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第三章费用分配与成本归集第一节材料成本分配与成本归集意义：1、在损益表的销售成本或产品成本表中确定本期耗用材料的成本2、在资产负债表上确定存货的成本任务：1、确定进料成本2、确定用料成本3、确定存料成本一、材料成本的归集（一）、进料成本的确定1、进料成本的构成买价：采购价格（扣除折扣）附带成本：运输费、装卸费、保险费、仓储费、合理损耗及有关税金等2、进料成本的确定（二）、发料成本的确定1、材料日常核算按实际成本计价时发料成本的确定2、材料日常收发核算按计划成本计价时发料成本的确定三、材料收发的控制四、做好退料和材料盘点工作二、材料费用的分配（一）、材料费用分配对象的确定生产成本——基本生产成本生产成本——辅助生产成本制造费用（二）、材料费用的分配方法（1）定额耗用量比例法（2）定额成本比例法（3）重量比例法（4）产量比例法（5）标准产量比例法1、原材料费用的分配常用的分配方法产品重量比例法产品体积比例法如果材料有比较准确的消耗定额，则材料费用可采用定额耗用量或定额成本比例分配。重点注意区分:直接计入费用间接计入费用当各种产品共同消耗某一种原材料的情况下:材料费用分配率=几种产品共耗材料费用总额各种产品材料定额消耗量之和某种产品应分配负担的材料费用=该产品的材料定额耗用量×材料费用分配率采用定额耗用量比例分配某企业8月份生产甲、乙两种产品，其耗用原材料8000千克，每千克5.4元，本月产量为甲产品500件，乙产品400件.单件产品原材料消耗定额为:甲产品6千克，乙产品5千克，其材料费用分配结果如下:例如材料费用分配率=8000×5.43000+2000=8.64=2000×8.64=17280(元)甲产品原材料定额消耗量=500×6=3000乙产品原材料定额消耗量=400×5=2000123甲产品应分配的材料费=3000×8.64=25920(元)乙产品应分配的材料费当各种产品共同耗用几种原材料的情况下：材料费用分配率几种产品共耗材料实际成本各种产品各种材料定额成本之和=某种产品应分配的材料费用该种产品材料定额成本=×材料费用分配率采用定额成本比例分配标准产量比例法：根据各种产品的某一指标，选用一种产品作为标准产品，规定系数为1，其他产品均按确定的指标与标准产品的该项指标相比，求出其他各产品的系数，然后计算各种产品的标准产量并进行分配：某产品标准产量（总系数）=某产品系数*该产品投产量材料费用分配率=共同耗用的材料的费用/各种产品标准产量（总系数）之和各产品应分配的材料费用=该产品标准产量*材料费用分配率举例：某工业企业生产甲、乙、丙三种产品，共同耗用某种材料11340元，有关材料如下：产品名称甲乙丙投产量140160100材料消耗定额2351、确定甲为标准产品，系数为乙产品的系数为3/2=1.5丙产品的系数为5/2=2.52、确定标准产量：甲为140乙：160*1.5=240，丙：100*2.5=2503、计算材料费用分配率=11340/（140+240+250）=184、分配费用：甲：140*18=2520，乙：240*18=4320丙：250*18=4500三、材料费用分配表的编制在编表时，对出现的废料价值应在有关产品成本中扣除，如果产品之间废料不易分清，可按耗用原材料的比例分摊习题1、黄河工厂基本生产车间生产A、B两种产品，材料按实际成本计价。2004年7月13日，根据领料原始凭证归集，基本生产车间A产品直接耗用材料62710元，B产品直接耗用材料47840元，A、B两种产品还共同耗用材料105600元。A产品定额耗用量为18000千克，B产品定额耗用量为12000千克。辅助生产车间中，供电车间耗用材料7220元，供气车间耗用材料5640元，基本生产车间耗用材料6280元，销售部门耗用材料2050元，行政管理部门耗用材料2460元。要求：根据以上资料归集和分配材料费用，并编制会计分录。2、珠江工厂包装物按计划成本计价。