成本会计管理--第六章-成本的性态分析(ppt 166)

第六章成本的性态分析成本的分类成本性态分析混合成本的分解第一节成本性态分析一、成本的分类按经济用途分类制造成本直接材料直接人工制造费用：非制造成本营业费用管理费用财务费用成本的分类按性态分类变动成本固定成本半变动成本成本的分类按成本发生的时间历史成本未来成本成本的分类按成本的可归属性直接成本间接成本成本的分类按成本的可控性可控成本不可控成本成本的分类按与决策的相关性相关成本非相关成本二、成本性态分析成本性态的含义在一定条件下成本总额与特定业务量之间的依存关系——成本性态、成本习性，指成本总额与特定业务量之间的规律性联系。成本性态分析的意义是采用变动成本计算法的前提条件区分产品成本和期间成本为本量利相互依存关系的分析提供方便确定成本函数是正确制定经营决策的基础固定成本在短期内大多是非相关成本变动成本及特征含义：在一定相关范围内，其总额随着业务量成正比例变化的那部分成本例如：直接材料、直接人工、推销佣金等。例：某产品生产，单位产品材料成本为10元。预计产量1000件2000件3000件材料费10000元20000元30000元单位产品材料费10元10元10元变动成本的特征图X作业量Y总成本Y=bX1）从总额来看，变动成本总额随着业务量的增减变动成正比例变动变动成本的特征图X作业量Y单位成本Y=b2）从单位成本来看，单位变动成本则不受业务量变动的影响，保持相对固定变动成本分类技术性变动成本：是指与产量有明确的技术或实物关系的变动成本。如：生产产品的直接物耗成本等酌量性变动成本：是指可以通过管理决策行动而改变的变动成本。如：按产量计酬的工人薪金、销售佣金等变动成本的相关范围：“一定业务量范围”固定成本及特征含义：在一定相关范围内，其总额不随着业务量发生任何数额变化的那部分成本。固定成本的特征图X作业量Y总成本Y=a1、从总额来看，固定资产总额不受业务量变动的影响，保持相对固定固定成本的特征X作业量Y单位成本Y=a/x2、从单位成本来看，单位固定成本随着业务量的变动呈反向变化。固定成本的分类：（1）约束性固定成本：是指管理当局的决策无法改变其支出数额的固定成本。又称为承诺性固定成本，或经营能力成本。如：折旧费、租金、管理人员薪金、不动产税、财产保险税、照明费等。（2）酌量性固定成本：是指管理当局的决策可以改变其支出数额的固定成本。又称为选择性固定成本，或任意性能力成本。如：广告费、职工培训费、技术开发费等。固定成本的相关范围：“在一定期间和一定业务量范围”固定成本的分类按可否在一定期间内改变分为：是否受短期决策影响节约途径约束性固定成本是提高作业量酌量性固定成本否降低总支出混合成本定义：混合成本是在一定期间和一定业务量范围内，其总额随着业务量的变动但不成正比例变动的成本。例如：水电费、电话费、设备维修费、机械动力费、检验人员工资、行政管理费等。特点：（1）混合成本的变动只在一定程度上受产量变动的影响；（2）混合成本通常有一“初始量”；（3）在一定期间内，单位混合成本随着业务量的增减变动而反向变动，但其变动幅度小于单位固定成本的升降幅度。•混合成本的分类：（1）半变动成本：有一个“基数”，在基数的基础上，随着业务量的变化而成比例变化。如：电话费、水费、电费等。（2）半固定成本（阶梯式混合成本）：在一定业务量范围内固定，超过该业务量范围，成本总额跃升到一个新的水平不变。如：质检员工资等。（3）延期变动成本：在业务量的某一临界点以下固定，超过这一临界点则成比例变动。如：职工有加班时的工资总额，计时工资总额固定，加班工资呈比例变动。半变动成本的种类标准半变动成本X作业量Y总成本半变动成本的种类阶梯半变动成本X作业量Y总成本半变动成本的种类低坡半变动成本X作业量Y总成本半变动成本的种类曲线半变动成本X作业量Y总成本相关范围不会改变固定成本、变动成本性态的有关期间和业务量的特定变动范围，称为广义相关范围。业务量的特定变动范围称为狭义相关范围。相关范围的意义离开相关范围的约束，固定成本、变动成本便不存在。由于相关范围的存在，使各类成本的性态具有相对性、暂时性、可能转化性。三、混合成本分解目的为应用变动成本法，开展本量利分析，实行短期决策、预测分析、全面预算、标准成本法的操作和落实责任会计奠定基础。方法账户分类法散布图法高低点法回归直线法工程法1、账户分类法也称为账户分析法，是根据各有关成本账户的内容，结合其与产量的依存关系，将其划分为变动成本和固定成本2、散布图法散布图法是将观察的历史成本数据，在坐标纸上作图，绘出各期成本点，并根据目测，在各成本点之间画出一条反映成本变动趋势的直线，其与纵轴的交点即为固定成本，然后再据此计算单位变动成本的一种方法。散布图法X作业量Y总成本.....散布图法优点：直观、简单、能够排除异常值影响缺点：缺少客观性3、高低点法X作业量Y总成本.....高低点法：y=a+bx步骤：（1）确定单位变动成本b:y1=a+bx1(1)y2=a+bx2(2)(1)-(2)整理得b=(y1-y2)/(x1-x2)(2)确定固定成本a:a=最高点混合成本-b•最高点业务量或=最低点混合成本-b•最低点业务量（3）确定成本趋势预测模型：y=a+b•x例:月份n123456产量x(件)450300370530420650混合成本y（元）500033003700650052005800解：按照业务量确定高、低两点为混合成本的分解方法高x低x高y低y=650件=5800元=300件=3300元/14.730065033005800件元ba=5800-7.14×650=1159元或=3300-7.14×300=1158元Y=a+b•x=1158+7.14•x4、回归直线法步骤：（1）确定成本预测直线方程y=a+bx；（2）计算相关系数，判断业务量x与成本y之间是否线性相关；（3）确定固定成本a和单位变动成本b；(5)确定成本趋势预测模型。