評估估計成本函數高低點法High-LowMethod高低點法為數量分析法中最簡單之方法。高低點法只考慮攸關範圍內，成本動因之最大與最小觀察值及其各自的成本，然後將高點與低點連結直線，即形成估計成本函數。可用成本動因最高或最低觀察值其中一者，來計算常數項，而二者均可獲得相同之結果。高低點法High-LowMethod使用高低點法僅仰賴兩個觀察值來估計成本函數，存在著估計成本及線性關係不佳描述之明顯危機。管理者可藉由將高低點法之修正，使所選定的係為具有代表性之高的與低的兩觀察值，避免得到某些異常事件，所造成之極端觀察值，而影響成本函數。高低點法之優缺點優點：1.計算簡便好用。2.易於了解。缺點：1.以兩個作業點代表公司整體樣本，失之草率，難免以偏蓋全。2.若不同年度有不同高低點，很可能算出不同的變動率及固定成本，各年度不一致。迴歸分析RegressionAnalysisItisusedtomeasuretheaverageamountofchangeinadependentvariable,suchaselectricity,thatisassociatedwithunitincreasesintheamountsofoneormoreindependentvariables,suchasmachine-hours.所謂迴歸分析係一種統計方法，用以衡量依變數變動之平均數額，如電力，此依變數其與一個或多個自變數之單位變動有關，例如機器小時。Regressionanalysisusesallavailabledatatoestimatethecostfunction.迴歸分析利用所有變動之資料來估計成本函數。簡單迴歸分析SimpleregressionanalysisSimpleregressionanalysisestimatestherelationshipbetweenthedependentvariableandoneindependentvariable.簡單迴歸分析係估計依變數與單一自變數之間的關係。複迴歸分析MultipleregressionanalysisMultipleregressionanalysisestimatestherelationshipbetweenthedependentvariableandmultipleindependentvariables.複迴歸分析係估計依變數與二個或更多自變數之間的關係。迴歸分析RegressionAnalysisTheregressionequationandregressionlinearederivedusingtheleast-squarestechnique.迴歸方程式及迴歸線可以採最小平方法之技術求得。Theobjectiveofleast-squaresistodevelopestimatesoftheparametersaandb.最小平方的目的是發展媒介變數a與b