2004年6月30日，根据领料原始凭证归集，基本生产车间包装P产品，领用木箱600只，每只7.5元；包装Q产品，领用木箱500只，每只单价5元。营业部门领用随货出售不单独计价的编制袋200只，每只2元；并领用随货出售单独计价包装产品用大木箱150只，每只成本单价20元。包装物的材料成本差异率为2%。要求：根据上述材料，归集和分配包装物费用，并编制会计分录。第二节人工成本分配与归集一、人工成本核算的意义直接影响到损益的计算及劳动者生产经营积极性的调动二、人工成本核算的任务1、改进和完善工资核算的基础工作，建立完备的产量、凭证和工时记录，为工资计算、费用分配、成本计算、成本分析和决策2、按照发生地点，合理的及时归集工资费用3、采用适当方法，分配人工成本，正确计算产品成本4、正确计提和分配职工福利费，保证职工福利事业的需要三、职工分类四、工资总额的构成工资总额与工资费用的原始记录是指各单位一定时期内以货币形式和实物形式直接支付给本单位全部职工的全部劳动报酬总额。工资总额国家统一规定了工资总额的组成计时工资计件工资津贴和补贴加班加点工资特殊情况下支付的工资奖金在进行工资费用核算时工资总额组成与非工资总额组成的界限注意划清凡属于以上六项内容的，属于工资性支出，会计上通过“应付工资”科目核算。而对于支付给职工，但不属于工资性的支出，则不列入工资费内容中，即不能通过“应付工资”科目核算。如支付给职工的劳动保护费职工市内交通补助制造费用管理费用职工洗理费应付福利费1、计时工资按计时工资的标准和工作之间支付给职工个人的劳动报酬2、计件工资对已做工作按计件单价计算和支付的劳动报酬3、奖金支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬4、津贴和补贴为补偿职工特殊或额外的劳动消耗和因其他特殊原因支付给职工的津贴5、加班加点工资按规定支付的加班和加点工资6、特殊情况下支付的工资（1）根据国家法律、法规和政策规定支付的工资（2）附加工资和保留工资五、工资结算的核算（一）、工资的核算1、应付计时工资的计算月薪制：应付计时标准工资=全勤月标准工资-缺勤工资缺勤工资=缺勤天数*日工资率日工资率：（1）按每月平均工作日20.92天（2）按每月固定日历数30天计算（3）按每月实际制度日数计算2、应付标准计件工资的计算应付计件工资=[（合格品数量+料废数量）*计件单价]料废数量是指因材料质量不合格造成的废品数量。因其责任非属生产工人，故应照付工资。与之对应的是工废数量，它是指由于工人主观原因造成的废品数量。工废数量不应支付工资，而应在查明原因后向责任者索赔。六、工资费用分配的核算⑴分配程序工资费用应按发生的车间、部门和用途进行归集与分配。基本生产车间工资及提取的福利费“基本生产成本”“直接工资”成本项目生产工人辅助生产车间生产工人工资及提取的福利费“辅助生产成本”“直接工资”成本项目生产车间、部门的管理人员及辅助工人工资及提取的福利费“制造费用”科目专设销售机构人员的工资行政管理部门人员的工资医务福利人员的工资营业费用管理费用应付福利费用目的是增加应付福利的来源提取的福利费管理费用注意⑵工资费用的分配方法在计时工资制下基本生产车间直接计入“基本生产成本”明细帐的“直接工资”成本项目只生产一种产品产品生产工人工资为直接计入费用基本生产车间生产两种或两种以上的产品产品生产工人的工资为间接计入费用分配分配计入各产品成本明细帐的“直接工资”成本项目。应按各产品实际生产工时或定额工时的比例同上在计件工资制下产品生产工人工资=合格品数量×计件单价由于计件工资与产品产量直接关系，所以属于直接计入费用，可直接计入各有关产品成本明细帐的“工资及福利费“成本项目可见选择题－单选1、材料按计划成本计价时，“材料采购”账户借方登记购入材料的（）A.实际采购成本B.计划采购成本C.材料成本差异D.暂估价款2、材料按计划成本计价时，采购的原材料验收入库后，“原材料”反映的是（）A.实际采购成本B.计划采购成本C.材料成本差异D.