xxnyxxynb22nxbya月份n123456业务量x450300370530420650混合成本y500033003700650052005800例：解：月份n业务量x混合成本yxyxxyy1450500022500002025002500000023003300990000900001089000033703700136900013690013690000453065003445000280900422500005420520021840001764002704000066505800377000042250033640000合计272029500140080001309200152510000xxnyxxynb2287.11356272034.82950034.82720272013092006295002720140080006Y=a+bx=1135.84+8.34xnxbya练习将全部成本分为固定成本、变动成本和混合成本所采用的分类标志是()A.成本的目标B.成本的可辨认性C.成本的经济用途D.成本的性态在历史资料分析法的具体应用方法中，计算结果最为精确的方法是（）。A.高低点法B.散布图法C.回归直线法D.直接分析法在应用高低点法进行成本性态分析时，选择高点坐标的依据是（）A.最高的业务量B.最高的成本C.最高的业务量和最高的成本D.最高的业务量或最高的成本计算分析题1、某企业生产的甲产品7-12月份的产量及成本资料如下表所示789101112产量（件）404245434650总成本（元）8800910096009300980010500要求：（1）采用高低点法进行成本性态分（2）采用回归直线法进行成本性态分析。解：1、高低点法：（1）从表中找出最高点和最低点：产量（件）X总成本（元）Y最高点5010500最低点408800（2）计算y=a+bx中的a、b值：b=（10500-8800）/（50-40）=170元将b代入高点：10500=a+170*50a=2000或将b代入低点：8800=a+170*40a=2000（3）将a、b值代入y=a+bx中，则成本性态模型为：y=2000+170x这个模型说明单位变动成本为170元，固定成本总额为2000元。回归直线法：应用最小平方法原理，求解y=a+bx中a、b两个待定参数，应用公式：b=（n∑xy-∑x∑y）/[n∑x2-（∑x）2]a=（∑y-b∑x）/n根据资料列表计算∑x、∑y、∑x∑y、∑x2，其结果如下表所示：月份产量X混合成本YXYX27408800352000160084291003822001964945960043200020251043930039990018491146980045080021161250105005250002500n=6∑x=266∑y=57100∑xy=2541900∑x2=11854b=（6*2541900-266*57100）/（6*11854-2662）=170.65(元)a=(57100-170.65*266)/6=1951.19(元)则成本性态模型为:y=1951.19+170.65x第二节本-量-利分析一、本-量-利分析定义：本-量-利分析，又称为CVP分析，是对成本、产量（或销量）、利润之间的相互关系进行分析的一种简称。cost-volume-profitanalysis主要是研究销量、价格、成本和利润之间的相互关系。二、本-量-利分析的基本假设(本量利分析的前提)1.成本性态分析假设假设企业的全部成本可以合理地，或者说比较准确地分解为固定成本与变动成本。2.相关范围假设：“在一定期间和一定业务量范围（1）期间假设：成本的固定性与变动性体现在特定期间，成本金额的大小也是在特定的期间内加以计量的。（2）业务量假设：固定成本和变动成本是在一定业务量范围内分析和计量的结果。期间假设与业务量假设之间相互依存。3.模型线性假设（1）固定成本不变假设y=a（2）变动成本与业务量呈完全线性关系假设y=bx（3）销售收入与销售数量呈完全线性关系假设y=px4.产销平衡假设和品种结构不变假设5.变动成本法假设三、保本分析（一）、盈亏临界点1.盈亏临界点定义：盈亏临界点，又称为盈亏两平点、损益平衡点、保本点等。是指使企业处于不盈不亏，达到保本状态时的业务量（销售量）。保本状态：企业不盈不亏，利润为零的状态。单位变动成本单价固定成本）（保本量盈亏临界点的实物量-单位边际贡献固定成本边际贡献率固定成本）（保本额盈亏临界点的金额单位变动成本率固定成本12、盈亏临界点（保本点）计算=0求得：单位变动成本单价固定成本）保本量盈亏临界点的实物量（-单位边际贡献固定成本边际贡献率固定成本）（保本额盈亏临界点的金额单位变动成本率固定成本1保本量保本额利润=边际贡献率×销售收入-固定成本利润=（1-变动成本率）×销售收入-固定成本利润=单位边际贡献×销售量-固定成本利润=（单价-单位变动成本）×销售量-固定成本求得：例：某企业产销一种产品，单位售价50元，单位变动成本30元，固定成本50000元。解：单位变动成本单价固定成本-单位边际贡献固定成本边际贡献率固定成本变动成本率固定成本1保本量保本额件）(2500305050000)(25002050000件（元）125000%4050000（元）125000%60150000单位边际贡献=50-30=20（元/件）边际贡献率=20/50×100%=40%变动成本率=1-40%=60%3、保本点概念的意义：保本点是衡量企业盈亏的一个重要数量界限。业务量（销售量）达到保本点，企业不盈不亏；业务量（销售量）超过保本点，企业盈利；业务量（销售量）低于保本点，企业亏损。（二）.安全边际1、定义：安全边际是指现有的或预计的销售业务量超过盈亏临界点业务量的差额。安全边际用于说明企业经营的安全程度。