暂估价款3、材料按计划成本计价时，领用原材料时，“原材料”贷方反映的是（）A.实际采购成本B.计划采购成本C.材料成本差异D.暂估价款单选4、用于固定资产够建工程的工资应计入的账户是（）A.辅助生产成本B.在建工程C.制造费用D.营业外支出5、2005年5月，在按30日计算工资率的情况下，某企业采用月薪制和日薪制计算的应付工资，两者计算结果（）A.相同B.前者大于后者C.后者大于前者D.无可比关系6、“材料成本差异“账户借方余额反映的内容是（）A.结存材料的成本节约B.采购材料的成本节约C.结存材料的成本超支D.采购成本的成本超支单选7、医务、福利部门人员的工资应借记的账户是（）A.应付福利费B.管理费用C.制造费用D.生产成本多选1、工资费用的原始记录包括（）A.领料单B.产量记录C.工资结算汇总表D.考勤记录2、对于多种产品共同消耗材料费用的分配可选用的分配标准有A.定额消耗量B.生产产品数量C.产品体积D.产品重量计算题一1、目的：练习按计划成本进行材料发出的计算2、资料：某企业4月初结存材料的计划成本为32500元，月初结存材料成本差异为超支差异450元，本月收入材料的计划成本为267500元，收入材料的成本差异为节约差异5850元，本月生产领用材料275000元3、要求：计算本月材料成本差异率和发出材料应负担的成本差异数额。材料成本差异＝实际成本－计划成本材料成本差异＝450-5850＝－5400材料成本差异率＝－5400/（32500+267500）×100％＝-5400/300000＝-1.8％发出材料应负担成本差异＝27500×（－1.8％）＝－4950计算题二1、目的：练习材料费用的分配方法2、资料：领用A材料1200千克，单价3元，A材料费用合计3600元，共生产甲产品100件，乙产品60件。甲产品消耗定额为8千克，乙产品消耗定额为7.5千克。3、要求：计算甲产品和乙产品各应分配的材料费用数额甲产品定额消耗量＝100×8＝800千克乙产品定额消耗量＝60×7.5＝450千克材料费用分配率＝1200×3/（800+450）＝2.88甲产品应分配的材料费用＝800×2.88＝2304元乙产品应分配的材料费用＝450×2.88＝1296元计算题三1、目的：练习生产工人工资及福利费的分配2、资料：8月某企业工资总额为115000元，其中：基本生产车间工人工资为84000元（甲产品生产工时45000小时，乙产品生产工时为30000小时），辅助生产车间工资为6000元，基本生产车间管理人员工资8000元，厂部管理人员工资12000元，专设销售机构人员工资5000元。3、要求：分配本月工资并提取本月份的职工福利费，编制相应的会计分录（列出计算过程）工资费用费配率＝84000/（45000+30000）＝1.12甲产品应分配的生产工人工资＝45000×1.12＝50400元乙产品应分配的生产工人工资＝30000×1.12＝33600元会计分录借：生产成本－基本生产成本－甲产品50400生产成本－基本生产成本－乙产品33600生产成本－辅助生产成本6000制造费用8000管理费用12000营业费用5000贷：应付工资115000提取应付福利费借：生产成本－基本生产成本－甲产品7056生产成本－基本生产成本－乙产品4704生产成本－辅助生产成本840制造费用1120管理费用1680营业费用700贷：应付福利费16100第三节间接费用分配与归集一、固定资产折旧的影响因素1、固定资产原值2、固定资产净残值3、固定资产折旧年限二、固定资产折旧的计提范围三、计提折旧的起止时间四、固定资产折旧方法的选择1、年限平均法2、工作量法3、双倍余额递减法4、年数总和法五.折旧费的归集和分配⑴分配程序折旧费用不单独设成本项目按照固定资产的使用部门归集有关费用而是计入见教材P81（2）应计折旧额的计算本月应提折旧额=上月已提折旧额+上月增加折旧额-上月减少折旧额月初固定资产原值或=×规定的折旧率即月份内开始使用的固定资产，当月不计算折旧，从下月起计算折旧